基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)物流成本核算的必要性研究

文/張星 陸玨伶，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)

1 作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法(Activity Based Costing)又稱為ABC法,該方法把“作業(yè)”作為分配費(fèi)用的核心依據(jù),并運(yùn)用作業(yè)成本動(dòng)因來(lái)確定實(shí)施各個(gè)作業(yè)時(shí)所耗用的資源,通過(guò)計(jì)算相應(yīng)的資源費(fèi)用，再以作業(yè)成本動(dòng)因?yàn)橄驅(qū)⑦@些費(fèi)用在多種產(chǎn)品間進(jìn)行合理分配的成本核算方法。該法主要用于間接費(fèi)用的分配。

作業(yè)成本法的基本原理：以作業(yè)作為紐帶來(lái)連結(jié)資源和產(chǎn)品。具體而言，物流企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種物流資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)，然后根據(jù)不同的作業(yè)設(shè)置成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)中的成本按照引起不同作業(yè)的原因分配到不同的成本計(jì)算對(duì)象上。

2 物流企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀

我國(guó)的物流企業(yè)一般以傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，以產(chǎn)品為核算對(duì)象，即主要以品種法、分批法、分步法這類基于數(shù)量的成本核算方法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算，所以傳統(tǒng)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分配所受的局限性較大，如分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇性不強(qiáng)等問(wèn)題。

隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的飛速發(fā)展，以及客戶需求的日益多樣化，現(xiàn)代物流企業(yè)在提供物流服務(wù)方面也向著全方位、多功能、深層次的方向前進(jìn)。而物流企業(yè)的成本核算則是其提高服務(wù)質(zhì)量、增加經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)。

3 物流企業(yè)成本核算的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)物流企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、不斷完善，然而成本核算仍存在以下不足：

3.1 沒(méi)有明確的物流成本項(xiàng)目

目前，我國(guó)對(duì)物流成本核算體系的認(rèn)知是不夠全面的,且在企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中并沒(méi)有對(duì)物流成本項(xiàng)目做明確的界定。物流企業(yè)列出的物流費(fèi)用一般是委托貨運(yùn)公司或受托單位承辦業(yè)務(wù)時(shí)所付出的費(fèi)用，而有些實(shí)際在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流成本卻又很難當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中找到與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。因此傳統(tǒng)成本法所核算的物流費(fèi)用只是“冰山一角”，不能全面反映物流企業(yè)的物流成本信息，增加了管理的難度。

3.2 計(jì)算的物流成本不真實(shí)

當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)紛繁復(fù)雜、各種產(chǎn)品的類別更是五花八門，再加上不可避免的產(chǎn)品調(diào)整，這使得訂單工作、搬運(yùn)物資、維護(hù)管理系統(tǒng)等工作量大增；但是，值得注意的是這一部分增加的工作量所相應(yīng)增加的物流費(fèi)用卻是和產(chǎn)量沒(méi)有關(guān)系的。而傳統(tǒng)成本法又是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法，故其費(fèi)用的分配基礎(chǔ)顯然是與產(chǎn)量有關(guān)的。那么這樣一來(lái)，問(wèn)題就自然顯露了：一般以產(chǎn)量作為唯一成本分配動(dòng)因的物流企業(yè)不僅使物流成本難以得到真實(shí)準(zhǔn)確反映，同樣也不能明確相關(guān)責(zé)任歸屬，因而給后續(xù)的成本控制帶來(lái)了阻力。

3.3 成本核算方法不合理

目前的物流企業(yè)間接費(fèi)用比重攀升，再加上企業(yè)受提供的物流服務(wù)不具有貨幣形態(tài)這一影響，大多數(shù)物流企業(yè)所采用的以機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)小時(shí)數(shù)等為分配標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的物流管理需要了，間接費(fèi)用與這些方法之間的聯(lián)系也越來(lái)越弱化，尋找一種有效的成本核算方法是時(shí)代之需。

3.4 成本核算規(guī)范缺失

物流行業(yè)至今未有明確統(tǒng)一的成本核算規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的研究、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、一致的核算口徑，物流企業(yè)按照各自情況設(shè)置核算標(biāo)準(zhǔn)，故物流企業(yè)之間缺乏信息可比性。而可比性作為會(huì)計(jì)質(zhì)量核算的基本要求之一，其重要性自然不言而喻。因此，信息可比性的缺少將使整個(gè)物流行業(yè)難以形成一體，更不用說(shuō)促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展了。

4 運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算的必要性分析

4.1 優(yōu)勢(shì)性與可行性分析

在如今現(xiàn)代化的生產(chǎn)條件下，傳統(tǒng)成本核算方法由于提供的成本信息存在片面性、不完整性等問(wèn)題以及自身固有的局限性，已經(jīng)難以滿足物流企業(yè)的成本核算需要了。而圍繞“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”指導(dǎo)思想的作業(yè)成本法則愈加能適應(yīng)現(xiàn)代物流的發(fā)展需要，以下是其優(yōu)勢(shì)與可行性的分析。

4.1.1 擴(kuò)展了物流成本核算范圍

作業(yè)成本法將成本動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)中心、顧客等內(nèi)容納入核算體系，圍繞“作業(yè)”這條紐帶考慮資源和作業(yè)問(wèn)題，故其核算過(guò)程涵蓋了全部成本，從而有利于避免物流成本的“冰山一角”。

4.1.2 運(yùn)用作業(yè)成本法核算能提供相對(duì)完備可靠的成本信息

作業(yè)成本法不似傳統(tǒng)的成本核算方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，而是根據(jù)引起各種間接費(fèi)用的動(dòng)因采取與其相適應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，故分配時(shí)更具有針對(duì)性，能合理分?jǐn)偽锪髻M(fèi)用，并及時(shí)有效地反饋給管理者。

4.1.3 增強(qiáng)成本核算的合理性并加強(qiáng)成本控制

作業(yè)成本法把成本動(dòng)因作為分配的核心依據(jù)，重視資源在各個(gè)物流作業(yè)中的流動(dòng)和耗用情況，并能通過(guò)多種成本動(dòng)因?qū)σ痖g接費(fèi)用的原因加以確認(rèn)，使得成本核算的過(guò)程更加合理；而管理人員可從這些原因入手，多角度來(lái)尋找降低成本的方法，因而也達(dá)到加強(qiáng)物流成本控制的效果。

4.1.4 有利于明確責(zé)任

作業(yè)成本法利用不同間接費(fèi)用的成本動(dòng)因可避免傳統(tǒng)成本核算方法下的責(zé)任模糊的缺陷，將過(guò)去那些非可控的費(fèi)用予以可控化，使間接費(fèi)用的責(zé)任明朗化，對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)工作也有積極作用。

4.2 適用性分析

物流企業(yè)具有間接費(fèi)用比例較高的顯著特點(diǎn)，物流企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過(guò)程中，發(fā)生的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用非常多，是運(yùn)營(yíng)成本的最大組成部分。而物流企業(yè)所發(fā)生的物流費(fèi)用中有許多不能直接計(jì)入“直接材料”、“直接人工”等直接成本。作業(yè)成本法正好適合這類間接費(fèi)用較高的企業(yè)。更何況在現(xiàn)今產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變的生產(chǎn)背景下，作業(yè)成本法仍能適應(yīng)不同產(chǎn)品的差異性，其提供的成本核算信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的要求，因而更為實(shí)用。

作業(yè)分析的觀點(diǎn)可以幫助經(jīng)營(yíng)者改善管理、輔助決策，這是運(yùn)用作業(yè)成本法的考慮因素之一。作業(yè)成本法可計(jì)算出產(chǎn)品或服務(wù)的成本并比較不同產(chǎn)品或服務(wù)的差異，從而為物流企業(yè)的定價(jià)過(guò)程提供更真實(shí)準(zhǔn)確的成本的信息。

5 結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)分析，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算更有利于改善物流企業(yè)的管理現(xiàn)狀、滿足企業(yè)的發(fā)展需求。其應(yīng)用原理基本滿足了核算要求的科學(xué)客觀性，加強(qiáng)了信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，從而幫助企業(yè)提升決策效率和準(zhǔn)確率，減少物流成本。