關(guān)于增值稅擴(kuò)圍征收的理性思考

文/李楠楠 牛強(qiáng)，濟(jì)南黃河河務(wù)局天橋黃河河務(wù)局；濟(jì)南黃河河務(wù)局濟(jì)陽(yáng)黃河河務(wù)局

1 引言

當(dāng)前稅制改革已成為社會(huì)矚目的熱點(diǎn)問(wèn)題,尤其是在流轉(zhuǎn)稅方面擴(kuò)大增值稅征收,相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅范圍,更是引起各方面高度關(guān)注。筆者認(rèn)為,稅制改革事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局,應(yīng)當(dāng)是一個(gè)不斷漸進(jìn)的過(guò)程,需要我們用理性思維來(lái)對(duì)待,深刻認(rèn)識(shí)改革和其將帶來(lái)的深層次影響,并保持穩(wěn)妥、慎審態(tài)度。

2 增值稅“擴(kuò)圍”面臨的挑戰(zhàn)

2.1 地方政府的財(cái)政收入減少

由于目前90%以上的營(yíng)業(yè)稅歸屬于地方財(cái)政收入，而增值稅則實(shí)行中央與地方按照75：25的比例共享制度。2011年?duì)I業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的25%左右，增值稅收入則占地方財(cái)政收入11.5%左右。通過(guò)比較可知，在現(xiàn)行稅收制度下，營(yíng)業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的比重最大，是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府唯一的主體稅種?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅的征收范圍必然會(huì)擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的范圍就會(huì)相對(duì)縮小，而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少，自然會(huì)遭到地方政府的強(qiáng)烈反對(duì)。因此，要順利實(shí)現(xiàn)增值稅。擴(kuò)圍”，直至“營(yíng)改增”，一是要保證地方財(cái)政收入不致減少，才能解決在增值稅“擴(kuò)圍”過(guò)程中的障礙。二是應(yīng)根據(jù)地方的實(shí)際和特色，為地方財(cái)政設(shè)計(jì)新的主體稅種，依國(guó)際慣例，財(cái)產(chǎn)稅或應(yīng)成為地方政府的主要稅源。

2.2 增值稅“擴(kuò)圍”的順序選擇問(wèn)題

目前我國(guó)征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)共有9個(gè)即建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)。這9個(gè)行業(yè)特點(diǎn)各異，行業(yè)差異較大。這就決定營(yíng)業(yè)稅所征稅范圍不能一次性全部納入增值稅征收范圍，需采取漸進(jìn)方式分批次的納入增值稅征稅范圍。但是采取這種方式的改革所需的時(shí)間較長(zhǎng)，同時(shí)需要考慮哪些行業(yè)先納入，哪些行業(yè)后納入，分幾步，什么時(shí)候全面完成兩稅合并的問(wèn)題。

2.3 征稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致流轉(zhuǎn)鏈條中斷

由于建筑業(yè) 、運(yùn)輸業(yè)等屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)未納入增值稅征收鏈條 ,而這類(lèi)企業(yè)與貨物制造 、銷(xiāo)售企業(yè)存在密切經(jīng)營(yíng)聯(lián)系, 由此造成動(dòng)產(chǎn) 、不動(dòng)產(chǎn)及其配套設(shè)施抵扣范圍劃分困難, 不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣使企業(yè)產(chǎn)品存在重復(fù)征稅問(wèn)題。運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票雖然可以抵扣 , 但由于不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票而需要單獨(dú)管理 ,增加了管理成本和操作難度 。

此外,實(shí)踐中還暴露出一些問(wèn)題 ,比如長(zhǎng)期留抵稅額加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間還稍短、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)過(guò)于復(fù)雜等 。

3 增值稅“擴(kuò)圍”改革的路徑選擇

3.1 循序漸進(jìn)：增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)該分步驟進(jìn)行

立足于目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)采用漸進(jìn)式改革方略，即在以后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍將保持增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面，需要逐步提高稅收征收管理水平，逐步提高納稅人的納稅遵從度和會(huì)計(jì)核算水平，在綜合考量各行業(yè)特點(diǎn)并科學(xué)設(shè)計(jì)稅率的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮減營(yíng)業(yè)稅范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革目標(biāo)。

3.2 擴(kuò)圍后的增值稅稅權(quán)應(yīng)由中央統(tǒng)一支配，仍由中央與地方共享

理論界認(rèn)為，由于增值稅稅基的高流動(dòng)性，會(huì)導(dǎo)致地方政府產(chǎn)生高昂的管理成本和征收成本，所以中央政府統(tǒng)一課征才能保證增值稅的良好運(yùn)行。但是為保證地方政府提供公共服務(wù)的能力，應(yīng)在保持中央與地方分成的大框架下調(diào)整分成比例。綜合考慮各地區(qū)的人口規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、基本公共服務(wù)需要及地方政府的財(cái)政收入能力等一系列指標(biāo)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)化公式進(jìn)行分配。

3.3 重構(gòu)地方稅體系：選擇成為地方稅主體的新稅種

目前營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種。“營(yíng)改增”改革必將對(duì)地方稅的結(jié)構(gòu)造成重大影響，盡快為地方稅尋求可替代營(yíng)業(yè)稅的主體稅種是增值稅進(jìn)一步“擴(kuò)圍”的當(dāng)務(wù)之急，這就需要重構(gòu)地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。結(jié)合國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)的實(shí)際，在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅，和西部資源富庶地區(qū)的資源稅應(yīng)該有所作為。因此，有必要將房產(chǎn)稅和資源稅分別打造成中、東部地區(qū)和西部地區(qū)的支柱財(cái)源。然而，從2011年房產(chǎn)稅和資源稅的稅收情況看來(lái)，房產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)收入1102.36tL元，占稅收總收入的比重為1.2%，僅占地方財(cái)政收入的2.1%；資源稅實(shí)現(xiàn)收入598.874L元，占稅收總收入比重為0.7%，僅占地方財(cái)政收入的1.1%?？梢?jiàn)，現(xiàn)行房產(chǎn)稅、資源稅的總量是比較低的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足地方財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其距離成為地方稅的主體稅種還有相當(dāng)大的差距。因此，迫切需要進(jìn)行以提高稅率和稅額，增加財(cái)產(chǎn)稅收入，提高財(cái)產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例為核心的財(cái)產(chǎn)稅稅制改革，盡早確立以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，為“營(yíng)改增”創(chuàng)造良好的條件。

3.4 科學(xué)設(shè)計(jì)稅率：增值稅改革的關(guān)鍵因素

市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政將分別設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，專(zhuān)項(xiàng)用于對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后相關(guān)稅負(fù)增加試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。作為過(guò)渡期的權(quán)宜之計(jì)，此項(xiàng)政策有助于維持服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的穩(wěn)定，但不能從根本上解決部分服務(wù)性企業(yè)稅負(fù)加重的現(xiàn)狀。要從根本上解決特殊行業(yè)稅負(fù)增加，收入減少的問(wèn)題，就要設(shè)計(jì)合理的增值稅稅率。

4 結(jié)束語(yǔ)

增值稅擴(kuò)圍有利于減輕相關(guān)行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但是也會(huì)擴(kuò)大中央和地方間的收入差距、加大征管難度、增加適用稅率。針對(duì)這些消極效應(yīng)，應(yīng)配合新一輪稅制改革，加快增值稅立法與科學(xué)設(shè)計(jì)增值稅稅制，強(qiáng)化增值稅的稅收征管以及完善相關(guān)配套措施，從而實(shí)現(xiàn)增值稅改革的平穩(wěn)過(guò)渡。