企業(yè)財務資產(chǎn)評估增值中財稅處理研究

摘 要：受此金融投資的影響，我國企業(yè)的資產(chǎn)價格出現(xiàn)了較大的增長。企業(yè)的資產(chǎn)通常可分為幾大類別，分別是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設備、知識產(chǎn)權以及金融性資產(chǎn)等。在評估過程中，較易出現(xiàn)增值變化的是企業(yè)的固定資產(chǎn)。在新常態(tài)背景下，企業(yè)的股權改制與投資行為較為活躍，由于融資成本較高，因此部分企業(yè)會選擇使用固定資產(chǎn)作為投資條件。在此背景下，本文將對企業(yè)資產(chǎn)評估增值得到財稅處理進行介紹。

關鍵詞：企業(yè)財務；資產(chǎn)增值；財稅處理

近年來，我國的貨幣供量出現(xiàn)了較大的變化，2017年的M2已達到172萬億元。受此影響，我國企業(yè)的資產(chǎn)價格出現(xiàn)了較大的增長。企業(yè)的資產(chǎn)通?？煞譃閹状箢悇e，首先是企業(yè)的固定資產(chǎn)，在當前的情況下，這部分資產(chǎn)的升值空間較大。其次是企業(yè)的生產(chǎn)設備以及辦公器材等資產(chǎn)，這部分設備屬于消耗性資產(chǎn)，因此不具備較強的升值空間。其次是企業(yè)的知識產(chǎn)權等資產(chǎn)，在科技創(chuàng)新的大背景下，知識性資產(chǎn)通常會具備一定的升值潛力，但由于其估值的變化較大，因此評估單位通常對該類資產(chǎn)的估值較為保守。最后是企業(yè)的金融性資產(chǎn)，由于資產(chǎn)評估是以貨幣為計量單位，并且該部分資產(chǎn)的貨幣價值較為清晰，因此該部分資產(chǎn)沒有必要進行評估。

一、企業(yè)資產(chǎn)評估增值中的財務處理

（一）財務工作原則

資產(chǎn)評估增值的財務處理原則，通常會依據(jù)《財政部關于股份有限公司進行資產(chǎn)評估增值處理的復函》[（1995）25號]文件以及[（1999）2號]文件的相關規(guī)定進行處理。相關文件主要體現(xiàn)出兩層內涵，一是企業(yè)的資產(chǎn)評估增值，并不需要立刻體現(xiàn)在稅收報表中。二是企業(yè)在使用增值部分資產(chǎn)進行經(jīng)營活動時，需要補交稅收。因此企業(yè)的財務部門并不需要將評估增值資產(chǎn)體現(xiàn)在財務報表中。但在企業(yè)產(chǎn)權發(fā)生變動或利用增值資產(chǎn)進行投資的情況下，財務部門就應當對該部分資產(chǎn)進行會計處理。

產(chǎn)權變動以及對外投投資并無準確的法律定義，該種類行為散見于法律文件當中。在實踐中，常見的產(chǎn)權變更行為主要有資產(chǎn)轉讓、資產(chǎn)重組、股權重組、資產(chǎn)清算以及對外融資等情況。當下常用的會計方式，會將企業(yè)的評估增值資產(chǎn)計入到“資本公積中”而非“遞延稅款”，以此體現(xiàn)出這部分資產(chǎn)增值的非經(jīng)營性來源。

（二）企業(yè)改制過程中的運用

企業(yè)改制的過程中，需要對企業(yè)資產(chǎn)進行清算，準確地統(tǒng)計出企業(yè)的資產(chǎn)價值是極為重要的工作。在會計實務中首先要積極參與到資產(chǎn)重估的工作中。企業(yè)的資產(chǎn)估值升值主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)中，當固定資產(chǎn)的估值增加后，可在原資產(chǎn)價值的基礎上，借記“固定資產(chǎn)科目”并按照固定資產(chǎn)的凈值，貸記“資本公積科目”。最后會計人員可依據(jù)二者之間的差價，貸記“折舊科目”。

（三）企業(yè)對外投資過程中的運用

依照相關的規(guī)定，企業(yè)使用非貨幣性資產(chǎn)進行投資時需同時滿足兩項條件才可應用公允價值計量。首先該項投資須具有實際商業(yè)性質，其次投資的資產(chǎn)可被公允價值計算。如不符合公允計算條件，資產(chǎn)價值將以賬面價值進行統(tǒng)計，如符合公允計量條件，企業(yè)資產(chǎn)價值將以換出資產(chǎn)的公允價值以及相關稅費相加而成。同時在企業(yè)投資無需補價的條件下，引入投資的企業(yè)應當依據(jù)資產(chǎn)的賬面價值并結合相關稅費作為入賬價值。

（四）企業(yè)拆分重組過程中的運用

企業(yè)拆分重組可分為兩種情況，首先是同一控制重組，同一控制是指不同企業(yè)接受同一單位或個人掌控，并形成股權轉換的過程。在該過程中由于資產(chǎn)價值難以得到社會評估，因此其不具備公允性。非同一控制重組，是指重組企業(yè)并不在同一單位或個人的控制下進行股權重構的過程。由于該過程存在價格博弈并具有市場屬性，因此企業(yè)的資產(chǎn)價值具有公允性。在會計實務中，可將具有公允性的資產(chǎn)增資計入到“資本公積”中。

二、企業(yè)資產(chǎn)評估增值中的稅務處理

（一）稅務工作原則

依法納稅是我國企業(yè)應盡的義務，在營改增之后，我國納稅的原則發(fā)生了一些變化，其中企業(yè)的增值性收入成為了其納稅的主要依據(jù)，資產(chǎn)評估增值將會被納入到企業(yè)經(jīng)營性收入增長中。依據(jù)相關的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)評估增值，并不計入納稅項目，但當企業(yè)利用資產(chǎn)增值擴大投資或變更股權的情況下，應當補交相關稅費。在營改增背景下，企業(yè)的增值部分將被計入到增值稅當中，其補交金額通常較高。其次企業(yè)同樣需要補交地方性稅費以及房產(chǎn)稅等。

（二）企業(yè)改制過程中的運用

近年來，我國的產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生了重大的調整，部分經(jīng)營困難的企業(yè)進行了重組改制。企業(yè)改制的過程中，相關稅費會得到一定的優(yōu)惠。在清產(chǎn)核算的過程中，企業(yè)的資產(chǎn)增值部分將不被計入到所得稅項目中，企業(yè)只需繳納印花稅以及房產(chǎn)稅。在一般股份制改革中，企業(yè)的固定資產(chǎn)增加價值可被計入到計提折舊中。

（三）企業(yè)對外投資過程中的運用

企業(yè)利用增值資產(chǎn)進行投資過程中，應當對增值資產(chǎn)補交稅費。企業(yè)通過資產(chǎn)交換進行投資的行為，可被歸為視同銷售，因此應當依據(jù)增值稅相關條例進行補稅。其中以設備作為投資條件的企業(yè)，應當為合作企業(yè)開具增值稅發(fā)票，如果享有一定的優(yōu)惠政策，則可依據(jù)該政策繳納增值稅。若以土地及土地附著物為投資條件，企業(yè)應在增值稅的基礎上繳納房產(chǎn)稅以及印花稅。

（四）企業(yè)重組過程中的運用

企業(yè)重組通常會享受一定的稅收優(yōu)惠，因此在會計實務中應當以相關政策為主要依據(jù)。在一般企業(yè)的重組中，會計人員可依據(jù)[（2009）59號]文件，對重組企業(yè)的稅收項目進行統(tǒng)計。[（2009）59號]文件中規(guī)定，資產(chǎn)增值需繳納企業(yè)所得稅，相關稅費的評估應當按照資產(chǎn)的公允價值進行計量。

三、企業(yè)資產(chǎn)評估增值中財稅處理的例證

甲企業(yè)準備開展清查重組，其資產(chǎn)統(tǒng)計如下：

房產(chǎn)賬面價值為4000萬元

評估價值為4080萬元

該企業(yè)的房產(chǎn)評估增值可計為80萬元

假設房產(chǎn)使用年限為30年，已使用10年

在會計實務中可統(tǒng)計為：

借記：固定資產(chǎn)（科目）800，000.00

貸記：資本公積（科目）800，000.00

假定評估過程順利實施，當評估完成后，可統(tǒng)計為：

借記：資本公積（科目）800，000.00

貸記：實收資本（科目）800，000.00

在稅務事務中可統(tǒng)計為：

房產(chǎn)稅：當?shù)氐姆慨a(chǎn)稅依照房屋原值的20%計算。

因評估增值，企業(yè)每年應多繳納房產(chǎn)稅800，000.00×（1-20%）×1.2%=1824.00元。

印花稅：800，000.00×0.5%=4000.00元。

結束語：

我國企業(yè)的資產(chǎn)增值，可不計入在財務報表中。但當企業(yè)運用增長價值參與投資活動的情況下，企業(yè)應當將增值進行統(tǒng)計并補交相應的稅款。首先在企業(yè)清產(chǎn)核資的過程中，可將固定資產(chǎn)增值統(tǒng)計在資本公積科目中，并補交房產(chǎn)稅與印花稅。其次在企業(yè)利用資產(chǎn)增值對外投資的過程中，應當以公允價值進行計量，并交納增值稅。再有當企業(yè)合并重組的過程中，應當依據(jù)具體的政策開展會計實務，并繳納企業(yè)所得稅。

參考文獻：

[1]樊其國. 資產(chǎn)評估增值的企業(yè)所得稅實操處理[J]. 注冊稅務師，2017（05）：48-50.

[2]崔威. 國有企業(yè)重組的“超特殊”稅務處理：法律背景及評議[J]. 中外法學，2010，22（06）：944-957.

[3]趙家海. 談資產(chǎn)評估增值的財稅處理[J]. 中國資產(chǎn)評估，2014（12）：46-48.

作者簡介：

王忠福1985.11，男，漢族，重慶永川人， 本科，會計師，注冊房地產(chǎn)估價師，從事財稅資產(chǎn)評估研究