全面實(shí)施"營(yíng)改增"對(duì)電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)影響

葛丹莉

摘 要：電力工程總承包業(yè)務(wù)包括的內(nèi)容一般有建筑安裝服務(wù)、設(shè)備供應(yīng)以及設(shè)計(jì)服務(wù)。"營(yíng)改增"政策的全面落實(shí)，一方面彰顯了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，另一方面也是稅務(wù)制度改革的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)這種新格局，部分電力工程總承包企業(yè)卻無(wú)法做到從容面對(duì)，使其企業(yè)稅務(wù)受到嚴(yán)重影響。基于此，本文筆者結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在詳細(xì)分析"營(yíng)改增"政策的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)討論全面實(shí)施"營(yíng)改增"對(duì)電力工程承包企業(yè)稅務(wù)的相關(guān)影響，并以此為基礎(chǔ)給出部分改善措施，望借此為實(shí)際工作提供參考的依據(jù)，從而使企業(yè)獲取更多的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞："營(yíng)改增"政策；電力工程總承包企業(yè)；稅務(wù)；影響

1.引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，逐漸暴露出各種弊端?；诖?，為了迎合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，國(guó)家出臺(tái)并落實(shí)了“營(yíng)改增”政策。這對(duì)第一次面對(duì)增值稅的電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)來(lái)說(shuō)，使其原本的稅務(wù)體系發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。雖然可以對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)體制進(jìn)行創(chuàng)新與完善，但隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，同樣導(dǎo)致電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)在日常管理中出現(xiàn)不可避免的問(wèn)題。因此，對(duì)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策給電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)的影響進(jìn)行分析是十分必要的，可以為電力工程總承包企業(yè)納稅的合理性提供有力依據(jù)。

2.“營(yíng)改增”政策相關(guān)內(nèi)容討論

“營(yíng)改增”通俗而言就是將增值稅代替原先的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的定義就是對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人或者企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)、把無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者提供應(yīng)稅勞務(wù)所獲取的營(yíng)業(yè)額實(shí)施征收的一種流轉(zhuǎn)稅收；而增值稅則是將商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中伴隨的增值額作為計(jì)稅的判斷依據(jù)，從而衍生出的一種流轉(zhuǎn)稅收。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅不能滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)要求，其明顯弊端已經(jīng)阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，所以為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好、更快地發(fā)展，稅務(wù)改革刻不容緩；在此背景下，國(guó)家出臺(tái)落實(shí)了“營(yíng)改增”政策以及一系列關(guān)于稅務(wù)的法律法規(guī)。

3.全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)的主要影響

3.1納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅率發(fā)生變化

3.1.1納稅期限

在企業(yè)稅務(wù)的納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅率三要素中，只有納稅期限在相關(guān)法律法規(guī)中的內(nèi)容基本保持一致。在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，稅務(wù)局對(duì)電力工程總承包企業(yè)納稅期限周期的要求為三十天，同時(shí)確保在周期到達(dá)后的十五天內(nèi)申請(qǐng)納稅。如果無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納稅務(wù)或者申請(qǐng)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局就可以依法對(duì)單位進(jìn)行相關(guān)處罰?；诖?，電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)管理人員必須時(shí)刻掌握納稅期限，確保企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳納稅務(wù)，以免造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.1.2納稅地點(diǎn)

在“營(yíng)改增”政策全面落實(shí)之后，新的增值稅相關(guān)法律法規(guī)也對(duì)納稅地點(diǎn)進(jìn)行重新劃分與規(guī)定。結(jié)合相關(guān)資料來(lái)看，電力工程總承包企業(yè)在申報(bào)納稅的時(shí)候一般都需要前往企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。針對(duì)部分規(guī)模較大的企業(yè)，由于其包含大量分支機(jī)構(gòu)同時(shí)所處方位也各不相同，因此各個(gè)分支機(jī)構(gòu)可以將應(yīng)繳納的稅務(wù)進(jìn)行匯總，之后整理好，并在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行繳納。所以說(shuō)，當(dāng)前電力工程總承包企業(yè)納稅地點(diǎn)以及轉(zhuǎn)變?yōu)榉种C(jī)構(gòu)所處地或者企業(yè)注冊(cè)地。

3.1.3稅率

在對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全面剖析之前，首先必須對(duì)電力工程總承包業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面了解與認(rèn)識(shí)。前文提到，電力工程總承包業(yè)務(wù)一般設(shè)計(jì)安裝服務(wù)、設(shè)備材料供應(yīng)服務(wù)以及設(shè)計(jì)服務(wù)三大類。不同法律法規(guī)中，相關(guān)的稅率也有著明顯差別，有些法律中規(guī)定銷售貨物增值稅的稅率是13%或者17%；也有些法律中規(guī)定電力銷售服務(wù)增值稅的稅率為11%，如果其中還包括工程咨詢服務(wù)以及工程設(shè)計(jì)服務(wù)，那么增值稅的稅率則為6%。在全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，銷售服務(wù)增值稅的稅率由原本的3%上升到如今的11%，增長(zhǎng)幅度較為明顯?；诖?，電力工程總承包企業(yè)要想合理納稅且不重復(fù)納稅，就需要對(duì)不同法律法規(guī)中增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行全面了解與掌握，針對(duì)當(dāng)前承包業(yè)務(wù)稅務(wù)的顯著特征，科學(xué)設(shè)計(jì)稅收的內(nèi)容。

3.2納稅種類發(fā)生變化

納稅種類的變化主要體現(xiàn)在由傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的增值稅。營(yíng)業(yè)稅是每個(gè)電力工程總承包企業(yè)按照國(guó)內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)額必須繳納的價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是對(duì)商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的增值額征收的價(jià)外稅。電力工程總成包企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑢?dǎo)致勞務(wù)分包單價(jià)（包括營(yíng)業(yè)稅）、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、收取發(fā)票種類以及稅率等合同內(nèi)容都發(fā)生了改變，這些變化導(dǎo)致工程承包合同管理由傳統(tǒng)的“狹義含義”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)今的“廣義含義”，其中包括了發(fā)票管理、稅務(wù)核算、公司組織機(jī)構(gòu)重組以及工程造價(jià)重新定價(jià)等合同管理內(nèi)容。

3.3相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化

全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)電力工程總承包企業(yè)繳納增值稅行為進(jìn)行規(guī)范的相關(guān)法律發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)閷?shí)行按照項(xiàng)目核算具體的增值稅額，電力工程總承包企業(yè)必須先對(duì)新老項(xiàng)目的稅務(wù)進(jìn)行界定，在確定是簡(jiǎn)易征收還是一般納稅的前提下將日常企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，從發(fā)票種類與取得時(shí)間、合同稅率、納稅人識(shí)別、發(fā)票的保管以及“三流一致”等方面對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)實(shí)施規(guī)范化的管理，目的是為了在獲取更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣的基礎(chǔ)上，盡可能減少企業(yè)稅負(fù)。

4.電力工程總承包企業(yè)從容面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)影響的有效措施

4.1強(qiáng)化相關(guān)人員的培訓(xùn)力度

企業(yè)增值稅的計(jì)算與管理必須借助專業(yè)管理人員的幫助，基于此，電力工程總承包企業(yè)必須對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度進(jìn)行強(qiáng)化。就實(shí)際狀況來(lái)看，目前使用最廣泛的培訓(xùn)方式就是分層分資培訓(xùn)，并且還需要在企業(yè)內(nèi)部建立健全完善的納稅人員管理體系。除此之外，電力工程總承包企業(yè)還需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員日常的境內(nèi)外稅務(wù)轉(zhuǎn)化、申報(bào)納稅以及稅務(wù)計(jì)算等工作給予更多的關(guān)注。強(qiáng)化稅務(wù)管理人員的管理水平與業(yè)務(wù)水平，就可以從根本上解決“營(yíng)改增”給電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)造成的不利影響，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

4.2建立健全完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

電力工程總承包企業(yè)要想更好地面對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)稅務(wù)造成的影響以及在“營(yíng)改增”背景下實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，首要解決的問(wèn)題就是建立健全完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。深化企業(yè)財(cái)務(wù)體制改革，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表管理制度進(jìn)行完善與創(chuàng)新，結(jié)合實(shí)際狀況重新擬定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施核查與編制，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作水平，保證企業(yè)全部的資源都能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.3完善項(xiàng)目稅務(wù)內(nèi)容，推廣項(xiàng)目稅務(wù)范本

建立健全完善的電力工程總承包企業(yè)常用項(xiàng)目稅務(wù)范本，為各個(gè)項(xiàng)目在產(chǎn)生過(guò)程中的使用提供參考，確保項(xiàng)目稅務(wù)管理的統(tǒng)一性。對(duì)于稅率、銀行賬號(hào)、發(fā)票種類、納稅人識(shí)別等進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾?，并且?duì)在混營(yíng)合同以及兼營(yíng)合同中出現(xiàn)的不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅率確定與規(guī)定，以免因稅率的不規(guī)范帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從供應(yīng)商選擇、經(jīng)濟(jì)對(duì)比到稅務(wù)抵扣以及從合同的起草、設(shè)計(jì)、履行到封賬協(xié)議等實(shí)施橫向到邊、縱向到底的全面掌控，從而增加電力工程總承包企業(yè)項(xiàng)目稅務(wù)管理的質(zhì)量，提高管理的水平。

5.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)來(lái)說(shuō)，全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，對(duì)其造成的影響十分巨大，有好的一面，也有壞的一面，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存?；诖耍瑸榱松罨娏こ炭偝邪髽I(yè)稅務(wù)體制的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，電力工程總承包企業(yè)必須結(jié)合當(dāng)前“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響的現(xiàn)狀，制定行之有效的應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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