基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化

迂 婕 洪 宇

隨著社會的發(fā)展,如何建立和完善內(nèi)部控制制度,已經(jīng)成為現(xiàn)階段討論度最高的話題。在企業(yè)逐漸發(fā)展的中后期出現(xiàn)了一連串聳人聽聞的財務(wù)失敗事件和可疑的商業(yè)行為,例如歷史悠久的銀行巨人英國巴林銀行“魔鬼交易員”事件、中信泰富“澳元門”事件等。在我國會計信息失真事件也層出不窮。知名企業(yè)的巨大投資虧損事件都是由于企業(yè)內(nèi)部個人行為缺乏有效的監(jiān)督、內(nèi)部控制失效所致。常見的內(nèi)部控制環(huán)境失效問題表現(xiàn)在:內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的意識薄弱公司組織結(jié)構(gòu)不合理,董事會的職能沒有充分發(fā)揮出來;人力資源政策不合理、員工聘用、培訓(xùn)和激勵機制存在漏洞、企業(yè)文化建設(shè)流于形式,很多企業(yè)甚至沒有形成自己的文化。企業(yè)如何才能建立起真正有效的內(nèi)部控制環(huán)境,從內(nèi)部控制環(huán)境各要素來看都與企業(yè)文化密切相關(guān)。因此有必要基于企業(yè)文化的視角對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化的角度來思考其出現(xiàn)問題的深層原因。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)長遠發(fā)展的基石,而企業(yè)文化則是凝聚全體員工精神的粘合劑。只有二者相互配合、相互補充,才能真正解決企業(yè)在發(fā)展過程中面對的一系列問題,從而加強企業(yè)管理,提高工作的積極性和效率,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。但是需要特別注意的一個問題是企業(yè)所制定的政策一定要在科學(xué)的基礎(chǔ)上,并與其企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念所匹配,由此所實現(xiàn)的二者結(jié)合,才會切實為企業(yè)發(fā)展助力。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化的關(guān)系

企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富,包括應(yīng)該怎么管理企業(yè)內(nèi)部、如何安排企業(yè)員工工作的崗位、內(nèi)部審計怎樣有效的執(zhí)行、如何建設(shè)企業(yè)文化等多個方面的內(nèi)容。企業(yè)文化不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的組成要素,更是建立有效內(nèi)部控制環(huán)境中必不可少的重要部分。

（一）企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對人的控制和對物的控制,通過設(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和治理機構(gòu),明確各層級分工,加強崗位職責(zé)約束,提高權(quán)利行使的公平性,通過內(nèi)部審計等手段定期對員工履職情況等進行分析檢查,從而確保嚴格按照崗位操作規(guī)范執(zhí)行各項任務(wù),達到既定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化的有力保障

企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成,保障貫徹落實,離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐,要堅定不移鞏固內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展,確定企業(yè)具體的工作要求和工作標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動有效結(jié)合起來,才能更好地探索有效科學(xué)的管理手段和管理方式,實現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系,積極開展各種各樣的有利于企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營活動。

二、企業(yè)文化視角下我國內(nèi)控環(huán)境存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在的問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。完善的公司治理機制是企業(yè)正常運作的前提條件,通常公司的組織結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會和監(jiān)事會構(gòu)成。三者之間既相互配合又相互牽制,各自承擔(dān)著不同的責(zé)任,由此構(gòu)成了一個健全的內(nèi)控機制。以上是完美企業(yè)運行的基本治理結(jié)構(gòu)。然而現(xiàn)實卻與之相差甚遠:一是,股東會失去了本該有的意義。股東大會理論上來說一年舉辦一次,由占股份較大的股東代表出席并決策,小股東基本沒有決定權(quán),這樣就使得企業(yè)的大部分經(jīng)營方針及管理政策都是大股東在決定,大股東基本上壟斷了董事會的決策權(quán),導(dǎo)致股東大會沒有真正的實現(xiàn)對董事會的控制權(quán)。二是,董事會無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)由董事會是否能充分發(fā)揮作用所決定,對于所有企業(yè)而言,公司的決策機構(gòu)是董事會,董事會必須對股東大會負責(zé),對公司的重大問題,如公司的經(jīng)營計劃、經(jīng)營決策、投資方案等,起著決定作用,而經(jīng)理層對董事會負責(zé),如此一來可有效防止經(jīng)理層由于專權(quán)而導(dǎo)致股東利益和企業(yè)利益受到損害。目前,企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面尚不完善,特別是董事會并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的重要職能,因此導(dǎo)致了董事會未能有效地起到監(jiān)督作用,形同虛設(shè)。

2.培訓(xùn)激勵機制欠缺“人力資源政策”。大部分企業(yè)的經(jīng)營都是出于成本考慮,未能執(zhí)行規(guī)范的員工聘任流程,人力資源開發(fā)和培養(yǎng)體系有待進一步完善。經(jīng)過調(diào)查研究,很大一部分企業(yè)在制定人力資源制度時,缺少科學(xué)的日常員工考核機制,更不要提什么嘉獎激勵機制了。從而導(dǎo)致員工工作缺乏積極性,這對企業(yè)健康發(fā)展造成了嚴重的影響。并且我國家族企業(yè)占很大的比重,導(dǎo)致很多內(nèi)部的員工都是領(lǐng)導(dǎo)的親戚,領(lǐng)導(dǎo)層十分信任,但工作能力水平卻十分低下,這樣不僅起不到提高業(yè)務(wù)的效果,反而可能增加一些不必要的風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計缺失。內(nèi)部審計作為一種企業(yè)內(nèi)在的監(jiān)督和約束制度對企業(yè)發(fā)展來說是至關(guān)重要的,也是企業(yè)自我檢查和自我評價的一種活動,它可以側(cè)面推進企業(yè)相關(guān)制度的有效運轉(zhuǎn)以此來促進內(nèi)控環(huán)境的形成。

我國的內(nèi)部審計存在的問題大體劃分為以下幾方面。一是內(nèi)部審計未滿足企業(yè)發(fā)展需求。內(nèi)部審計最初的建立是由于政府干預(yù),并不是企業(yè)真正需要的東西,導(dǎo)致企業(yè)對它的出現(xiàn)一直存在排斥心理,正因為這樣阻斷了內(nèi)部審計的成長。此外,企業(yè)的管理階層也未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計所蘊藏的增加企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大潛力。二是內(nèi)部審計缺乏客觀獨立性。我國企業(yè)的內(nèi)部審計,都是由外部機構(gòu)對公司的財務(wù)狀況進行檢查,目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計,主要是設(shè)立專兼職機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部部門的財務(wù)收支進行審計,僅僅停留在查錯防弊、簡單完成審計任務(wù)的層面。內(nèi)部審計的職能已經(jīng)表明其是對企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進行審查和評價而企業(yè)負責(zé)人恰恰又是企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的運行人。由此,內(nèi)部審計沒能實現(xiàn)真正意義上的獨立,更不要說什么監(jiān)督作用了。此外,大多企業(yè)也不重視內(nèi)審,隨便找一個不具備審計能力的財務(wù)員工就讓他監(jiān)管審計,這樣使得企業(yè)內(nèi)部審計基本就是一個擺設(shè),形同虛設(shè),根本沒有真正的執(zhí)行起來。

（二）我國企業(yè)文化存在的問題

企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn),是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。也是企業(yè)成員廣泛接受的價值觀念以及由這種價值觀念所決定的行為準(zhǔn)則和行為方式。

現(xiàn)階段,國內(nèi)很多企業(yè)的企業(yè)文化尚不成熟,這就會對建設(shè)企業(yè)文化產(chǎn)生不良影響。首先便會對企業(yè)文化的理解上出現(xiàn)一定的錯誤。很多企業(yè)都認為企業(yè)文化是一種無形的文化對企業(yè)的發(fā)展根本不會有任何的促進作用,華而不實,還不如把時間用在其他有用的事情上。其次認為企業(yè)文化和一般的精神建設(shè)、思想政治大同小異,沒必要在額外制定一套文化制度。最后,制度管理的意思是用法律法規(guī)被動約束員工,而文化管理更多表現(xiàn)的是一種價值觀,通過外在熏陶主動接受自我約束,這兩者在管理上還是存在較大的差異。缺乏對企業(yè)文化的創(chuàng)新意識。特別是剛剛成立的新企業(yè),千而正是企業(yè)文化的陳舊更讓企業(yè)管理層認為企業(yè)文化的空洞與無用,繼而對其降低重視程度,周而復(fù)始,形成一個惡性循環(huán),其對企業(yè)的加速發(fā)展勢必將構(gòu)成巨大障礙。企業(yè)文化建設(shè)的滯后,使企業(yè)內(nèi)部控制缺少了思想指南,從而一定程度上阻礙了良好內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。

三、優(yōu)化企業(yè)文化健全內(nèi)部控制環(huán)境對策建議

（一）從內(nèi)部控制角度優(yōu)化

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),完善權(quán)責(zé)分配。公司的經(jīng)營治理機構(gòu)主要由決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)及經(jīng)營管理機構(gòu)組成,三者之間相關(guān)配合相互牽制。如果要進行改革,必須先從最高層決策部門切入,明確公司內(nèi)部控制制度對公司發(fā)展的重要性。其次,要讓管理人員認識到只有擁有了好的內(nèi)控制度才會使企業(yè)擁有更多的安全感,減少不必要的麻煩及不確定的風(fēng)險,增加一份安全保障。這一意識的建立對未來企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展至關(guān)重要,是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)。除此之外,還應(yīng)該對經(jīng)營管理部門進行一些調(diào)整,要確保信息在準(zhǔn)確上達下傳的基礎(chǔ)上,重新規(guī)劃一下整個內(nèi)控機構(gòu)的崗位設(shè)置與職位劃分方面,從而實現(xiàn)各部門的相互配合相互監(jiān)督。最后,組織相關(guān)的公司課程培訓(xùn),向員工傳輸正確的價值觀,慢慢形成優(yōu)良企業(yè)文化及良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍。

2.完善人力資源政策的制定和實施。積極落實人力資源各項政策,不斷提高內(nèi)部審計水平。一方面,對企業(yè)上下進行全方位的排查找出現(xiàn)階段企業(yè)在管理人員方面存在的問題,進行詳細的問題分析,并制定有效的整改策略,加強全員管理,貫徹國家的發(fā)展理念,緊跟國家人力資源政策的改革步伐,將企業(yè)員工個人的拼搏奮斗精神與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合,加強崗位素質(zhì)測評和業(yè)績評價,為員工設(shè)置更加多元化的職業(yè)發(fā)展通道,提高整體人力資源管理效能;另一方面,要加強內(nèi)部審計監(jiān)督,借助第三方合作平臺,加強內(nèi)外部聯(lián)合審計,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行管理方面存在的問題,并加強風(fēng)險防控,降低違法作業(yè)行為和不良風(fēng)險。此外,還要加強企業(yè)文化建設(shè),培育優(yōu)秀的企業(yè)文化,探索企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效結(jié)合點,提高企業(yè)文化建設(shè)的系統(tǒng)化、規(guī)范化水平,為開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)營造良好的氛圍,進一步推動內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實。

3.建立有效的控制和監(jiān)督機制。在企業(yè)控制方面,首先,要求管理層根據(jù)企業(yè)特點和實際情況,靈活運用各種控制手段,搭建企業(yè)組織架構(gòu),劃分不同的管理層次和范圍,做到簡單、高效、協(xié)調(diào)。其次,以責(zé)權(quán)利相結(jié)合為大背景,簡單明了的劃分各個部門各個職位的特點,在確定此部門的此職位到底應(yīng)該干什么工作及應(yīng)承擔(dān)的對應(yīng)責(zé)任。最后,在以上問題都明確規(guī)定后選擇真正適合的人擔(dān)任,企業(yè)還應(yīng)該通過定期的崗位培訓(xùn)增強員工的工作能力,這樣才會使得企業(yè)內(nèi)控機制有效,企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展。在對內(nèi)部監(jiān)督上,可以對相關(guān)的財務(wù)人員進行崗位輪換機制,同時可在相關(guān)崗位上設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督人員,對其日?；顒舆M行監(jiān)督,像是對企業(yè)固定資產(chǎn)的是否有定期盤點、盤點數(shù)額是否與企業(yè)實際物品數(shù)額相符,日常的資金預(yù)支情況是否符合相關(guān)流程,對公司的某項投資是否進行預(yù)先的可行性及風(fēng)險的分析等這些可以是定期進行監(jiān)督也可以不定期或者進行抽查監(jiān)督,要想真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效力,必須要選擇適合的人選來完成這一系列的監(jiān)督活動,還要及時向合適的管理層進行監(jiān)督匯報。除此之外,必須保證監(jiān)督活動的獨立性和自主性。

（二）從企業(yè)文化角度優(yōu)化

1.重視企業(yè)文化對內(nèi)部審計工作的影響。為了保障內(nèi)部審計工作的順利開展,我國企業(yè)的內(nèi)部審計中要講求人事分開,做到公私分明,審計人員既要處理好與同事、領(lǐng)導(dǎo)之間的工作關(guān)系,又要防止受人情世故的影響而影響工作的獨立性和質(zhì)量。企業(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部審計環(huán)境緊密相連,企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計工作看成公司治理的左右手,重視內(nèi)部審計部門和專業(yè)審計人員隊伍的建設(shè),切實按照國家的有關(guān)規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門,配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員。企業(yè)文化的設(shè)置更是需要汲取中國傳統(tǒng)文化中的精華部分,充分發(fā)揮企業(yè)文化對內(nèi)部審計的積極作用,從而力爭保障內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性,并使內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能轉(zhuǎn)變,進而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值功能。

2.注重企業(yè)文化形式和內(nèi)涵的有效結(jié)合。建立一個充滿活力和積極向上的文化氣氛,會潛移默化的增強每位員工的工作干勁。領(lǐng)導(dǎo)層要把集體知識的共享和創(chuàng)新視為競爭優(yōu)勢的支柱。其次,大力培養(yǎng)團隊精神,開展各種各樣的有利于職業(yè)發(fā)展的興趣班,讓員工開動腦筋多多為企業(yè)將來建設(shè)提供意見與建議,加強企業(yè)內(nèi)涵不斷學(xué)習(xí)緊跟時代步伐,適應(yīng)時代發(fā)展,這樣才能使得企業(yè)即使面對在激烈的競爭也可以立于不敗之地。

加強企業(yè)文化、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃匹配性研究,提高宏觀管控水平。要將企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)進行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合,然后以此為基礎(chǔ)進行對未來發(fā)展的規(guī)劃藍圖,要盡可能創(chuàng)造一個好的企業(yè)文化,堅決摒棄個人利益、團體主義等錯誤的思想傾向,加強全員理念宣傳,開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、同時要加強宣傳企業(yè)文化建設(shè)的有益之處,調(diào)動全體員工的參與積極性,同時還要制定完善的制度規(guī)范和行為約束機制,完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。