淺析管理會計工具的應(yīng)用
——以制造業(yè)成本控制的分析

文/姜琴，重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 管理會計工具在制造業(yè)成本控制中的重要性

常用的管理會計工具包括：成本管理、預(yù)算管理、資金管理、績效管理和其他方面等，除成本管理類之外，其他類工具也與成本控制密切相關(guān)。制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的很多環(huán)節(jié)中，成本控制作為一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在連續(xù)、合理的降低成本，以及最大限度地提高經(jīng)濟效益方面，發(fā)揮著非常重要的管理作用。管理會計對企業(yè)成本控制起到了舉足輕重的作用。管理會計工具種類眾多，通過對企業(yè)成本的預(yù)測、計算、控制，進而得出最科學(xué)而準確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)成本控制的目標，使其獲得更大的收益。因而，制造業(yè)的成本控制離不開管理會計工具的應(yīng)用。

2 管理會計工具在制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用分析

2.1 管理會計工具的應(yīng)用方法

新的經(jīng)濟形勢下企業(yè)必須構(gòu)建自己的作業(yè)鏈，并對企業(yè)價值鏈進行優(yōu)化，建立并形成以分析價值鏈為基礎(chǔ)的全面而精確的成本核算體系。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮預(yù)算管理以及業(yè)績考核的作用，在開展成本控制的過程中要以精細化管理為原則。企業(yè)的成本控制必須涵蓋到產(chǎn)品設(shè)計、采購原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售、以及售后整個過程，管理會計工具的應(yīng)用在任何過程都必不可少，才可以滿足企業(yè)市場、產(chǎn)品和價格決策的要求，滿足內(nèi)部績效管理考核的需要(田倩、徐東方、胡仿迪，2016)。

2.2 管理會計工具的應(yīng)用原則

管理會計工具在應(yīng)用時應(yīng)遵循目標管理原則和全面性原則。首先企業(yè)應(yīng)該確定經(jīng)營目標以及成本控制目標，其次要充分考慮目前自身的實際經(jīng)營狀況，預(yù)測和考慮企業(yè)運用管理會計工具進行成本控制是否會幫助企業(yè)實現(xiàn)未來的經(jīng)營目標。應(yīng)用管理會計工具時應(yīng)涵蓋企業(yè)成本控制每一環(huán)節(jié)，進行企業(yè)全方位的，全員參與的成本控制原則。除此之外，制造業(yè)想要達到預(yù)期的成本控制目標，在應(yīng)用管理會計工具時還需遵循效益性原則、權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則、例外原則、整合性原則等原則。

3 管理會計工具在制造業(yè)成本控制應(yīng)用中存在的問題

3.1 管理會計工具的應(yīng)用與理論脫節(jié)

管理會計工具在企業(yè)實際應(yīng)用中仍停留在抽象的理論、模型和公式中，缺乏針對性、可操作性以及實用性。企業(yè)通常表現(xiàn)出不同的姿態(tài)，要么一味追求外國先進的理論，妄想管理會計工具的應(yīng)用和成本控制一步到位，要么采取被動的態(tài)度，并不能積極根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及實際情況選擇恰當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ撸膊荒軐?yīng)用落實到底，使得在內(nèi)部的應(yīng)用流于形式，并未符合成本控制的實際需求，也未實現(xiàn)任何實質(zhì)性的效果。

3.2 成本控制未涵蓋各部門和各環(huán)節(jié)

在經(jīng)濟“新常態(tài)”下，許多制造業(yè)企業(yè)逐漸認識到管理會計工具的重要性，但是由于長期以來并未從根本上應(yīng)用管理會計工具，導(dǎo)致應(yīng)用時片面強調(diào)某部門、某環(huán)節(jié)的重要性。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)認為應(yīng)由財務(wù)部門帶頭，成本控制應(yīng)在生產(chǎn)部門在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行，其他很多部門并未真正參與其中，很多環(huán)節(jié)被遺漏，也并未做到全方位和全員控制。運用管理會計工具進行成本分析時，只利用財務(wù)部門提供的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息，沒有認識到來源于其他部門的信息及企業(yè)外部信息的作用。事實上雖然生產(chǎn)部門是制造業(yè)成本控制的重點部門，但是采購部門、銷售部門等部門的成本控制仍不可輕視，同理，也不可僅靠生產(chǎn)環(huán)節(jié)來降低成本，采購、銷售等環(huán)節(jié)同樣重要（田俊麗.2014）。

3.3 管理會計工具在成本控制應(yīng)用中成果不易量化

在制造業(yè)企業(yè)的成本控制活動中，企業(yè)對管理會計工具的應(yīng)用呈現(xiàn)零星分散的狀態(tài)，沒有實現(xiàn)制度化、標準化和規(guī)范化的目標。其中，有些管理會計工具應(yīng)用得不夠深入全面，各方法之間缺乏有機的聯(lián)系，真正意義上管理會計工具在成本控制中的應(yīng)用體系并未形成。從各部門的單位成本費用和相關(guān)指標來看，水平相差甚遠，各指標的實現(xiàn)程度模糊不清，無法確定應(yīng)用管理會計工具最終使得企業(yè)降低了多少成本費用。企業(yè)也并未將成本控制目標完成結(jié)果與業(yè)績考核掛鉤，無法對各部門實行獎懲，往往導(dǎo)致成本控制目標不了了之。

3.4 營運資金管理水平有限

制造業(yè)企業(yè)在資金管理方面沒有指定采購和生產(chǎn)計劃，不能有效利用管理會計工具進行成本管控，在一定程度上造成了材料浪費和資金沉淀現(xiàn)象；在存貨管理方面，企業(yè)不能計算出存貨的最佳數(shù)量，將造成過多存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率過低，占用大量的營運資金。此外，在應(yīng)收賬款管理方面，企業(yè)的銷售收入中如果應(yīng)收賬款所占的比例過大，則會影響企業(yè)的資金回收，限制其經(jīng)營和發(fā)展。因為營運資金不足，企業(yè)為滿足營運資金需求被迫增加外部融資，導(dǎo)致企業(yè)資金成本增加（肖文東.2011）。這使得企業(yè)一方面為客戶提供免費資金使用，一方面又要從外部花費高成本融資，也不利于企業(yè)的成本控制。

4 管理會計工具在制造業(yè)成本控制中應(yīng)用的對策

4.1 管理會計工具的實際應(yīng)用與理論相結(jié)合

管理會計工具在成本控制的實際應(yīng)用中應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，要在總結(jié)西方成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，改進形成適合經(jīng)濟“新常態(tài)”和自身經(jīng)營環(huán)境的管理會計工具。有些管理會計工具的分析方法過于復(fù)雜，企業(yè)在實際的成本控制中應(yīng)予以簡化，根據(jù)成本特點進行改進，增強其可操作性。同時，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)作業(yè)鏈的特點，針對每一經(jīng)營環(huán)節(jié)有目的的選擇恰當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ摺?/p>

4.2 成本控制應(yīng)是全方位全員全過程的控制

首先，成本控制應(yīng)落實到企業(yè)的各個部門，應(yīng)明確預(yù)算部門、采購部門、生產(chǎn)部門到銷售部門等的成本責(zé)任，為各部門制定相應(yīng)的成本控制目標，成本控制目標由企業(yè)各個部門有效配合、全體員工協(xié)作完成。其次，管理會計工具需要的資料不僅需要財務(wù)部門、生產(chǎn)部門提供，而是需要由多個部門提供數(shù)據(jù)資料，充分利用企業(yè)內(nèi)外部信息。最后，企業(yè)應(yīng)用管理會計工具，應(yīng)該從采購、生產(chǎn)、銷售、回款等各環(huán)節(jié)，進行全面的成本控制（李宇,袁媛.2012）。整個過程中管理人員應(yīng)將成本控制提升至企業(yè)戰(zhàn)略高度，掌控全局，使成本控制活動涵蓋至每一部門，將管理會計工具應(yīng)用到每一環(huán)節(jié)，做到全方位全員全過程的成本控制。

4.3 進一步完善企業(yè)業(yè)績考核機制

企業(yè)要將業(yè)績考核與成本控制相結(jié)合，完善內(nèi)部考核制度和激勵機制，以此激發(fā)全員的積極性和主動性，在企業(yè)內(nèi)部形成責(zé)權(quán)利互相制約的機制。管理者要加強每一位員工的業(yè)績考核理念，將成本控制指標全面分解，落實到各個部門、精確到個人（田俊麗.20 14）。在責(zé)任會計中引進平衡計分卡能夠?qū)⒅圃鞓I(yè)的未來、使命、發(fā)展戰(zhàn)略與績效評價系統(tǒng)結(jié)合，將企業(yè)戰(zhàn)略逐層分解，最終成為每位員工的具體指標和行動，并根據(jù)員工對指標的完成率和創(chuàng)新度確定薪酬獎勵，從而達到激勵員工的功效。

4.4 提高運營資金管理的應(yīng)用水平

針對在營運資金管理方面的問題，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)制定詳細采購及生產(chǎn)計劃，進行科學(xué)的采購預(yù)算，規(guī)范采購環(huán)節(jié)流程，可以對供應(yīng)商進行信用評級，降低采購風(fēng)險，降低采購環(huán)節(jié)的成本。也可以采用多種渠道采購，優(yōu)化招標采購，采用公開采購的方式以低價購入質(zhì)量高的原材料。有效利用安全庫存和經(jīng)濟訂貨批量等模型和準時生產(chǎn)方式等管理會計工具，精益生產(chǎn)，實現(xiàn)存貨的零庫存，通過全面質(zhì)量管理，在生產(chǎn)活動中有效降低采購、物流成本，減少流動資金的占用。同時，企業(yè)應(yīng)該加強客戶的信用管理，實行信用政策，對及時付款的客戶予以一定的現(xiàn)金折扣，以此鼓勵客戶盡快付款，加快企業(yè)資金回收，提高資金的使用效率，降低企業(yè)資金成本，實現(xiàn)成本控制的目標。

4.5 將“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法有效的結(jié)合

經(jīng)濟新常態(tài)下，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法有效的結(jié)合，管理會計的管理重心從過去強調(diào)內(nèi)部資金的價值管理轉(zhuǎn)向企業(yè)外部價值的協(xié)同與創(chuàng)新，實時反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。使得制造業(yè)從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、原料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及資金的回籠都運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)，從而大大的降低了制造業(yè)的成本、提高了效率。 通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法的結(jié)合創(chuàng)造出的商業(yè)模式，進一步提高管理會計工具在制造業(yè)成本控制中的針對性與有效性。管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)使企業(yè)的技術(shù)需求與其他制度需求之間有機融合，從而降低制造業(yè)的成本，實現(xiàn)資源配置效率的最大化。

[1](田倩、徐東方、胡仿迪.2016)管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.

[2]肖文東.2011，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.

[3]田俊麗.2014.管理會計工具在A公司成本控制中的應(yīng)用研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué).

[4]李宇,袁媛.2012.淺論企業(yè)成本控制及問題對策[J].經(jīng)營管理者.