談審計在應收賬款管理和防范風險中的作用

郭姝英

（國家電投集團東北電力有限公司撫順撫電能源分公司，遼寧撫順113008）

內部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在應收賬款風險管理中，相對獨立地履行審計監(jiān)督職責，為加強其風險防控、揭示風險、提高效益發(fā)揮著重要作用?，F從內部審計的職能出發(fā)，對新形勢下內部審計在應收賬款防范風險中，如何更好地發(fā)揮更大作用，淺談幾點看法。

當前，中國市場經濟競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段。然而，賒銷必然形成應收賬款，賒銷越多，應收賬款占用的資金越多，給企業(yè)正常經營帶來的風險越大。與貨幣資金相比較，應收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務分析與評價的重要數據。強化應收賬款管理，完善應收賬款的管理機制，對降低企業(yè)財務風險，提高經濟效益具有重要意義。

一、應收賬款產生的風險

（一）降低企業(yè)的資金使用效率

由于企業(yè)賒銷商品產生了一些沒有現金流入的銷售業(yè)務，必然會占用大量的流動資金，企業(yè)因大量的流動資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)上，必將影響資金的周轉，致使企業(yè)現金短缺，進而影響企業(yè)正常經營，無法實現既定效益目標。如果企業(yè)無法及時將盈利轉變?yōu)榭晒┲涞默F金流，就會因無法把握投資機會而降低資金的使用效率，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至會影響企業(yè)的生存。為了維持正常的生產經營，企業(yè)不得不利用向銀行貸款等手段來補充流動資金，導致財務費用增加，融資風險加大，加重企業(yè)負擔。

（二）夸大企業(yè)經營成果

中國的企業(yè)以權責發(fā)生制為記賬基礎，發(fā)生的賒銷全部記入當期收入，使得企業(yè)的賬面利潤增加。因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，在一定程度上是虛增了賬面銷售收入，夸大了企業(yè)經營成果。較高數額的應收賬款將直接導致企業(yè)現金流的減少，出現有利潤而無資金，財務狀況不錯卻資金匱乏的局面。賒銷雖然可以增加利潤，但因為本期的現金收入并未實現，反而增加企業(yè)的現金流出。企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用。例如，賒銷量越大，以銷售收入為計算依據的流轉稅和以利潤為依據的企業(yè)所得稅也就越大，企業(yè)依法清繳稅款必然會加大現金流出，加重資金壓力。對于因企業(yè)出口而形成的應收賬款，還存在匯率風險。

（三）增加企業(yè)管理成本和機會成本

應收賬款的增加還會造成管理費用和機會成本的增加。企業(yè)要充分認識和估算應收賬款的成本，進行科學管理。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本。

（四）產生壞賬損失

企業(yè)有了應收賬款，就有了壞賬損失的可能。企業(yè)的應收賬款發(fā)生以后，只要是經過了對客戶正常的信用評估，履行了嚴格的賒銷審批程序，應收賬款就應該能按時收回。但由于市場競爭激烈，市場情況有時難以預料，應收賬款形成的銷售收入并未給企業(yè)帶來實際的現金流入，如果不能及時催收與清理，就會出現賬齡老化，形成呆賬、壞賬，使企業(yè)蒙受巨大的經濟損失。

二、應收賬款風險產生的原因

（一）缺乏風險防范意識

在競爭激烈的市場條件下，企業(yè)為了擴大市場占有率，不僅要在產品的種類、價格、成本上下功夫，而且必須靈活運用商業(yè)信用手段。但是，某些企業(yè)的風險防范意識不強，為了擴大產品銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠、占用的流動資金能否及時收回的問題。導致企業(yè)流動資金周轉受阻，出現潛在的財務風險，給企業(yè)經營帶來隱患，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。

（二）信用管理機制與應收賬款信用政策不健全

企業(yè)對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑?？蛻舻男庞蔑L險是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運作的，為了占領市場，往往缺少自我保護意識，缺乏有效的信用決策系統，企業(yè)沒有統一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，客戶的信用檔案不完整。對客戶履行償債義務的可能性有多大，客戶償債能力如何缺乏必要的科學分析和評估。對客戶的財務實力和財務狀況不予重視，更不可能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。

（三）缺乏有效而完善的內部控制制度

1.有些企業(yè)對應收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設。企業(yè)應收賬款要及時回籠，要求銷售部門和財務部門必須緊密而有效的配合，兩個部門應相互監(jiān)督、相互合作。銷售部門將收到的賬款交給財務部門及時入賬，使財務部門準確掌握應收賬款償還情況，做好客戶還款記錄；財務部門及時將客戶還款請款反饋給銷售部門，使銷售部門能正確選擇賒銷對象。但在實際工作中，財務部門與銷售部門往往缺乏溝通核對，各行其是，嚴重脫節(jié)。造成出現問題部門之間互相推諉，問題不能及時暴露，并得到盡快解決，致使一些企業(yè)應收賬款逐年遞增。

2.企業(yè)沒有設置專門管理企業(yè)信用的信用管理部門，一般是由財務部門兼任這一職責。雖然財務部門通過對應收賬款的記錄分析可以適當了解到客戶的資信狀況，但由于信用管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，需要專業(yè)人員進行大量的調查、分析和專業(yè)化管理。

3.賒銷審批程序不夠完善。業(yè)務交易上，實行賒銷交易審批程序的經辦人員沒有經過有效審批人員批準，便辦理賒銷業(yè)務。造成某員工單獨控制業(yè)務的情形，并且對交易審批程序的執(zhí)行情況沒有進行定期或不定期監(jiān)督檢查。

（四）未建立有效的應收賬款預警系統

應收賬款預警系統是為了避免應收賬款過度膨脹，提高企業(yè)預測應收賬款風險的能力而建立的一個防預系統。如果企業(yè)實際收到的款項不能滿足同期經營所需的現金支付時，就會影響企業(yè)正常的經營。

（五）內部激勵機制不完善

很多企業(yè)缺乏有效、完善的激勵機制，過度強調占有市場，將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。用銷售發(fā)貨開票指標考核業(yè)務部門的工作業(yè)績，致使銷售人員為了追求個人利益，只關心銷售任務的完成，往往采用賒銷方式，而無心考察購貨方的償債能力。最后雖然提高了個人銷售指標，卻導致企業(yè)應收賬款大幅度上升，從而使應收賬款狀況日趨惡化。對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，致使應收賬款大量沉積下來。如此惡性循環(huán)，企業(yè)的壞賬風險與費用開支不斷擴大，給企業(yè)經營背上了沉重的包袱。

（六）法律保護意識薄弱

為保障市場經濟的健康發(fā)展，國家制定了一系列的法律規(guī)章制度，為保護經營者的合法權益，提供了法律武器，對回收困難的款項，在法律時效內及時提請訴訟，企業(yè)的經濟利益可以得到保護。一方面，企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，在發(fā)現客戶信用狀況出現問題后，不愿意盡早通過法律手段維護自己的合法權益，導致喪失訴訟的最佳時機。另一方面，企業(yè)管理者缺乏一定的相關法律知識，對其不予以重視。銷售合同管理不夠完善，導致無效合同或者因未簽合同及合同權利義務不明確，而引起經濟糾紛。

三、企業(yè)應收賬款風險的防范與控制

為了減少或降低應收賬款風險，加速企業(yè)資金周轉，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。

（一）制定合理的信用政策

信用政策又稱應收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時，為對應收賬款進行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分，主要包括信用標準、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1.確定正確的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業(yè)對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準較嚴，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴大銷售。

2.采用正確的信用條件。信用條件是指導企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣等。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業(yè)根據客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。

4.制定可行的收賬政策。企業(yè)對各種不同時期應收賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，這就是收賬政策。制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，對企業(yè)信譽尚可，目前遇到暫時的困難而不能及時支付賒銷貨款的情況，應采取靈活多樣的方法幫助其渡過難關，以便將來能夠收回貨款并保持業(yè)務關系，對有實力支付而近期不愿意支付的客戶，應要求對方制定還款計劃并提供相關的擔保，確保其能逐步還款，如對方不予以配合，為保護企業(yè)的利益，盡力降低應收賬款的風險，必要時運用法律手段維護企業(yè)的合法權益。

（二）加強應收賬款的內部控制

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強應收賬款的內部控制，主要做好以下幾方面的工作。

1.做好客戶的資信調查。企業(yè)在作出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，首先要對客戶的信用情況進行調查，做到知彼知己，防患于未然。企業(yè)應廣泛收集有關客戶信用狀況的資料，并據此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶的信用品質。取得分析結果后應注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風險大的客戶加強監(jiān)督。根據客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷，預防壞賬損失的發(fā)生。

2.制訂合理的賒銷方針和結算方式。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風險的賒銷方針。如：第一，有擔保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任。第二，條件銷售。賒欠期較長的應收賬款發(fā)生壞賬的風險一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此，企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還欠款，企業(yè)則有權收回商品，彌補部分損失。

3.建立賒銷審批制度。建立賒銷審批制度，強化管理。企業(yè)可根據自身特點和管理方便，設立一個賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內的銷售由特定權力的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領導批準。同時，應落實責任制，各經辦人員經辦的業(yè)務應自己負責，并與其經濟利益掛鉤，要求其對自己經辦的每筆業(yè)務進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

4.加強財務監(jiān)督管理。財務部門應及時進行賒銷業(yè)務的賬務處理。根據《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當賒銷業(yè)務產生時，財務按權責發(fā)生制及時入賬，并據此設置“應收賬款”“應收票據”和“壞賬準備”等賬戶，相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互控制。企業(yè)應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他一些已經掌握的相關信息進行合理的估計并確定計提壞賬準備的方法。定期統計應收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況，必要時應向債務人函證，對應收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價。將賒銷結果及時反饋給企業(yè)主管領導和銷售，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。企業(yè)財務部門對已經形成的應收賬款應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負責營銷的部門及有關人員應積極配合財務部門及有關人員做好此項工作。

（三）建立和完善應收賬款工作責任制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業(yè)應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每名銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責。堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，作到人員、崗位、責任三落實，在經辦人、責任人調離換崗時，應向部門主管報告清欠工作進展情況，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

在應收賬款各業(yè)務環(huán)節(jié)中的風險防控活動執(zhí)行過程中，結合內部審計的定期或不定期稽核檢查為再監(jiān)督、再控制，結合建立崗位責任制、對重要崗位進行崗位輪換、建立回避制度等方式，以進一步強化制約與監(jiān)督，定能取得最大的風險防控效果。

（四）應收賬款防范風險提高效益實例

集團審計與風險管理委員會組織公司系統財務、生產、工程技術人員，對2016年全面審計整改情況進行逐條逐項后評估。重點評估應收賬款審計意見和建議執(zhí)行情況、內控制度完善程度及其效果、企業(yè)風險控制情況等。通過審計“回頭看”，加強審計結果運用，進一步消除經營管理缺陷和制度漏洞，防止問題重復發(fā)生。

集團領導對應收賬款評估報告進行了批示，各有關部門和單位逐一確定應收款項具體的回收措施，明確責任，分級負責，層層落實，堅持層層傳導壓力。公司嚴格按照回收方案確定的時間節(jié)點督促并檢查完成情況，嚴肅考核，確保應收款項回收工作的管理風險可控在控。通過應收賬款的回收，提高了企業(yè)效益。

（五）加強審計人員隊伍建設

合理調配人員，培養(yǎng)一支多元化高素質的內審隊伍，從CIA考試內容我們也知曉，國際內部審計師協會要求內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。只有高素質的審計隊伍，才能挖掘出深層次的問題，提出深層次和有價值的建議，才能具有針對性和較強的操作性，才能被領導層和決策層采納，才能真正發(fā)揮內部審計的作用。

[1]浦 軍.出口型企業(yè)應收賬款管理思考[J].財會通訊（理財版），2008(7).

[2]徐政旦，謝 榮，朱榮恩，唐清亮.審計研究前沿[M].上海：上海財經大學出版社，2011.

[3]K.H.斯賓塞.皮克特，王義華譯.風險管理過程審計[M].東北財經大學出版社，2010.

[4]張 鶴，著.賒銷管理與回款技巧[M].北京：企業(yè)管理出版社，2005.

[5]王東艷.淺議應收賬款的管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008(5).