我國會計(jì)監(jiān)管問題研究

文/韓雪

我國會計(jì)監(jiān)管問題研究

文/韓雪

黑龍江大學(xué)

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到股東和投資者的利益，因此，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管十分重要。本文以天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假事件為例，簡要分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因，進(jìn)而得到對我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的啟示。

會計(jì)監(jiān)管；天豐節(jié)能；財(cái)務(wù)造假

上市公司財(cái)務(wù)造假事件屢見不鮮，這背后隱藏著我國對于上市公司的監(jiān)管存在很大的漏洞。財(cái)務(wù)信息的造假行為，直接使股東和投資者蒙受損失，擾亂了金融市場的秩序。本文僅從天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假這一事件來反思我國會計(jì)監(jiān)管方面存在的問題，并且從中得到一些啟發(fā)，為以后的會計(jì)監(jiān)管工作提供改進(jìn)的思路。

1 天豐節(jié)能財(cái)務(wù)舞弊事件回顧

河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司成立于2007年，主營節(jié)能板材，曾經(jīng)兩次報(bào)送中小板IPO，但是在第二次報(bào)送中小板IPO時(shí)，被發(fā)現(xiàn)其存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。具體有以下行為：虛增企業(yè)的銷售收入，虛增了其他企業(yè)的應(yīng)付賬款兩千九百多萬元，隱瞞了關(guān)聯(lián)交易，致使信息披露的片面性事件披露以后，相關(guān)責(zé)任機(jī)構(gòu)都受到了懲罰。審計(jì)師在對天豐節(jié)能財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊問題沒有被及時(shí)披露出來，因此，也責(zé)無旁貸。下面就天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假事件分析其造假原因。

2 財(cái)務(wù)舞弊原因分析

2.1 來自融資的需求

中小企業(yè)融資不容易，既沒有大的融資渠道，籌資成本又高。這就使得眾多中小公司想要進(jìn)入資本市場，從而籌集資金滿足自身發(fā)展的需要。然而，證監(jiān)會對中小板上市公司的IPO前三個(gè)年度的利潤凈額，由經(jīng)營活動帶來的凈現(xiàn)金流總和以及營業(yè)外收入總和、總股本都有相應(yīng)要求。天豐節(jié)能并不能滿足中小板企業(yè)上市的這些要求，于是便通過財(cái)務(wù)造假以期蒙混過關(guān)。為了達(dá)到這一要求，2010年－2012年，天豐節(jié)能通過虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)銷售收入等手段虛增銷售收入共計(jì)九千多萬元，虛增固定資產(chǎn)和在建工程1031萬元，虛增利潤共計(jì)3493萬元，以期成功申請IPO。

2.2 審計(jì)監(jiān)督不力，更成幫兇

審計(jì)機(jī)構(gòu)本應(yīng)該起到監(jiān)督的作用，然而在天豐節(jié)能申請IPO的過程中，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所沒有盡到應(yīng)盡職責(zé)，重要的多項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)并沒有在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。對于天豐節(jié)能虛增收入高達(dá)九千多萬元等重大金額的財(cái)務(wù)造假行為，利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所給出的審計(jì)底稿中卻沒有任何關(guān)于內(nèi)部往來的會計(jì)記錄，說明會計(jì)師事務(wù)所并未對天豐節(jié)能的財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。由于行業(yè)競爭的壓力，會計(jì)師事務(wù)所特別是中小型會計(jì)師事務(wù)所為了爭奪客戶，和維持客戶，不惜對公司的一些財(cái)務(wù)問題選擇包庇，更有甚者則幫助公司造假。

2.3 公司內(nèi)部審計(jì)的缺失給財(cái)務(wù)造假以可乘之機(jī)

內(nèi)部審計(jì)對于現(xiàn)代公司治理的重要性日益凸顯，要想內(nèi)審發(fā)揮應(yīng)有的作用，公司要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，然而現(xiàn)代公司很多并沒有做到這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司治理中內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍然缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作不能保證其客觀和公平。天豐節(jié)能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司的CEO，公司的實(shí)際控制人是李續(xù)祿，他掌控了董事會和管理層，使得公司的內(nèi)審缺失了獨(dú)立性，不能發(fā)揮監(jiān)督的作用。此外，公司對于內(nèi)審部門重要性的忽視，也導(dǎo)致審計(jì)工作難以開展。

2.4 造假成本低

財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并查處的卻很少，即便被查處，我國對財(cái)務(wù)造假的處罰十分有限，不能對財(cái)務(wù)人員及審計(jì)人員起到震懾的作用。因此，低廉的會計(jì)造假成本造成很多公司不惜冒險(xiǎn)。天豐節(jié)能會計(jì)造假由于是在入市之前被查處，所以最終也只收到行政處罰。

3 財(cái)務(wù)舞弊事件對我國會計(jì)監(jiān)管的啟示

3.1 把誠信教育納入會計(jì)監(jiān)管制度

無論是投資者、監(jiān)管者、公司還是注冊會計(jì)師在巨大的利益誘惑面前極易做出違背道德和法律的行為，為了使從業(yè)者能夠堅(jiān)守職業(yè)道德，就要加強(qiáng)對他們的額誠信教育。把誠信教育納入到我國的會計(jì)監(jiān)管制度中來，無形中影響從業(yè)者的言行，從根本上解決財(cái)務(wù)造假的問題。天豐財(cái)務(wù)造假事件之所以發(fā)生，與從業(yè)者的誠信道德高低不無關(guān)系。所以，加強(qiáng)對從業(yè)者的誠信教育并且將之持續(xù)進(jìn)行下去刻不容緩。

3.2 會計(jì)監(jiān)管不能寄全部希望于注冊會計(jì)師

注冊會計(jì)師在會計(jì)監(jiān)管中只是起到了部分的作用，注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)并不能保證被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤都被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，再加之公司高管蓄意舞弊，造假行為更難被發(fā)現(xiàn)。所以當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，注冊會計(jì)師責(zé)無旁貸。此外，如果注冊會計(jì)師伙同被審計(jì)單位一同造假，更使得監(jiān)管工作難上加難。天豐節(jié)能出現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)造假，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)過程中就沒有按照規(guī)定對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，對一些顯而易見的財(cái)務(wù)問題也未提出質(zhì)疑，甚至缺少必要的審計(jì)程序，因此，也要受到相應(yīng)處罰。

3.3 加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)重視公司內(nèi)部審計(jì)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)獨(dú)立性是保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)問題，并通過專業(yè)手段進(jìn)行防范。內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效避免很多公司財(cái)務(wù)舞弊問題。天豐節(jié)能的財(cái)務(wù)造假正是利用了公司內(nèi)部審計(jì)的漏洞。

4 結(jié)論

財(cái)務(wù)造假事件歷來屢見不鮮，十分不利于金融行業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益十分有用。本文以天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假事件為例，分析力企業(yè)財(cái)務(wù)造假的部分原因，及其造成的負(fù)面影響，并且對如何加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)管給出建議。分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)尤其想要上市的公司企圖通過財(cái)務(wù)造假粉飾財(cái)務(wù)信息，達(dá)到上市的目的，這些企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要原因來自于低廉的造假成本、社會監(jiān)督的不力、公司內(nèi)部治理的缺陷以及從業(yè)人員職業(yè)操守的問題。并且從加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)對從業(yè)人員的誠信教育以及加大對造假行為的處罰力度等方面闡述了天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假事件對我國會計(jì)監(jiān)管的啟示。天豐節(jié)能財(cái)務(wù)造假事件造成了負(fù)面的影響，好在在入市之前被查處，避免了投資者的損失。此外，我國應(yīng)廣泛借鑒國際上成功的會計(jì)監(jiān)管制度和方法，最大程度上遏制財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。

[1] 關(guān)于提高會計(jì)信息質(zhì)量與強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管的探討[J]. 蘇秀麗. 中國商論. 2017(12).

[2]非盈利組織會計(jì)監(jiān)管機(jī)制研究[J]. 劉珊珊; 國繼強(qiáng). 中小企業(yè)管理與科技. 2016(06).

[3]市場政府與會計(jì)監(jiān)管[J]. 黃世忠杜興強(qiáng)張勝芳. 會計(jì)研究. 2002(03).