金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)商業(yè)銀行的影響

文/霍永奇，山西陽(yáng)曲農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)逐漸推進(jìn)背景下，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)愈加密切，響應(yīng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。我國(guó)金融市場(chǎng)在這樣的環(huán)境下快速發(fā)展，對(duì)于當(dāng)前市場(chǎng)上存在的關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題，財(cái)政部結(jié)合國(guó)際相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)的金融市場(chǎng)實(shí)際情況，頒布了新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必將對(duì)本土企業(yè)的金融資產(chǎn)管理帶來(lái)巨大的影響。所以，通過(guò)對(duì)新金融工具準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行客觀闡述，重點(diǎn)探究對(duì)商業(yè)銀行的影響，要求為后續(xù)相關(guān)工作提供一定參考價(jià)值。

1 新金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定

1.1 關(guān)于資產(chǎn)分類

新金融工具準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，從“四分類”改為“三分類。”傳統(tǒng)的金融工具分類存在一定的主觀色彩，內(nèi)容復(fù)雜，可能受到人為操控影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了可以有效規(guī)避此類問(wèn)題出現(xiàn)，新金融工具準(zhǔn)則中將企業(yè)業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)先進(jìn)流量特征作為主要依據(jù)，劃分為三分類，即公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入綜合收益金融資產(chǎn)、攤余成本計(jì)量及融資產(chǎn)以及公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益幾類的金融資產(chǎn)。新金融工具準(zhǔn)則分類更為清晰，促使會(huì)計(jì)可調(diào)節(jié)空間大大減小，有助于規(guī)避人為主觀意識(shí)的影響，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。同時(shí)，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行受到影響的金融資產(chǎn)重新分類，有助于客觀反映出商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況。

1.2 關(guān)于預(yù)期信用損失

以往的金融工具準(zhǔn)則主要是推行已發(fā)生損失法，金融資產(chǎn)只有在減值情況下才會(huì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)法客觀反映出金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)情況，在一定程度上企業(yè)損失。加之金融資產(chǎn)計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無(wú)法及時(shí)反映出企業(yè)金融資產(chǎn)變化情況。而新金融工具準(zhǔn)則中采用預(yù)期信用損失法，發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)作為權(quán)重的金融工具信用損失加權(quán)平均值，將可能導(dǎo)致信用損失的多種因素綜合考量。此種方法預(yù)測(cè)金融資產(chǎn)未來(lái)信用損失可能性，主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加、已經(jīng)發(fā)生信用損失和風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加幾種情況，結(jié)合不同情況對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，最大程度上規(guī)避和控制信用風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 關(guān)于其他要素

新金融工具準(zhǔn)則將原本嵌入衍生工具會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步優(yōu)化，明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的基本準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)處理要求，同時(shí)增加了信用風(fēng)險(xiǎn)敞口公允價(jià)值選擇，有助于客觀揭示企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。此外，金融工具列報(bào)準(zhǔn)則同樣發(fā)生了不同程度上的變化，結(jié)合企業(yè)各方面管理需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，可以有效提升會(huì)計(jì)質(zhì)量。

2 金融工具準(zhǔn)則變化給商業(yè)銀行帶來(lái)的影響

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大的影響，主要表現(xiàn)在金融資產(chǎn)重新分類和金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失方法變化。在這樣的背景下，我國(guó)的商業(yè)銀行已經(jīng)全面實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則，其影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 改變金融資產(chǎn)分類的影響

結(jié)合2016年末上市公司年報(bào)，我國(guó)商業(yè)銀行持有金融資產(chǎn)總額中，以應(yīng)收賬款和貸款為主，包括客戶貸款和墊款，在金融資產(chǎn)總額中占比超過(guò)70%以上；持有到期投資占比15%左右；交易性金融資產(chǎn)占比不超過(guò)3%。

新金融工具準(zhǔn)則中國(guó)關(guān)于金融資產(chǎn)重新劃分的相關(guān)內(nèi)容，將銀行近期內(nèi)出售的交易性金融資產(chǎn)劃分為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，相關(guān)會(huì)計(jì)處理內(nèi)容保持不變。新金融工具準(zhǔn)則將商業(yè)銀行重新劃分類別后，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)變得愈加復(fù)雜，可供出售金融資產(chǎn)重新劃分為債券投資和權(quán)益投資，公允價(jià)值變化后，將其計(jì)入到其他綜合收益范疇。但是，可供出售權(quán)益投資會(huì)計(jì)處理發(fā)生處理。企業(yè)原本持有的可供出售權(quán)益投資不符合分類標(biāo)準(zhǔn)，可能重新劃分公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，其他收益計(jì)入當(dāng)期損益，在一定程度上影響到商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

2.2 增設(shè)預(yù)期信用損失的影響

我國(guó)金融市場(chǎng)快速發(fā)展下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容逐漸多樣化，包括對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的控制。以往的金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)只有在減值時(shí)才能確認(rèn)減值損失，而新金融工具準(zhǔn)則中采用預(yù)期信用損失法，在預(yù)期損失基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，有助于預(yù)估和控制商業(yè)銀行金融資產(chǎn)機(jī)制損失，但是新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失總額將會(huì)有所增加。

預(yù)期信用損失法的設(shè)施，要求商業(yè)銀行對(duì)所持有金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)損失重新評(píng)估，增加金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)提，在不同程度上影響到商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2.3 其他層面影響

新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在會(huì)計(jì)處理期間將原來(lái)計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)入到投資收益，歸為所有者權(quán)益項(xiàng)目。會(huì)計(jì)主體可供出售金融資產(chǎn)投資規(guī)模較大，可能出現(xiàn)人為操控利潤(rùn)現(xiàn)象出現(xiàn)。故此，新金融工具準(zhǔn)則實(shí)，極大降低商業(yè)銀行可供出售金融資產(chǎn)其他綜合收益利潤(rùn)調(diào)控水平。

3 結(jié)論

綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，相較于以往的金融工具準(zhǔn)則而言，對(duì)金融資產(chǎn)重新分類，并推行預(yù)期信用損失法，對(duì)于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較大，需要編制合理的應(yīng)對(duì)方案。但是，在選擇權(quán)方面，還存在很大人為操縱空間，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。

[1]顧吉鋒.新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響研究[J].會(huì)計(jì)師,2018，20(17):9-10.

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[4]王濤,李猛.金融工具準(zhǔn)則變化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的影響分析[J].金融會(huì)計(jì),2015，23(09):14-18.