審計(jì)過程中的查賬技巧

查賬是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的手段和工具。每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)靈活掌握一定的查賬技巧與方法，只有這樣，才能在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上，不斷提高審計(jì)的效率。

下面筆者重點(diǎn)闡述查賬實(shí)施階段的一些做法和體會(huì)。

在查賬實(shí)施階段，可以采取以下四種查賬基本方法：審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法和分析法。審閱法是通過審閱被審計(jì)單位憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等書面資料，借于查明存在問題的一種方法，它是農(nóng)村審計(jì)工作中最常用的一種方法，是最基本的取證方法。核對(duì)法是通過對(duì)書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中發(fā)現(xiàn)存在問題的一種方法。復(fù)算法又稱驗(yàn)算法，是通過對(duì)書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。分析法是通過對(duì)書面資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。在農(nóng)村審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。按分析技術(shù)可分為比較分析法、比率分析法和因素分析法。審查書面資料的方法所要解決的是原始憑證與記賬憑證是否相符，記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬和總賬是否相符，明細(xì)賬、日記賬和總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表是否相符的問題。

在查賬實(shí)施階段，我們還可以運(yùn)用一些查賬的組織技術(shù)手段和上述查賬方法交叉使用。如采用評(píng)價(jià)測(cè)試法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，查明有無(wú)失控的問題，以發(fā)現(xiàn)的失控點(diǎn)膠疑點(diǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。這樣可以減少一定的工作量，節(jié)省審計(jì)資源，在有限的時(shí)間內(nèi)完成既定的審計(jì)目標(biāo)。采用順查法依次從業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)開始查賬，直到業(yè)務(wù)終了為止，如總賬和明細(xì)賬是否平行登記。采用分配法將賬目分為若干部分，分別組織查賬人員同時(shí)進(jìn)行，如一個(gè)人負(fù)責(zé)發(fā)票的真?zhèn)纬椴?、?kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)查驗(yàn)等，另一個(gè)人負(fù)責(zé)原始憑證和記賬憑證的審查、賬簿和報(bào)表的審閱等等。

貨幣資金的查賬技巧。工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下兩種情況：一是庫(kù)存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)中常見的現(xiàn)象。少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額、大額現(xiàn)金列支、隱瞞收入、虛列支出、延遲入賬、白條抵庫(kù)等；二是銀行存款核算業(yè)務(wù)中常見的現(xiàn)象。余額差錯(cuò)、出借銀行賬戶、涂改銀行對(duì)賬單、重復(fù)登記同一筆銀行支付業(yè)務(wù)、長(zhǎng)時(shí)期不與銀行對(duì)賬、利用銀行存款余額表調(diào)整有問題賬目等。現(xiàn)金和銀行日記賬因?yàn)槎际怯沙黾{一人登記，在查賬時(shí)就要看會(huì)計(jì)和出納的職責(zé)是否分離，日記賬是否及時(shí)登記，現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，支票是否由出納和有關(guān)主管人員共同簽發(fā)，簽發(fā)支票的印鑒是否分別由專人保管，會(huì)計(jì)與出納是否每月對(duì)賬，是否正確編制有未達(dá)賬項(xiàng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

往來賬的查賬技巧。因?yàn)橥鶃碣~既與收入、支出有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。在與對(duì)方單位核對(duì)余額之前，應(yīng)將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬并結(jié)出余額，然后進(jìn)行往來賬自查。在往來賬自查無(wú)誤的基礎(chǔ)上，與對(duì)方單位和個(gè)人進(jìn)行余額核對(duì)。如果雙方余額不一致，首先進(jìn)行分段核對(duì)余額，如果其中某一時(shí)點(diǎn)的余額一致，則只需核對(duì)該時(shí)點(diǎn)之后的賬目。其次對(duì)差額的方向和大小進(jìn)行分析；查看是否有與差額相同金額的業(yè)務(wù)發(fā)生，判斷是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，是否需編制余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)；查看是否有與差額的二分之一相同金額的業(yè)務(wù)發(fā)生，判斷是否賬戶方向記錯(cuò)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)賬簿和憑證的審查技巧。現(xiàn)在賬務(wù)處理大都是采用電算化，賬簿全是打印出來的。因此在查賬的時(shí)候就要看打印的賬頁(yè)是否齊全，裝訂后的各種印章是否齊全，記賬有無(wú)串戶、重記、渥記和人為調(diào)整行為，賬簿記錄和記賬憑證是否一致等。對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審查，就是按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度》和“中央八項(xiàng)規(guī)定”要求，對(duì)會(huì)計(jì)憑證及其記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性和合法性，以及憑證組織的科學(xué)性的檢查和驗(yàn)證。審查記賬憑證首先要看憑證日期、編號(hào)是否連續(xù)，摘要、會(huì)計(jì)分錄和附件等要素是否完整；其次看記賬憑證和所附原始憑證是否一致，包括金額、數(shù)量和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等；再次看科目運(yùn)用是否正確，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚，所記錄的金額有無(wú)錯(cuò)誤，借方金額與貸方金額是否相符，一級(jí)科目的金額與所屬明細(xì)科目的金額是否相符等。原始憑證審查重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票，手續(xù)是否完備，會(huì)議有無(wú)會(huì)議通知、會(huì)議預(yù)算、與會(huì)人員簽到等。

會(huì)計(jì)報(bào)表的審查技巧。常見錯(cuò)誤有表表不符、表賬不符、報(bào)表附注或者說明不真實(shí)，編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假等。查賬時(shí)重點(diǎn)看資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表的邏輯關(guān)系，報(bào)表和賬簿是否一致，不同時(shí)段報(bào)表的前后銜接上否正確，以此來驗(yàn)證報(bào)表中提供的財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性和合法性。決算執(zhí)行情況與預(yù)算的出入大不大，有沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整等。

專項(xiàng)資金的審查技巧。目前農(nóng)村專項(xiàng)資金主要來源包括上級(jí)安排撥付資金、地方配套資金和項(xiàng)目所在地自籌資金等。對(duì)這些專項(xiàng)資金審查要更加細(xì)致，必須嚴(yán)格按照上級(jí)財(cái)政部門和本單位制定的專項(xiàng)資金管理辦法和要求，正確使用，還要運(yùn)用詢問、函證等方式方法，確保專項(xiàng)資金專人管理和專賬核算，確保?？顚Ｓ谩?/p>