人工智能下高職會計(jì)專業(yè)《納稅實(shí)務(wù)》課程教學(xué)內(nèi)容改革探討

【摘要】2016年3月10日國際四大會計(jì)事務(wù)所之一德勤宣布，與Kira Systems系統(tǒng)公司合作，引進(jìn)人工智能到審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)等工作中，這將解放了會計(jì)人員繁瑣的工作，這項(xiàng)科技創(chuàng)新工作，將幫助員工從閱讀合同等文件中獲益。而2017年5月，“德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人”推出了一款針對財(cái)務(wù)人員的人工智能機(jī)器人，機(jī)器人的處理速度是人類工作人員的15倍以上，而且它可以連續(xù)工作7×24小時，近80%的基于流程的規(guī)則可以被它取代，這使得它成為了一個超級員工。但是馬云說：“雖然人工智能會帶來很多幫助，它也將減輕人類工作的負(fù)擔(dān)，機(jī)器人可以做人類做不到的事情，但它們不能代替人類工作”。

【關(guān)鍵詞】人工智能 納稅實(shí)務(wù) 教學(xué)內(nèi)容改革

【中圖分類號】G71 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2018）31-0244-02

《納稅實(shí)務(wù)》是高職會計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)核心課程。它不僅研究稅務(wù)工作中的會計(jì)問題，而且研究會計(jì)工作中的稅務(wù)問題。它是一門集稅法、法規(guī)和會計(jì)于一體的邊緣學(xué)科。學(xué)生主要面對的崗位為各類企業(yè)稅務(wù)會計(jì)崗位、財(cái)務(wù)管理崗位和納稅申報(bào)崗位，這要求從業(yè)人員具備稅務(wù)核算、報(bào)稅技能和納稅籌劃能力。

一、課程改革必要性

2017年4月21日，中國注冊稅務(wù)代理協(xié)會與南京財(cái)經(jīng)大學(xué)聯(lián)合舉辦了“互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)服務(wù)”論壇。專家說，在今天的人工智能中，一大批普通會計(jì)未來可能面臨失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂栈I劃等高端領(lǐng)域。中國注冊稅務(wù)代理協(xié)會副會長李林軍說，但是一些創(chuàng)造性的東西不能被人工智能所取代，比如宏觀層面的稅收籌劃、一個好的稅務(wù)人員、做單一業(yè)務(wù)，可以幫助企業(yè)節(jié)省數(shù)千萬元的支出，拿個幾十萬、上百萬的報(bào)酬，是很常見的。財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)，人工智能的應(yīng)用范圍很廣，我們會計(jì)職業(yè)人該何去何從？

每一次會計(jì)大變革將對會計(jì)職業(yè)人提出了更高的要求，這也促使了我們職業(yè)院校重中之重必需進(jìn)行專業(yè)課程的改革，以適應(yīng)社會形勢的需求。對于會計(jì)專業(yè)核心課程《納稅實(shí)務(wù)》尤其影響巨大，特別是課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)隨著人工智能的應(yīng)用隨之變化，從而能培養(yǎng)出適應(yīng)當(dāng)今社會所需的復(fù)合型會計(jì)人才。

二、課程內(nèi)容改革思路分析

（一）課程教學(xué)改革指導(dǎo)思想

通過對各職業(yè)院校及各企業(yè)、事業(yè)單位的調(diào)研，了解當(dāng)前高職院校會計(jì)專業(yè)納稅實(shí)務(wù)課程的設(shè)置、教學(xué)及對學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)和能力要求，以及了解人工智能下企、事業(yè)單位對會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生專業(yè)核心課程納稅實(shí)務(wù)的能力、素質(zhì)的要求，比較其相關(guān)的變化。將構(gòu)建的“人工智能納稅核算、企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃”的理念應(yīng)用到會計(jì)專業(yè)納稅實(shí)務(wù)的教學(xué)工作中。

（二）納稅實(shí)務(wù)課程體系構(gòu)建

對于高職教育，《納稅實(shí)務(wù)》這門課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)密切結(jié)合人工智能下我國現(xiàn)代中小企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)核算崗位、財(cái)務(wù)管理崗位、納稅申報(bào)崗位群的典型工作任務(wù)，利用人工智能納稅核算，企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃。該課程主要包括了增值稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅的流轉(zhuǎn)稅納稅實(shí)務(wù)、企業(yè)所得稅、個人所得稅的所得稅類納稅實(shí)務(wù)、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅的財(cái)產(chǎn)和行為稅類納稅實(shí)務(wù)，資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的資源稅類納稅實(shí)務(wù)、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、船舶噸稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅的特定目的稅類納稅實(shí)務(wù)。

（三）課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

1.流轉(zhuǎn)稅納稅實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)

流轉(zhuǎn)稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅及關(guān)稅，因營改增后，增值稅是所有稅收體系中最重要的一種稅，該稅種的稅收收入占到整個稅收金額的三分之一還多，現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅以增值稅為例進(jìn)行課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)。

增值稅的教學(xué)內(nèi)容主要包括計(jì)算銷售額和組成計(jì)稅價(jià)格；計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額；計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額；計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額等等，對于這些教學(xué)內(nèi)容學(xué)生能理解及掌握，能利用軟件采用人工智能核算，現(xiàn)在納稅實(shí)務(wù)軟件已具備會計(jì)學(xué)科智能在線測驗(yàn)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)其實(shí)就是人工智能操作系統(tǒng)，在系統(tǒng)中企業(yè)增值稅納稅核算題目不重復(fù)、系統(tǒng)自動改分、成績實(shí)時分析，這些軟件系統(tǒng)智能數(shù)據(jù)無比強(qiáng)大，能部分代替人工核算，學(xué)生除了需掌握增值稅的人工智能納稅核算外，還需要掌握到人工智能替代不了人腦的部分，那就是怎么在納稅核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃。

案例1：A食品公司是增值稅一般納稅人，稅率為17%，該食品公司開發(fā)種植芒果，再將芒果加工飲料及果脯等食品出售，2018年2月，該公司銷售了加工食品200萬，增值稅為34萬元，但與該業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只有化肥農(nóng)藥等項(xiàng)目產(chǎn)生了2萬進(jìn)項(xiàng)稅額，則該食品公司通過人工智能核算也需要交納34-2=32萬元的增值稅。那么對于會計(jì)人員來說當(dāng)今社會除了要會用人工智能進(jìn)行納稅核算，還需要通過對《納稅實(shí)務(wù)》課程中的增值稅學(xué)習(xí)，會進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

根據(jù)增值稅這一稅種的學(xué)習(xí)，可以掌握的知識點(diǎn)：那就是增值稅稅法的規(guī)定，如果直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，這公司可以免征增值稅，但購買的各項(xiàng)原料的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣；如果一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（種植者、飼養(yǎng)者、捕撈者）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按收購金額的11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從而可以抵扣銷項(xiàng)稅額。學(xué)生對通過增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，就可以進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃，那么就可以將這家A食品公司分為兩個會計(jì)主體，種植芒果業(yè)務(wù)作為一獨(dú)立的會計(jì)主體，這樣種植業(yè)可以按照我國稅法免交增值稅，而加工飲料及果脯業(yè)務(wù)作為另一會計(jì)主體，對加工食品公司因是購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按購買價(jià)格的11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可以進(jìn)行抵扣。

按上個案例，假設(shè)分開獨(dú)立的食品加工公司，在2018年2月還是銷售了200萬飲料及果脯，銷項(xiàng)稅額還是34萬，該食品公司2018年2月從種植公司購買了生產(chǎn)芒果原料價(jià)值100萬元，這樣食品加工公司就能按照100萬元的收購金額和11%的扣除率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，即得到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元，則只需交納增值稅34-11=23萬；而對于種植芒果的企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，不需要交納增值稅，但前面采購化肥農(nóng)藥等項(xiàng)目產(chǎn)生的2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許進(jìn)行抵扣，這樣使種植企業(yè)享受到了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的免稅政策。通過這項(xiàng)納稅籌劃，企業(yè)可以少交納32-23=9萬元的增值稅，學(xué)生通過對《納稅實(shí)務(wù)》課程增值稅的學(xué)習(xí)，既要學(xué)會用人工智能進(jìn)行納稅核算，又要對所學(xué)知識點(diǎn)掌握理解提升到怎么進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃。

2.所得稅納稅實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)

所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，企業(yè)所得稅是一種直接稅，是我國第二大稅種，是企業(yè)一種不能轉(zhuǎn)嫁的收益稅類，而個人所得稅是一種代扣代繳稅，是企業(yè)職工的實(shí)際負(fù)擔(dān)，學(xué)生通過這兩種稅種的學(xué)習(xí)，既要掌握相關(guān)的每一稅種的構(gòu)成要素，會通過納稅實(shí)務(wù)軟件進(jìn)行人工智能納稅核算，更需要學(xué)習(xí)如何對所得稅類進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃，企業(yè)所得稅籌劃的主體是企業(yè)，個人所得稅籌劃的是企業(yè)的職工，要讓職工發(fā)同樣的工資，可以少交稅，且是合理的避稅?，F(xiàn)以企業(yè)所得稅為例設(shè)計(jì)該稅種的人工智能納稅核算、企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃。

案例2：長江木業(yè)有限公司2017年?duì)I業(yè)收入5000萬元，會計(jì)利潤400萬元，通過人工智能調(diào)整應(yīng)納稅所得額為500萬元，在全年賬目中有兩項(xiàng)相關(guān)稅收事項(xiàng)：（1）銷售費(fèi)用賬戶中列支了企業(yè)全年廣告費(fèi)用600萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用250萬元。（2）營業(yè)外支出賬戶中列支了該公司本年度對湘西農(nóng)村貧困小學(xué)的直接捐贈80萬元。

本案例中，通過企業(yè)所得稅所學(xué)的知識點(diǎn)，稅種的各種要素及應(yīng)納稅額的核算學(xué)習(xí)，長江木業(yè)公司人工智能也能算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅為500*0.25=125萬元，但我們對于這稅種的學(xué)習(xí)，所有的知識點(diǎn)必需理解掌握外，會計(jì)學(xué)生還需要提升該稅種的企業(yè)戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃。對于該案例中第一項(xiàng)稅收事項(xiàng)，按照稅法規(guī)定廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按營業(yè)收入的15%抵扣，5000*0.15=750萬元，還有600+250-750=100萬元超支，本年不能抵扣，但如果將該企業(yè)的銷售部門單獨(dú)設(shè)立為一個全資負(fù)責(zé)銷售的子公司，子公司不賺什么差價(jià)，這樣，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按兩家公司的銷售收入的15%的比例來進(jìn)行計(jì)算抵扣費(fèi)用，則應(yīng)納稅所得額可以少計(jì)100萬元了；案例中第二項(xiàng)稅收事項(xiàng)，我們國家稅法規(guī)定，直接捐贈不能在稅前列支，該企業(yè)可以考慮通過非營利的機(jī)構(gòu)對該小學(xué)進(jìn)行捐贈，那么應(yīng)納稅所得額也可以少計(jì)80萬元，通過這兩項(xiàng)的戰(zhàn)略納稅籌劃，企業(yè)可以少交納企業(yè)所得稅為（100+80）*0.25=45萬元。

其他各類稅種對于我們高職學(xué)生來說，也是既需要對該類稅進(jìn)行掌握理解，從而會人工智能進(jìn)行納稅核算，還需要對每一類稅的國家稅法各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行理解提升，從而能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃。

三、課程教學(xué)方法設(shè)計(jì)

課程教學(xué)方法是教學(xué)活動中的重要因素之一，它是教師教學(xué)與學(xué)生學(xué)習(xí)的重要聯(lián)結(jié)紐帶。這也是完成課程教學(xué)任務(wù)和目標(biāo)的必要條件。教學(xué)內(nèi)容的完善還需要教學(xué)方法的輔助，我們需要改革傳統(tǒng)的教學(xué)主體觀，樹立以學(xué)生為中心、以教師為主導(dǎo)的現(xiàn)代師生互動教學(xué)觀，使學(xué)生能夠更主動地進(jìn)行網(wǎng)上在線學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使學(xué)生能從被動的接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥奶剿髡?，教師從知識傳授者轉(zhuǎn)為知識的設(shè)計(jì)者、組織者、引路者。

《納稅實(shí)務(wù)》課程教學(xué)內(nèi)容的改革，是要突破現(xiàn)行的教學(xué)理念，它是以當(dāng)前社會所需會計(jì)人才為基點(diǎn)，突出當(dāng)前職業(yè)能力作為目標(biāo)，充分應(yīng)用人工智能技術(shù)納稅核算、企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃的一種全新教學(xué)理念。提升學(xué)生的人工智能應(yīng)用能力，增強(qiáng)學(xué)生財(cái)務(wù)機(jī)器人不能達(dá)到的職業(yè)判斷和創(chuàng)新能力，從而培養(yǎng)出當(dāng)今社會所需的會計(jì)人才。

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作者簡介：

洪娟（1974-），女，湖南望城人，就職于湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)學(xué)院，副教授、會計(jì)師，研究方向?yàn)榧{稅實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)。