試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

黃見平

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674—1145（2018）3—231—01

摘要 完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)的環(huán)境下，完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)提升內(nèi)部管理水平，應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜多變的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分必要。本文以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為研究對(duì)象，在分析內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的重要性基礎(chǔ)上，提出了一些建設(shè)措施，以期能夠給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì) 制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有本質(zhì)不同，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)等，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)而制定的一系列會(huì)計(jì)制度，它的主要目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，對(duì)外部沒有強(qiáng)制性的法律效力。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它是指以保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠性為主要目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理的方法和程序。主要包括：1）會(huì)計(jì)組織內(nèi)部控制制度；2）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；3）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理內(nèi)部控制制度；4）責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；5）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；6）其他內(nèi)部控制制度?？梢妰?nèi)部會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的重要組成部分，一方面，會(huì)計(jì)制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，包括識(shí)別與記錄所有合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，確定會(huì)計(jì)期間，準(zhǔn)確計(jì)量經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的價(jià)值，在會(huì)計(jì)報(bào)表中合法公允地反映資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果；另一方面，會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的各種會(huì)計(jì)方法和程序?qū)?huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)部門本身也起著控制的功能，例如，不兼容職務(wù)的分離，復(fù)式記賬，賬證、賬賬、賬表核對(duì)，財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)賬，結(jié)賬，查賬等。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)措施

（一）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念

為了能夠更好的落實(shí)財(cái)經(jīng)法規(guī)的改革，需要深入學(xué)習(xí)理解新制度，因此要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，加快推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的完善，在思想意識(shí)方面提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的前瞻性。要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立完善的會(huì)計(jì)體系，做好人員配備，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化管理，針對(duì)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際來采取適宜的會(huì)計(jì)核算方式，全面提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，制定適合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的有效管理。

（二）遵循必要的宏觀和微觀原則

在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)過程中，企業(yè)必須遵循的原則有：宏觀原則主要有合法性原則和可操作性原則，其中合法性主要是指企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度要符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可操作性原則則是指內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，指導(dǎo)意義更強(qiáng)；微觀原則主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度要與企業(yè)的生產(chǎn)和核算相適應(yīng)、實(shí)用性和發(fā)展性相統(tǒng)一、便于執(zhí)行和檢查等。

（三）創(chuàng)建有利的環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)過程中，企業(yè)需要不斷對(duì)自己的環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，從而為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)創(chuàng)建一個(gè)有利的環(huán)境。在實(shí)際操作過程中，需要保證會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性，兼顧不同崗位之間相互監(jiān)督以及相互配合的原則。建立良好的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制，以此來提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理論水平和專業(yè)技能。實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的有效管控，實(shí)行全面預(yù)算管理，以此來強(qiáng)化對(duì)資金和成本的預(yù)算重審，全面提高預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，進(jìn)一步建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和報(bào)告制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面防控。在企業(yè)不斷改善內(nèi)部環(huán)境的同時(shí)，還要注意與良好的外部環(huán)境有效銜接，以此來推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)進(jìn)程。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)外部監(jiān)督力度

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)外部監(jiān)督力度，一方面要建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不具備設(shè)立條件的單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問題和漏洞，并督促相關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和完善；另一方面要提高對(duì)外部監(jiān)督結(jié)果的利用，即對(duì)于第三方中介機(jī)構(gòu)提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中存在的問題和瑕疵要引起足夠的重視并及時(shí)對(duì)制度加以修正。

（五）建立并完善崗位輪換制

由于會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)較為特殊的部門，因此企業(yè)要建立并完善崗位輪換制，即定期和不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位輪換，以此來預(yù)防財(cái)務(wù)人員任職期間一些錯(cuò)誤發(fā)生后帶來了的危害。而且實(shí)行崗位輪換制過程中，財(cái)務(wù)人員在換崗位過程中都需要對(duì)賬目進(jìn)行一次全面核實(shí)，可以有效的預(yù)防徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在定期換崗的基礎(chǔ)上加入不定期換崗制，可以對(duì)財(cái)務(wù)人員起到警示作用，規(guī)避其工作行為，減少違規(guī)事件發(fā)生的機(jī)率。對(duì)于崗位輪換制的實(shí)施，不僅僅單指會(huì)計(jì)人員，凡是企業(yè)內(nèi)經(jīng)手財(cái)務(wù)的人員都可以實(shí)施崗位輪換制，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠更好的滲透到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中，更好的發(fā)揮出會(huì)計(jì)的重要職能，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作進(jìn)行完善。

三、結(jié)語

完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力方面具有十分重要的意義，因此在管理實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系，以有效提升企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康有序的發(fā)展。