華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

王聰 王曉鈺 孫俊卿 遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

1.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析

1.1 華泰紙業(yè)公司簡(jiǎn)介

華泰紙業(yè)，全稱山東華泰紙業(yè)股份有限公司，于1993年成立，2000年在上海證券交易所上市，注冊(cè)資本為11.67億元。華泰紙業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)有：紙制品及紙料加工、紙漿的生產(chǎn)和銷售以及出口業(yè)務(wù)、機(jī)械制造、化工等的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。其中，華泰紙業(yè)在新聞紙方面做的尤其好，其新聞紙市場(chǎng)在我國(guó)新聞紙市場(chǎng)總規(guī)模占比超過(guò)30%，年產(chǎn)能達(dá)120萬(wàn)噸。截至目前，華泰紙業(yè)擁有員工3000多人，在2017年，華泰紙業(yè)的營(yíng)業(yè)總額達(dá)60億元，除國(guó)內(nèi)市場(chǎng)外，其產(chǎn)品也出口國(guó)外，銷往美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家。華泰紙業(yè)經(jīng)過(guò)不斷地改革和創(chuàng)新，正大步向前地朝更高、更強(qiáng)的方向發(fā)展。

1.2 華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀

1.2.1 環(huán)保投資現(xiàn)狀

為響應(yīng)國(guó)家有關(guān)環(huán)保政策、降低對(duì)環(huán)境的損害程度，華泰紙業(yè)在有關(guān)對(duì)環(huán)境保護(hù)的投資方面也做出了不少的努力。截至去年年末，華泰紙業(yè)在環(huán)境保護(hù)投資方面的資金投入規(guī)模達(dá)到了16億元，不僅研發(fā)了“白水回收節(jié)水技術(shù)”以及“廢紙制漿造紙技術(shù)”，而且還建立了全亞洲規(guī)模最大的厭氧好氧水處理廠，以及深度水處理廠，同時(shí)用4條現(xiàn)代化的新聞紙?jiān)旒埳a(chǎn)線，取代了過(guò)去6條傳統(tǒng)的草漿生產(chǎn)線。此外，華泰紙業(yè)還積極引入國(guó)際上先進(jìn)的節(jié)能環(huán)保處理設(shè)備，從多方面降低了造紙生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的損害。

1.2.2 環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

在環(huán)境成本管理方面，受制于我國(guó)目前不完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，華泰紙業(yè)的環(huán)境成本核算也沒(méi)有統(tǒng)一的原則規(guī)范，目前為止，華泰紙業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的核算，只能是納入到公司的費(fèi)用性支出以及資本性支出當(dāng)中，當(dāng)有關(guān)于環(huán)境成本的費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接納入發(fā)生期間的費(fèi)用支出當(dāng)中，例如：在2016年，華泰紙業(yè)共計(jì)有853萬(wàn)元用作排污費(fèi)用，1379萬(wàn)元用作保護(hù)費(fèi)用，二者都被納入了管理費(fèi)用中。如有更大金額的費(fèi)用支出，則將其列作待攤費(fèi)用，等到涉及攤銷的支出事后，再做沖減。除此之外，華泰紙業(yè)在環(huán)境收益上也做了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)閲?guó)家會(huì)對(duì)華泰紙業(yè)有關(guān)環(huán)境處理的項(xiàng)目給予一定數(shù)額的補(bǔ)貼，例如在2016年，政府對(duì)于華泰紙業(yè)治理污染的補(bǔ)貼費(fèi)用為235萬(wàn)元，但是華泰紙業(yè)并未對(duì)其給予相關(guān)核算。

1.2.3 環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀

有關(guān)環(huán)境成本管理方面的信息，是必須要對(duì)其進(jìn)行披露的。但是在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)環(huán)境成本信息披露方面規(guī)章制度并不多，因此。華泰環(huán)境對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，一般都會(huì)在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)，或者財(cái)報(bào)中注明，也會(huì)在公司官網(wǎng)上進(jìn)行披露。通過(guò)這些渠道的披露，可以讓社會(huì)大眾了解華泰紙業(yè)在環(huán)境方面的投入，如公司在環(huán)保方面獲得的榮譽(yù)、在環(huán)保方面的技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)工藝的革新、公司對(duì)于環(huán)保的理念、在環(huán)保方面得到的認(rèn)證等等。同時(shí)，在公司財(cái)報(bào)的附注中也可以看到，華泰紙業(yè)關(guān)于污染的治理、環(huán)境的保護(hù)、“三廢”的處理等方面的財(cái)務(wù)信息。綜上即為華泰紙業(yè)在環(huán)境成本管理方面，所進(jìn)行的信息披露的現(xiàn)狀。

2.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理目前存在的問(wèn)題

2.1 環(huán)境成本管理范圍狹窄

一方面來(lái)說(shuō)，政府目前要求每所企業(yè)繳納排污費(fèi)或環(huán)保費(fèi)，因此，在華泰紙業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的過(guò)程中，目前只考慮這兩樣的費(fèi)用，當(dāng)有排污費(fèi)和環(huán)保費(fèi)的上繳發(fā)生時(shí)，公司就將其納入管理費(fèi)用中，然而，對(duì)于其他的環(huán)境成本來(lái)說(shuō)，華泰紙業(yè)并不將它們納入管理的范疇，就像環(huán)境預(yù)防成本、對(duì)污染物等處置的成本，這類環(huán)境成本很小，因此將其忽略不計(jì)，就其而言，華泰紙業(yè)的環(huán)境成本管理范圍就變得比較窄了；從另一方面來(lái)說(shuō)，在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理的過(guò)程中，從華泰紙業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，并沒(méi)有環(huán)境成本的詳細(xì)金額，或者成本的構(gòu)成明細(xì)，也沒(méi)有針對(duì)各類環(huán)境成本和環(huán)境管理總支出之間的比例問(wèn)題做出詳細(xì)分析，這就導(dǎo)致社會(huì)公眾、企業(yè)投資者或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者無(wú)法看清，環(huán)境成本發(fā)生的根源所在，也沒(méi)有辦法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有針對(duì)性的管控，由此可以得出，環(huán)境成本管理范圍狹小，既不利于華泰紙業(yè)環(huán)境成本的管控，也不利于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的良性發(fā)展。

2.2 環(huán)境成本管理方法單一

有關(guān)環(huán)境成本管理的概念，是近幾年開(kāi)始興起的，雖然我國(guó)在環(huán)境成本管理的方面有所建樹(shù)，但是相較于其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的環(huán)境成本管理仍處于落后水平，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，這也造成了我國(guó)在環(huán)境成本的管理辦法上存在不足之處，也因此使得我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理的過(guò)程中，相應(yīng)的行為準(zhǔn)則和指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的缺位。以華泰紙業(yè)為例，目前其在環(huán)境成本管理方面，管理辦法略顯單一，而環(huán)境成本并不是明顯獨(dú)立的，是相對(duì)比較分散和隱蔽的，包含于其他成本之中，并不容易被發(fā)現(xiàn)和受到重視，所以環(huán)境成本在計(jì)算、確認(rèn)、核算、管理等環(huán)節(jié)中就不太規(guī)范，此外，華泰紙業(yè)在環(huán)境成本計(jì)量結(jié)束后，既沒(méi)有將貨幣單位計(jì)量和實(shí)物單位計(jì)量相結(jié)合，也沒(méi)有對(duì)環(huán)境成本管理目標(biāo)和環(huán)境成本的實(shí)際情況開(kāi)展對(duì)照管理工作，從而導(dǎo)致了環(huán)境成本管理過(guò)程中的有關(guān)數(shù)據(jù)存在不真實(shí)性的情況，這樣的情況會(huì)使得企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者無(wú)法摸清一個(gè)真實(shí)的企業(yè)環(huán)境成本管理狀況，也不符合社會(huì)的總成本模式，究其結(jié)果，就是會(huì)給華泰紙業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理和發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。

2.3 未建立專門(mén)的環(huán)境成本責(zé)任中心

環(huán)境成本對(duì)于一個(gè)紙業(yè)制造公司來(lái)說(shuō)，是不得不提的。在造紙生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，都能看到環(huán)境成本，從造紙?jiān)牧系牟少?gòu)、加工，到紙張的生產(chǎn)、包裝、運(yùn)輸、銷售，每一個(gè)環(huán)節(jié)，都包含著環(huán)境成本的支出，同時(shí)，這些環(huán)節(jié)之間的環(huán)境成本是相互關(guān)聯(lián)的，如果一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有控制好環(huán)境成本，那么就會(huì)導(dǎo)致下一個(gè)環(huán)節(jié)在環(huán)境成本上更多的開(kāi)支。例如,在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，如果這次采購(gòu)的原材料不合格，那么就會(huì)使得生產(chǎn)環(huán)節(jié)中更多的環(huán)保支出，多余的廢渣廢料，也增加了公司對(duì)其進(jìn)行處理的費(fèi)用；如果最后因?yàn)樵牧系牟贿^(guò)關(guān)對(duì)環(huán)境造成的了損害，在環(huán)境修復(fù)與保護(hù)上也會(huì)有成本；如果政府因此給予了罰款，這也是要算在環(huán)境成本范圍里的。由此可以推出，如果華泰紙業(yè)對(duì)于環(huán)境成本沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的管理，那么很難對(duì)其環(huán)境成本進(jìn)行有效的把控。

2.4 缺乏科學(xué)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系

一方面，華泰紙業(yè)目前沒(méi)有建立起一個(gè)明晰的有關(guān)指標(biāo)，而在企業(yè)現(xiàn)存的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，有關(guān)環(huán)境效益的指標(biāo)少之又少，不足以能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境成本管理方面的工作做出判斷，哪里做的比較好，值得加強(qiáng)、哪里做的不好，需要改進(jìn)都無(wú)法作出評(píng)判，這樣的只關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而忽略環(huán)境效益指標(biāo)的管理辦法，不利于華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理方面工作的良好發(fā)展；另一方面，華泰紙業(yè)要想建立完善的環(huán)境成本管理指標(biāo)體系，就必須對(duì)與指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，然而，這些數(shù)據(jù)獲取起來(lái)的難度還是比較大的，如廢水、廢渣、廢氣等數(shù)據(jù)的獲取，這些都需要專業(yè)的測(cè)量?jī)x器，和專業(yè)的分析人員，還需要專業(yè)的分析技術(shù)，就此而言，華泰紙業(yè)對(duì)這方面的投入很少，這樣專業(yè)的測(cè)量?jī)x器、人才、技術(shù)，華泰紙業(yè)并不具備。就華泰紙業(yè)目前的評(píng)測(cè)條件而言，是非常不利于環(huán)境成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立。

3.華泰紙業(yè)環(huán)境成本管理問(wèn)題的對(duì)策

3.1 擴(kuò)大環(huán)境成本管理范圍

首次安，華泰紙業(yè)對(duì)于像環(huán)境預(yù)防支出、污染物處置支出等一類指數(shù)金額較小的，容易被忽略的支出，也應(yīng)該劃到環(huán)境成本管理的范疇之內(nèi)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，堅(jiān)決不能護(hù)士，以此來(lái)保證公司的環(huán)境成本管理更加的清晰明了，同時(shí)，也有利于公司在年終進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)能夠更方便的找出，造成環(huán)境成本支出的根源；其次，華泰紙業(yè)應(yīng)該擴(kuò)大成本管理的范圍，每一項(xiàng)關(guān)于環(huán)境成本的投資和開(kāi)支，都要清晰地列出，讓企業(yè)的投資者、政府、社會(huì)各界以及一切和華泰紙業(yè)利益相關(guān)聯(lián)的企業(yè)或單位，讓他們更好地了解到公司為了環(huán)境所做出的努力和獲得的成果，這樣做有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資決策以及消費(fèi)決策的制定。除了政府征收的排污費(fèi)、環(huán)保費(fèi)外，在環(huán)境事故中產(chǎn)生的罰款、培養(yǎng)、潛在成本等，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且要進(jìn)行單獨(dú)處理，不能全部都劃入管理費(fèi)用中；最后，在環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)處理的事后，也就是制作財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，核算管理應(yīng)該立足于產(chǎn)品的生命周期，也就是說(shuō)，產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、到包裝、運(yùn)輸、銷售，每個(gè)環(huán)節(jié)都要被納入到環(huán)境成本管理的范疇，這樣才能夠更有效、更真實(shí)地分析出華泰紙業(yè)環(huán)境成本的支出中，每一條支出的明細(xì)，從而幫助公司更加準(zhǔn)確的控制產(chǎn)品成本，進(jìn)一步促進(jìn)公司向更高、更強(qiáng)發(fā)展。

3.2 豐富環(huán)境成本管理方法

從一方面來(lái)說(shuō)，華泰紙業(yè)既要學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的環(huán)境成本管理辦法，又要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因地制宜，在環(huán)境成本會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要采取多種管理辦法結(jié)合的方式：如果只用貨幣進(jìn)行計(jì)量，那么所形成的環(huán)境成本相關(guān)信息就不夠完整，所以就必須要把貨幣計(jì)量與實(shí)物計(jì)量結(jié)合起來(lái)，才能行之有效地解決環(huán)境成本管理過(guò)程中復(fù)雜多樣的情況；從另一方面來(lái)說(shuō)，華泰紙業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算、核實(shí)和管理的過(guò)程中，改變過(guò)去的傳統(tǒng)核算方法，采用作業(yè)成本法，即將產(chǎn)品的直接成本和間接成本統(tǒng)一對(duì)待，這樣的方法在拓寬環(huán)境成本的管理范圍同時(shí)，也使得環(huán)境成本的計(jì)算更加精準(zhǔn)，對(duì)保護(hù)環(huán)境和治理污染等方方面面的環(huán)保工作的資源、作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)中心等又進(jìn)行計(jì)算，從而更能保證華泰紙業(yè)環(huán)境成本測(cè)量的真實(shí)性。

3.3 建立專門(mén)環(huán)境成本責(zé)任中心

環(huán)境成本產(chǎn)生于華泰紙業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)的方方面面，想要行之有效地對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理，需要結(jié)合多方面、多角度的學(xué)科知識(shí)，如環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理、法律等。綜上，華泰紙業(yè)需要建立起一個(gè)配備上述多種學(xué)科的專業(yè)人才，針對(duì)環(huán)境成本的專門(mén)責(zé)任中心。同時(shí)，該責(zé)任中心應(yīng)由華泰紙業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，以示華泰紙業(yè)對(duì)環(huán)境成本管理的重視，在此專門(mén)的環(huán)境成本責(zé)任中心指導(dǎo)下，需要華泰紙業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)、物資采購(gòu)、技術(shù)中心、銷售中心、環(huán)保部門(mén)等職能部門(mén)，做好部門(mén)之間協(xié)調(diào)溝通，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，完成好環(huán)境成本的管理工作。