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    助推供給側(cè)改革的審計策略探討

    2018-12-08 19:20:36常華兵
    中國注冊會計師 2018年3期
    關(guān)鍵詞:短板杠桿債務(wù)

    常華兵

    審計是供給側(cè)改革中困境與問題癥結(jié)的重要診斷手段。針對供給側(cè)改革的不同任務(wù),靈活有效地運用不同審計策略對于順利推進供給側(cè)改革具有非常積極的意義。

    一、去產(chǎn)能——績效審計

    產(chǎn)需均衡是經(jīng)濟發(fā)展的必要條件,超過需求的產(chǎn)能會導(dǎo)致產(chǎn)能邊際效益下降,經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量降低。作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)之首,去產(chǎn)能的目的是解決產(chǎn)品供過于求而引起產(chǎn)品惡性競爭的不良局面,尋求對產(chǎn)成品及其生產(chǎn)設(shè)備進行轉(zhuǎn)型和升級的改革舉措。在確定了去產(chǎn)能規(guī)模和實施計劃后,可考慮運用績效審計來診斷下列事項:(1)去產(chǎn)能進度完成情況。按照中央的改革安排,企業(yè)是去產(chǎn)能的責(zé)任主體,地方政府負總體責(zé)任,不能按期完成去產(chǎn)能任務(wù)的要按責(zé)任書約定進行相關(guān)問責(zé)。在審計中需重點關(guān)注“去少報多”的虛假去產(chǎn)能情況,也不允許將去產(chǎn)能的任務(wù)集中到任務(wù)期的最后時刻突擊進行。(2)獎補資金是否合規(guī)使用。對中央財政專門安排的工業(yè)結(jié)構(gòu)專項調(diào)整資金,去產(chǎn)能企業(yè)必須??顚S?,制定資金使用規(guī)劃,盡量發(fā)揮出獎補資金的杠桿作用。在審計中需重點跟蹤資金開支使用范圍,以及信息向社會公開情況,接受社會監(jiān)督。(3)惡意逃廢債的情節(jié)認定。債務(wù)難以按期清償是企業(yè)去產(chǎn)能中不可避免會出現(xiàn)的問題。審計中需要對去產(chǎn)能企業(yè)的債務(wù)拒償進行情節(jié)認定,看是否屬于惡意逃廢債情況。若屬于惡意逃廢債,應(yīng)建議政府相關(guān)部門加大社會信用體系建設(shè),建立不良信用“黑名單”,實施聯(lián)合懲戒;若不屬于惡意逃廢債,確系經(jīng)營不善、效益不佳導(dǎo)致難以按期償還,可建議通過政府引導(dǎo)機制,對沒有存在價值的企業(yè)實施依法破產(chǎn),能夠兼并重組的則通過多種措施實行兼并重組,屬于不良貸款符合核銷條件的,要按相關(guān)規(guī)定予以核銷。(4)產(chǎn)品價格回升后去產(chǎn)能決心是否放松。中央制定的去產(chǎn)能政策中規(guī)定,去產(chǎn)能是在尊重市場的前提下,按照市場規(guī)律來推進實施。但這容易被誤讀為產(chǎn)品價格回升,去產(chǎn)能企業(yè)盈利好轉(zhuǎn),就停止去產(chǎn)能或減緩去產(chǎn)能力度。從我國煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、平板玻璃、電解鋁、造船等行業(yè)來看,產(chǎn)能過剩已是定局,即便某一段時期內(nèi)因產(chǎn)品價格回升帶來盈利好轉(zhuǎn),也不能視為不再需要去產(chǎn)能。審計中必須嚴密關(guān)注這一現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)苗頭應(yīng)立即建議政府部門采取措施予以遏制。

    二、去庫存——市場審計

    庫存增加是企業(yè)產(chǎn)能過剩的一個直接后果。從經(jīng)濟學(xué)和心理學(xué)上講,人類的消費需求從來都沒有被完全滿足過。市場上的實際情況往往是,同質(zhì)化的普通產(chǎn)品太多,數(shù)量規(guī)模大大超過了有效需求,消費者需要的高性能、個性化產(chǎn)品卻又很匱乏。其結(jié)果是,企業(yè)普通產(chǎn)品庫存嚴重,高性能、個性化產(chǎn)品卻又因研發(fā)經(jīng)費不足、技術(shù)能力欠缺等原因無法提供。筆者認為,去庫存的關(guān)鍵不在于“去”,而在于產(chǎn)品和消費趨勢創(chuàng)新。另外必須承認,面對千變?nèi)f化的市場行情和服務(wù)銷售時代的到來,企業(yè)全面推行零庫存是不太現(xiàn)實的。適度庫存的優(yōu)點是顯而易見的,如防止生產(chǎn)中斷、節(jié)省訂貨費用、防止產(chǎn)品短缺、改善銷售質(zhì)量等。過量庫存的弊端主要是占用經(jīng)營資金,產(chǎn)生一定的庫存機會成本,掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題等。因此,針對不同行業(yè)和企業(yè)的庫存情況,必須有針對性地實施市場審計。具體審計措施與建議主要有:(1)進行有效的市場調(diào)研。通過市場調(diào)研,能夠讓產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)了解消費者對產(chǎn)品或售后服務(wù)質(zhì)量的評價和想法,可以為企業(yè)去庫存提供作為決策基礎(chǔ)的市場信息,彌補企業(yè)內(nèi)部信息不足的缺陷;同時了解競爭對手以及替代產(chǎn)品的動態(tài)變化。(2)進行價格分析,降低產(chǎn)品銷售價格。根據(jù)馬歇爾的局部均衡分析理論,需求和價格在市場上是相互作用的,廠商出售的產(chǎn)品數(shù)量越大,價格就越低;購買者需求的數(shù)量隨價格的下跌而增大,隨價格的上漲而減少。去庫存企業(yè)必須做出抉擇,一方面壓縮利潤空間,降低銷售價格以降低庫存;另一方面改進產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和管理模式,降低產(chǎn)品的成本以給降低產(chǎn)品銷售價格提供空間。(3)著眼于長遠,轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營思路。從當(dāng)前市場情形來看,通過大規(guī)模生產(chǎn)來降低成本,進而通過低價產(chǎn)品占領(lǐng)市場這條老路很難繼續(xù)走下去,企業(yè)應(yīng)該大力借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及新能源、智能制造等新技術(shù),研制出能滿足消費者個性化需求、與市場直接對接的產(chǎn)品,以訂單來確定生產(chǎn)數(shù)量,從根本上消除企業(yè)產(chǎn)品庫存帶來的壓力。

    三、去杠桿——債務(wù)審計

    高杠桿是企業(yè)經(jīng)營的一把雙刃劍。在經(jīng)濟繁榮時期,高杠桿有利于企業(yè)借助外部資金實現(xiàn)快速擴張,其正面效應(yīng)往往被其他企業(yè)效仿,出現(xiàn)整個企業(yè)部門杠桿率快速上升狀況。但在經(jīng)濟下行時期,企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢,企業(yè)利潤率大幅度降低甚至出現(xiàn)虧損銷售情況,資金回籠極為困難,原本在經(jīng)濟繁榮時期借入的債務(wù)面臨還本付息壓力,企業(yè)資金鏈受到極大考驗,稍有不慎就會跌入破產(chǎn)、“跑路”等境地。因此,與其讓企業(yè)以危機、重組或破產(chǎn)方式被動去杠桿,不如未雨綢繆,在債務(wù)危機爆發(fā)前主動去杠桿。債務(wù)審計是企業(yè)主動去杠桿的一種有效診斷,相關(guān)審計程序有:(1)關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。在債務(wù)審計時必須結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來具體分析。若企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)均很差,表明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力較弱,企業(yè)高杠桿爆發(fā)風(fēng)險的可能性就很大;同時虛假債務(wù)重組、虛假資產(chǎn)置換等就容易成為企業(yè)粉飾報表的工具。另需結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境因素,分析企業(yè)是否受到異常壓力。(2)重點審計國有企業(yè)杠桿率。從杠桿分布的部門結(jié)構(gòu)上看,國有企業(yè)杠桿率最高??梢詮馁Y產(chǎn)負債表兩側(cè)入手,一方面將某些現(xiàn)金流穩(wěn)定的項目從資產(chǎn)負債表中剝離出來,通過資產(chǎn)證券化途徑獲得現(xiàn)金,增強企業(yè)資產(chǎn)流動性;另一方面,對于一些效益不高、前景不明項目,可考慮通過出售、重組等方式予以減除,以回籠資金償還全部或部分債務(wù)。(3)審查企業(yè)有關(guān)債務(wù)重組信息披露是否恰當(dāng)。債務(wù)重組是化解企業(yè)高杠桿的一個有效手段,按規(guī)定,債務(wù)重組企業(yè)必須在會計報表附注中披露債務(wù)重組信息,包括債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認的資本公積總額、因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實收資本增加額等。(4)謹慎推進部門間杠桿轉(zhuǎn)換。我國當(dāng)前政府部門、居民部門的杠桿率相對偏低,還有加杠桿空間,可考慮以政府部門、居民部門的謹慎加杠桿來應(yīng)對非金融企業(yè)尤其是國有企業(yè)去杠桿導(dǎo)致的經(jīng)濟短期下滑,通過增加穩(wěn)定的杠桿,去除不穩(wěn)定的杠桿,將整體經(jīng)濟杠桿率控制在安全區(qū)域內(nèi)。

    四、降成本——成本審計

    造成中國企業(yè)當(dāng)前成本高畸的因素主要有制度性交易成本、稅費負擔(dān)、融資成本、人工成本、用能成本、物流成本、土地成本等。供給側(cè)改革任務(wù)中所提及的“降成本”空間主要集中在上述七個領(lǐng)域。對不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的企業(yè)而言,降成本方略不盡相同。企業(yè)很有必要進行一次成本審計,找出成本居高不下的原因,并提出針對性的應(yīng)對措施。按成本大類劃分,相關(guān)審計程序與應(yīng)對措施有:(1)分析制度性交易成本和稅費負擔(dān)。這類成本較高的原因在于我國當(dāng)前行政管理的層次與部門多,企業(yè)涉政辦事難,還有名目繁多的稅費征收讓企業(yè)不堪重負。應(yīng)對措施主要是進行行政體制改革,減少管理環(huán)節(jié)和部門,精兵去冗,提高行政管理服務(wù)效率。還有,當(dāng)前急需清理行政審批類的各種收費性中介機構(gòu),如認證、檢疫以及各種基金等,真正讓企業(yè)輕松上陣。但這些改革顯然不是企業(yè)能做到的,需要以中央政府為主導(dǎo)的聯(lián)合多部門、多層次統(tǒng)籌改革才行,短期內(nèi)恐難以取得較大成效。(2)降低融資成本。從宏觀層面看,降低企業(yè)融資成本就必須改變我國銀行類金融機構(gòu)的利潤主要來自存貸差的狀況,讓社會資金流入實體經(jīng)濟,解決企業(yè)融資難、融資貴困境。在微觀層面,企業(yè)需要認真籌劃自身的資金來源結(jié)構(gòu),盡量以權(quán)益類融資(如發(fā)行股票)為主,選擇綜合資金成本最低的融資方案。(3)控制人工成本、用能成本和物流成本。從我國目前情況來看,企業(yè)用能成本和物流成本上升的根本原因在于人工成本的上升。經(jīng)濟發(fā)展必然帶來勞動者收入提高,勞動者收入提高反過來又導(dǎo)致企業(yè)人工成本上升??梢灶A(yù)見,在今后相當(dāng)長時期內(nèi)如何控制人工成本過快上升是我國企業(yè)界面臨的一個嚴峻問題??尚写胧┲饕衅髽I(yè)從勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)與知識密集型轉(zhuǎn)變,利用網(wǎng)絡(luò)信息和人工智能技術(shù)降低企業(yè)用工的絕對數(shù)量,利用服務(wù)外包以及向低人工成本的中西部甚至海外轉(zhuǎn)移,通過拓寬社保資金的籌集渠道來降低企業(yè)承擔(dān)社保份額等。(4)降低土地成本。這在宏觀上要求改變各級地方政府的土地財政模式,對實體經(jīng)濟用地提供更為優(yōu)惠的政策;微觀上企業(yè)可通過調(diào)整區(qū)域布局、精益使用、以租代購等手段降低土地使用成本。

    五、補短板——戰(zhàn)略審計

    供給側(cè)改革中的補短板可以從宏觀和微觀兩個層次理解。在宏觀方面,補短板就是要站在整個社會經(jīng)濟發(fā)展全局高度,審時度勢,補足或消除影響社會經(jīng)濟發(fā)展的不利因素,擴大有效供給,進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級,提高整個社會經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效率。在微觀方面,補短板就是從特定企業(yè)的具體情況出發(fā),全面分析影響企業(yè)發(fā)展的不利因素,找出短板,通過實施各種管理、技術(shù)或外包轉(zhuǎn)移等手段,最終達到消除短板,促進企業(yè)更快、更好發(fā)展的目的。從我國當(dāng)前經(jīng)濟運行情況來看,宏觀與微觀在板塊上并非嚴格一一對應(yīng),宏觀經(jīng)濟的長板因素很可能是某些企業(yè)的短板因素,宏觀經(jīng)濟的短板因素也不代表所有企業(yè)在此方面都一無是處。例如,近些年來我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展迅猛,整個社會的信息化程度大幅提高;但在某些企業(yè),信息化水平卻很差,這些企業(yè)迫切需要補上信息化這一短板。就特定企業(yè)而言,若要補上短板,就要先找出存在的短板因素,然后制定出彌補短板的可行方案并加以實施,這其實就是戰(zhàn)略審計過程。具體審計程序包括:(1)戰(zhàn)略態(tài)勢審計。考量企業(yè)在本行業(yè)中的競爭排位,結(jié)合整個社會經(jīng)濟發(fā)展的特定階段和市場特征結(jié)構(gòu),描繪出本企業(yè)中長時期發(fā)展目標(biāo),以給企業(yè)明確的戰(zhàn)略指向。(2)戰(zhàn)略條件審計。戰(zhàn)略目標(biāo)確定后,就必須考察以企業(yè)現(xiàn)有資源和條件,能否按時間節(jié)點逐步實現(xiàn)該戰(zhàn)略目標(biāo)。如果不能實現(xiàn),短板因素是什么,在企業(yè)可能條件下通過努力能否消除上述短板因素;若不能消除,可否找到變通或走曲線的方式繞開短板因素;若無法繞開短板因素,則需要回到戰(zhàn)略態(tài)勢審計程序,重新審定企業(yè)中長時期發(fā)展目標(biāo)的合理性。(3)戰(zhàn)略行為審計。在目標(biāo)確定、條件具備情況下,企業(yè)行為就成為至關(guān)重要的因素。戰(zhàn)略行為審計就是要對企業(yè)的目標(biāo)執(zhí)行力、市場開拓力、技術(shù)創(chuàng)新力、員工素質(zhì)提升力進行審計。戰(zhàn)略行為審計是戰(zhàn)略審計中最為關(guān)鍵一環(huán),因為補短板不能僅靠紙面上的理論分析或口頭宣講,而要靠實實在在的行動。(4)戰(zhàn)略結(jié)果審計。主要是在一段時期后,對照原定發(fā)展目標(biāo),核查企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的程度,并根據(jù)實現(xiàn)程度確定下一階段的策略措施。

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