淺析內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

郭捷

自風(fēng)險(xiǎn)管理概念被提出后，風(fēng)險(xiǎn)管理一直被認(rèn)為是企業(yè)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵方面。在金融領(lǐng)域也依然如此。能否做好風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅關(guān)乎商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，更關(guān)乎其長(zhǎng)久的生死存亡。特別是近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，銀行風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理是金融機(jī)構(gòu)的重要監(jiān)管內(nèi)容。例如，2022年12月2日，銀保監(jiān)會(huì)印發(fā)《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)表外風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行了重塑。

如何提升銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量，成為當(dāng)前一項(xiàng)迫切需求。本文通過(guò)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義，并針對(duì)當(dāng)下銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的不足，結(jié)合工作實(shí)踐提出一些相關(guān)建議。

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

就目前而言，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括兩方面的內(nèi)容：一是在風(fēng)險(xiǎn)損失產(chǎn)生以前，為了保障其自身經(jīng)營(yíng)的安全，銀行通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，以最合理的方式來(lái)獲得控制風(fēng)險(xiǎn)的最佳效果，即銀行通過(guò)最經(jīng)濟(jì)、最科學(xué)的方式防患于未然；二是在風(fēng)險(xiǎn)損失產(chǎn)生之后，為了及時(shí)彌補(bǔ)損失，銀行通過(guò)采取各種補(bǔ)救措施，使銀行不致因各種風(fēng)險(xiǎn)而危及生存。

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理主要防范哪些風(fēng)險(xiǎn)呢？整體來(lái)看，凡是不利于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的或者產(chǎn)生不利影響的，都應(yīng)該被認(rèn)為是風(fēng)險(xiǎn)事件。

具體包括：信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。

信用風(fēng)險(xiǎn)。相信很多人對(duì)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)并不陌生，它主要是指銀行的借貸風(fēng)險(xiǎn)。在借貸中，如果借款人因?yàn)槟撤N主觀或者非主觀的原因而出現(xiàn)不能按約定償還貸款，那么此時(shí)銀行遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)就是信用風(fēng)險(xiǎn)。例如，目前國(guó)內(nèi)多數(shù)銀行金融體系與房地產(chǎn)深度綁定，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，斷貸停貸的大規(guī)模出現(xiàn)，既會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不穩(wěn)定因素，同時(shí)也提升了銀行的系統(tǒng)性信用風(fēng)險(xiǎn)。這也是目前商業(yè)銀行主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)則是由于銀行機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品因?yàn)槭袌?chǎng)的不利變動(dòng)而出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如，利率、匯率、股價(jià)的不利變動(dòng)。相對(duì)而言，信用風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)努力來(lái)降低，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)則具有極大的不確定性，也不是人為可以改變的。

操作風(fēng)險(xiǎn)主要是由銀行內(nèi)部員工長(zhǎng)時(shí)間在同一崗位，因規(guī)避內(nèi)部制度流程或違規(guī)操作及系統(tǒng)或外部事件（如自然災(zāi)害）所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)也是比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如擠兌風(fēng)波。按照字面意思，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不難理解，指銀行短暫時(shí)間內(nèi)不能及時(shí)獲得足夠的資金以應(yīng)對(duì)客戶的提現(xiàn)或者兌付要求。這包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。例如，2022年，村鎮(zhèn)銀行取款難風(fēng)波導(dǎo)致銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)蔓延，大量的存款人排隊(duì)來(lái)取現(xiàn)，致使一些銀行面臨流動(dòng)性的不足。

以上四類風(fēng)險(xiǎn)，是目前商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，也是各銀行風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注的落腳點(diǎn)。

當(dāng)然，除此之外，銀行風(fēng)險(xiǎn)還有政策性風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。無(wú)論是哪一種風(fēng)險(xiǎn)，一旦觸發(fā)，都可能對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)較大打擊。因此，近年來(lái)，各銀行都更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

近幾年，隨著國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之嚴(yán)峻，比如，如信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致商業(yè)銀行存在大量不良貸款；比如，隨著我國(guó)金融體制改革的有序深入推進(jìn)，銀行面臨的市場(chǎng)化風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣。因此，商業(yè)銀行需要更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與體系來(lái)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并為自己的發(fā)展保駕護(hù)航。

然而，盡管近幾年我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系已逐步建立，但是與國(guó)外先進(jìn)地區(qū)相比還存在著一定的差距。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不夠健全限制了風(fēng)險(xiǎn)管理在揭示和控制風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，進(jìn)而阻礙我國(guó)商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。事實(shí)上，在實(shí)際工作中，確實(shí)也存在因風(fēng)險(xiǎn)管理不到位導(dǎo)致銀行遭受嚴(yán)重?fù)p失的情況。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)作為銀行機(jī)構(gòu)重要的部門之一，能夠通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告的總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，最大限度地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)能夠客觀識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

所謂識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，就是對(duì)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和鑒定。銀行風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為重要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別部門，是銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重要防線。然而在實(shí)際工作中，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為銀行的管理部門之一，需要對(duì)管理層負(fù)責(zé)，這就使得在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在銀行機(jī)構(gòu)高級(jí)管理層迫于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、任務(wù)考核壓力，有時(shí)不愿過(guò)多地暴露風(fēng)險(xiǎn)，致使風(fēng)險(xiǎn)管理部門不能很好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

但內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，不受高級(jí)管理層所左右，其審計(jì)結(jié)果更加客觀真實(shí)，并能直接報(bào)告董事會(huì)。因此，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立的地位，這就決定了其能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，客觀、全面地發(fā)現(xiàn)銀行機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并向管理層提出科學(xué)合理的建議，以避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

二、內(nèi)部審計(jì)能夠進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

目前，我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理制度與國(guó)外先進(jìn)地區(qū)還存在一定的差距，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中還存在一些漏洞，如存在因風(fēng)險(xiǎn)管理不到位導(dǎo)致銀行遭受損失的情況。內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?。在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，能夠通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面

現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)受多方面因素影響，一定程度上存在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論不全面的問(wèn)題。一是無(wú)法進(jìn)行跨機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)僅限于本銀行機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，隨著銀行之間、銀行與非銀行之間的業(yè)務(wù)日益增多，涉及的資金往來(lái)更加頻繁，數(shù)據(jù)日益龐大，僅限于本機(jī)構(gòu)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的內(nèi)部審計(jì)，就會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題很難被發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全等漏洞。二是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，綜合型、復(fù)合型審計(jì)人員較少。審計(jì)是由人執(zhí)行的，因此審計(jì)質(zhì)量取決于執(zhí)行人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)。受審計(jì)人員專業(yè)水平影響，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)個(gè)人判斷影響審計(jì)結(jié)果的情況，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論具有一定的片面性。因此，面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員也要不斷提高素質(zhì)、增強(qiáng)本領(lǐng)、勇于擔(dān)當(dāng)，這不但要求內(nèi)審人員具備能查能說(shuō)能寫的本領(lǐng)，還要求其提升政治站位，為銀行經(jīng)營(yíng)管理提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)理念落后

一是內(nèi)部審計(jì)方式單一。現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)大部分依靠查賬、詢問(wèn)等傳統(tǒng)的手段進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但在信息科技方面的運(yùn)用還不夠深入，不能直接通過(guò)信息科技系統(tǒng)對(duì)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，更難通過(guò)信息科技對(duì)復(fù)雜、眾多的數(shù)據(jù)信息有針對(duì)性地篩查出風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞。二是審計(jì)服務(wù)意識(shí)缺乏。銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方式大多為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查出責(zé)任人、事后整改，其咨詢功能逐漸減弱，未能在業(yè)務(wù)部門開(kāi)辦新業(yè)務(wù)時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)防控建議。三是內(nèi)部審計(jì)整體性差。我國(guó)部分商業(yè)銀行在每年年初都會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，分組分項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，但是審計(jì)結(jié)論比較分散，未能給決策層提出整體的審計(jì)結(jié)論及完善建議。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

一是公司治理架構(gòu)流于形式，雖然銀行機(jī)構(gòu)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性較差。目前大部分國(guó)有、商業(yè)銀行都已建立了比較健全的公司治理架構(gòu)，但部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門不是直接由董事會(huì)負(fù)責(zé)，甚至個(gè)別機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門由監(jiān)事長(zhǎng)分管，最終的審計(jì)報(bào)告只是形式上報(bào)送給董事會(huì)。二是銀行機(jī)構(gòu)分層次設(shè)立審計(jì)部門，分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門名義上的領(lǐng)導(dǎo)是上級(jí)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，但也對(duì)分支機(jī)構(gòu)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在出具結(jié)果時(shí)會(huì)考慮本分支機(jī)構(gòu)行長(zhǎng)的工作思路和建議，因?yàn)槠渚幹?、工資、職務(wù)晉升均通過(guò)分支機(jī)構(gòu)，因而很難保證其獨(dú)立性。三是由于審計(jì)人員配置較少，銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目較多，導(dǎo)致每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間比較短，存在為完成審計(jì)項(xiàng)目，抽調(diào)業(yè)務(wù)科室人員參與審計(jì)項(xiàng)目的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性差。因此，內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)人員不能正常行使權(quán)限、不能不受限制地開(kāi)展工作，致使其獨(dú)立性較差。

四、審計(jì)問(wèn)題整糾不力

一是發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到嚴(yán)肅處理。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往通報(bào)批評(píng)多，內(nèi)部紀(jì)律問(wèn)責(zé)少；追究直接責(zé)任人責(zé)任多，追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任少。二是缺乏對(duì)整改落實(shí)情況的后續(xù)跟蹤審計(jì)，致使整改意見(jiàn)成為一紙空文，如信貸業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題屢查屢犯，內(nèi)部審計(jì)的有效性減弱。三是部分審計(jì)人員存在好人主義思想，擔(dān)心打擊報(bào)復(fù)，怕影響人際關(guān)系，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不愿深究，致使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題最后不了了之。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)建議

（一）加強(qiáng)跨機(jī)構(gòu)合作。銀行之間應(yīng)加強(qiáng)溝通，建立數(shù)據(jù)協(xié)查共享機(jī)制，簽訂合作協(xié)議。在設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)跨機(jī)構(gòu)查詢時(shí)，在監(jiān)管部門允許的前提下，開(kāi)展數(shù)據(jù)協(xié)查，避免因數(shù)據(jù)跨機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題線索中斷。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理政策性強(qiáng)、涉及面廣，包含國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、金融、管理、政策、匯率、法律、計(jì)算機(jī)等各方面的知識(shí)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備較強(qiáng)的邏輯分析能力及語(yǔ)言表達(dá)能力。特別是在新的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，能夠充分利用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開(kāi)展動(dòng)態(tài)評(píng)估的評(píng)價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。因此，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員配置，可以有規(guī)劃地培養(yǎng)優(yōu)秀的、綜合性的內(nèi)部審計(jì)人員，也可以通過(guò)外部招聘的方式引進(jìn)優(yōu)秀的審計(jì)人員。

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于高級(jí)管理層，并具有一定的權(quán)力，使其工作的開(kāi)展不受高級(jí)管理層的干預(yù)。二是建立內(nèi)部審計(jì)上下獨(dú)立、垂直的管理體系，避免出現(xiàn)“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的工資、職務(wù)晉升等應(yīng)獨(dú)立于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)有總行統(tǒng)一制定，也不得向內(nèi)部審計(jì)人員攤派業(yè)務(wù)任務(wù)。三是配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本行的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員的能力、機(jī)構(gòu)人員規(guī)模等科學(xué)合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的執(zhí)業(yè)勝任能力，避免借調(diào)業(yè)務(wù)部門人員參與內(nèi)部審計(jì)。

（四）強(qiáng)化科技運(yùn)用。銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)信息科技審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，充分運(yùn)用信息科技手段來(lái)豐富審計(jì)方式方法。創(chuàng)新建立不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)模型，加大信息科技在審計(jì)中的運(yùn)用，探索建立科技自動(dòng)化審計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性，提高審計(jì)質(zhì)效。

（五）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)審部門，承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督和差錯(cuò)糾偏的工作職責(zé)，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)層提供經(jīng)營(yíng)管理、操作流程、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面信息，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)建議，同時(shí)加強(qiáng)后續(xù)整改情況的跟蹤審計(jì)，避免同類問(wèn)題屢查屢犯，稽核部門應(yīng)加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)力度，不能只罰下不罰上、只經(jīng)濟(jì)處分不紀(jì)律處分、處罰避重就輕，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任人處理上要做到處罰一批、警示一批，在整改問(wèn)題上要舉一反三，以內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為切入點(diǎn)，深入排查，彌補(bǔ)漏洞。（作者單位：廣發(fā)銀行股份有限公司鄭州分行）