全面“營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響及對(duì)策研究

文/孫國浩 于婧

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全面“營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響及對(duì)策研究

文/孫國浩 于婧

哈爾濱石油學(xué)院

我國對(duì)貨物和勞務(wù)一直采用營業(yè)稅和增值稅并行征收的管理稅制，而絕大部分發(fā)達(dá)國家往往采取的是增值稅征收模式。從2016年5月份開始“營改增”完全鋪開，從此中國全面走進(jìn)增值稅時(shí)代。物流業(yè)由于在國民經(jīng)濟(jì)中具有基礎(chǔ)性作用，因此進(jìn)入首批試點(diǎn)行業(yè)。在這次改革中，其給物流業(yè)的增長帶來了諸多好處，然而立足于改革初期，個(gè)別物流企業(yè)應(yīng)對(duì)不足，還沒有做好充分準(zhǔn)備。本文是從企業(yè)角度來分析問題并提出針對(duì)性的舉措，對(duì)其他物流企業(yè)具有借鑒意義。

營改增；物流企業(yè)；一般納稅人

1 全面“營改增”對(duì)物流企業(yè)的不良影響

1.1 征稅主體方面的制約

1.1.1流轉(zhuǎn)稅法律制度不健全

營改增物流企業(yè)的稅務(wù)登記是將地稅部門的登記信息整體平移過來的，大部分物流企業(yè)在地稅部門管轄時(shí)將業(yè)務(wù)定位在聯(lián)運(yùn)性質(zhì)的低稅率方向，到國稅管理后，又開始將業(yè)務(wù)定位在輔助物流的低稅率方向。如果經(jīng)營項(xiàng)目沒有及時(shí)登記變更，或者登記變更后沒有真實(shí)改變經(jīng)營項(xiàng)目，后期一旦被發(fā)現(xiàn)問題，國稅部門就承擔(dān)管理失職的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2行業(yè)熟悉度低及征管難度大

物流業(yè)的主稅稅種由國稅部門征收，但是由于之前行業(yè)主稅種是營業(yè)稅，所以絕大多數(shù)該類企業(yè)還是由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)所得稅的征收，違法違規(guī)的證據(jù)更容易搜集和固定，檢查到問題，最終稅款還得由地稅部門去征收，對(duì)于國稅的組織收入任務(wù)沒有任何幫助；企業(yè)在營改增之后的相關(guān)工作又離不開對(duì)增值稅方面的檢查，地稅機(jī)關(guān)同樣會(huì)面臨無法組織入庫的局面。并且國稅機(jī)關(guān)對(duì)于物流業(yè)相關(guān)工作并不了解，加大了征管難度。

1.2 納稅主體方面的制約

1.2.1會(huì)計(jì)核算不健全

大部分物流業(yè)納稅人屬于中小企業(yè)和個(gè)體工商戶，很少聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理水平較低?！盃I改增”之后，稅目稅率及因進(jìn)銷相抵的計(jì)稅方式變化導(dǎo)致的核算方式產(chǎn)生了較大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求較高。

1.2.2法制觀念淡薄

“營改增”導(dǎo)致物流業(yè)征管方式變化大，稅率相差多，稅款的流轉(zhuǎn)方式從費(fèi)用類轉(zhuǎn)入了成本類。對(duì)物流企業(yè)來說，收入有現(xiàn)金有支票有轉(zhuǎn)賬，所得稅計(jì)算時(shí)容易出現(xiàn)總公司和網(wǎng)點(diǎn)均漏計(jì)收入等行為。并且該行業(yè)工資采用計(jì)件計(jì)算的方式，極易發(fā)生己達(dá)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)但沒有代扣代繳個(gè)稅，最終留下薪金支出不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可為經(jīng)營成本的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3內(nèi)控機(jī)制不健全

物流企業(yè)目前的發(fā)展情況，還是存在過去粗放式發(fā)展，忽視內(nèi)部控制的情況。行業(yè)內(nèi)整體從業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高，企業(yè)運(yùn)營模式的調(diào)整以及稅收法規(guī)的調(diào)整造成了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全。另一方面，在資金的投入和人員的聘用上，物流業(yè)重視業(yè)務(wù)而輕視稅務(wù)的慣性還在，軟硬件建設(shè)沒有側(cè)重于內(nèi)控機(jī)制的建立。

2 “營改增”促進(jìn)物流企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策

2.1 征稅主體可持續(xù)發(fā)展對(duì)策

2.1.1健全流轉(zhuǎn)稅法律制度

涉稅業(yè)務(wù)的辦理采取優(yōu)先提供服務(wù)，后續(xù)加強(qiáng)管理的方式進(jìn)行，對(duì)于物流業(yè)這種管理難度大的行業(yè)來說，服務(wù)的前置一定程度會(huì)加大管理的風(fēng)險(xiǎn)。物流業(yè)開出的發(fā)票，特別是小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，只要提供業(yè)務(wù)雙方合同就可以代開，一但被下游稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假業(yè)務(wù)或者被各種外部審計(jì)認(rèn)定為虛假業(yè)務(wù)，就要承擔(dān)管理不到位的責(zé)任。

2.1.2改進(jìn)征管體系

要解決營改增之后物流行業(yè)的檢查遇到的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從以下幾方面著手:首先是解決稅務(wù)檢查的主觀能動(dòng)性不足的問題，最直接的方式就是將增值稅和企業(yè)所得稅都交由國稅機(jī)關(guān)征收。其次是解決了解物流行業(yè)的專業(yè)人才缺失的問題。短期來看，上策是在制度建設(shè)層面將國地稅人才流動(dòng)之門打開，以合理的激勵(lì)引導(dǎo)地稅部門的專業(yè)人才充實(shí)到國稅。

2.2 納稅主體可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策

2.2.1健全會(huì)計(jì)核算

物流企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)尋求轉(zhuǎn)變，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，按照稅收政策的引導(dǎo)調(diào)整經(jīng)營方式，增強(qiáng)企業(yè)稅收遵從的力和生存發(fā)展的能力。在營改增的背景下，物流企業(yè)一要開源，就是盡可能多的取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，二是截流，對(duì)于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額的支出要盡量減少，三要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，增值稅和企業(yè)所得稅要兼顧，算總賬，算長遠(yuǎn)賬。

2.2.2加強(qiáng)法制觀念

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部物流公司應(yīng)該通過注冊(cè)時(shí)一次性進(jìn)行資產(chǎn)劃撥、公司設(shè)立獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的方式來經(jīng)營，根據(jù)交易的真實(shí)數(shù)量開具發(fā)票，規(guī)避稅收違法行為的發(fā)生。小型民營運(yùn)輸企業(yè)則應(yīng)該大力發(fā)展面向個(gè)人或民企的少量大件貨物運(yùn)輸。建議在物流的各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確核算成本，按成本投入比例來確定各環(huán)節(jié)的收入，更容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

2.2.3強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制

物流企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)需求的變化和稅收形勢(shì)的變化，應(yīng)該建立與企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度，投入相應(yīng)的人力物力資源，培養(yǎng)管理人才，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。特別是跨地域經(jīng)營和混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，需要多運(yùn)用信息化手段，在軟件開發(fā)上避免只注重物流業(yè)務(wù)的管理和掌控，輕視資金使用情況、發(fā)票開具、發(fā)票取得等情況在業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的體現(xiàn)。

3 結(jié)論

通過研究，本文認(rèn)為“營改增”雖然在很大程度上對(duì)物流業(yè)產(chǎn)生了積極影響，但同時(shí)也產(chǎn)生了不可忽視的消極影響。本文認(rèn)為，政府應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和稅收基本原則為指導(dǎo)的前提下，結(jié)合物流業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化稅制，簡并稅率，強(qiáng)化征管，推出重點(diǎn)扶持物流業(yè)發(fā)展的稅收政策，促進(jìn)物流業(yè)進(jìn)一步可持續(xù)發(fā)展。物流業(yè)作為當(dāng)前發(fā)展勢(shì)頭較好的行業(yè)，也應(yīng)該從自身角度出發(fā)，通過觀念更新和管理創(chuàng)新來適應(yīng)稅收政策的變化，謀得更好的發(fā)展。

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