論營改增對建筑施工企業(yè)財務和會計的影響及對策

馬晶晶

一、引言

營改增作為我國重要的稅制改革，是稅收制度發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。營改增的全面推進不僅能夠有效避免重復征稅，也可以降低企業(yè)稅務負擔。對于建筑施工企業(yè)來說，營改增的實施使其稅負加重，資產(chǎn)負債率不斷提升，企業(yè)收入與利潤也在不斷降低。為了解決營改增的問題，建筑施工企業(yè)也應加強稅收籌劃，在財務風險管理上下功夫，發(fā)揮營改增稅制改革優(yōu)勢，減輕企業(yè)稅務負擔，降低財務和會計受到的影響，推動建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展。

二、營改增政策對施工企業(yè)運營的重要性

在進行營改增的政策之后，可以有效規(guī)避重復征稅的狀況。依據(jù)增值稅的特性，消費者會承擔特定的增值稅，進而降低了建筑工程企業(yè)的稅收壓力。同時，因為建筑企業(yè)在內(nèi)部還存在著許多不公平的稅收現(xiàn)象，多數(shù)工種繳納的各類費用都是不相同的，具有很大的稅收差異性。在以往的稅收政策中，稅收制度存在著制度不明確，條款模糊不清的現(xiàn)象，導致在實施過程中，施工建筑企業(yè)的實際繳稅情況與應繳賦稅有出入，在施工企業(yè)資金短缺的情況下，嚴重地影響了施工建筑企業(yè)的資金流動。因此，營改增政策可以使建筑企業(yè)減少重復繳稅的現(xiàn)象。并且，按照營改增里面的條款內(nèi)容，某些增值稅由消費者繳納，這在一定程度上減輕了建筑施工企業(yè)的稅收壓力。建筑施工企業(yè)在實施營改增后，使企業(yè)的進項稅額抵扣發(fā)生較大的變化，需要將財務稽核作為企業(yè)的一項重要工作內(nèi)容，加大對該項工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去支出后的稅率和差額，了解營改增前后稅負的變化情況。建筑企業(yè)在實施營改增后，需要將機器設備和庫存材料作為固定資產(chǎn)，對進項稅額進行抵扣。

三、營改增對建筑施工企業(yè)財務和會計的影響

（一）可按比例抵扣建筑行業(yè)稅負

出臺營改增措施時，有一項比較關鍵的目的就是盡量將建筑工程類企業(yè)的稅負降低，避免增值稅和重復營業(yè)稅中存在雙重征稅的金額。在有關營改增的措施實施之后，企業(yè)能夠把采購來的所以設備和材料的出賬項目進行稅金抵扣，這樣的話，實際上繳的稅率就會明顯低于目前賬面的營業(yè)稅。此種方式不僅確保了建筑企業(yè)的正常稅收，還為企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)提供了更便捷的空間，也有利于產(chǎn)業(yè)機構的優(yōu)化，進一步提升建筑企業(yè)的市場競爭力。

（二）改變了建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)做賬的方法

伴隨著營改增措施的進一步推進，相關建筑企業(yè)的會計核算機制也發(fā)生了根本性的變化。之前財務人員在核算建筑企業(yè)的營業(yè)稅時，牽涉到的相關科目都較簡單，但出臺營改增后，核算科目和運算程序都在進一步的增多。另外，公司賬戶還應設立九個子欄用于多項目核算，例如轉(zhuǎn)出未付增值稅金、進項稅金、已繳納稅金、出口抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品應繳稅金、出口退稅和轉(zhuǎn)出定向稅金等。

（三）影響建筑施工企業(yè)的財務報表

針對目前的會計核算要求，在“含稅收入金額”中列入了建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負債表中有關“主營業(yè)收入”的項目，在將營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡?，建筑企業(yè)進一步調(diào)整了相關的財務報表數(shù)據(jù)結構，其核心內(nèi)容是建筑企業(yè)不再提供資產(chǎn)負債表中的增值稅金額數(shù)據(jù)，并且目前所運用的繳納方法也與會計處理納稅金的方法是不相同的。

（四）對建筑企業(yè)財務會計風險管理的影響

第一，對工程造價體系產(chǎn)生一定的影響。實行營改增政策后，會不斷改變相關建筑產(chǎn)品的造價，以價外稅取代以往的價內(nèi)稅，進而導致招標書的內(nèi)容增多，其難度也在不斷加大，從而給建筑企業(yè)帶來了更大的難度。在投標書中，以價外稅代替價內(nèi)稅，這樣的話，建筑企業(yè)急需解決的一個問題就是進行投標書的合理編制。第二，對工程分包和轉(zhuǎn)包產(chǎn)生一定的影響。即使國家在有關方面堅決制止建筑工程轉(zhuǎn)包和分包的現(xiàn)象，然而在具體實際中，依然存在著轉(zhuǎn)包和分包狀況。在進行分包的時候，如果此行為與有關法律相符的話，則第一承包商應通過支付工程款的方法以進項稅收增值發(fā)票抵扣；而如果不合法的話，就不能用進項稅收款進行抵扣。營改增政策實行之后，相關施工單位和建筑企業(yè)為使入賬形式趨于簡單化，則使用了一種比較簡單的方法，企業(yè)只要開具建筑行業(yè)專用發(fā)票即可，總銷售額也不再包含銀行貸款支付的財務費用，導致不能有效抵扣這方面的費用，進而增加企業(yè)的稅收壓力。

四、針對營改增產(chǎn)生影響的應對措施

（一）進一步完善會計制度

建筑企業(yè)要想在改革營改增的過程中充分享受到有關政策的補給，有效規(guī)避會計核算的風險，就要不斷完善和改進當下的會計制度。推行營改增后，相關建筑單位應綜合當下的會計政策，依照建筑行業(yè)的具體特性和增值稅的繳納標準來進行會計科目的重新編制。另外，相關財務人員還須進一步補充賬戶和輔助項目表格的設置。相關建筑單位在處理相關業(yè)務時，應嚴格遵循建筑企業(yè)的相關會計規(guī)則，加強對于稅金繳納和會計額核算的把控。并針對營改增過程中發(fā)生的各種問題進行及時處理，加強預防和監(jiān)管，保障企業(yè)的實際核算進度。

（二）提高財務管理水平和會計核算水平

保證建筑企業(yè)有效運行的關鍵因素就是不斷加強企業(yè)的管理工作。所以，為了能夠讓建筑企業(yè)在營改增的過程中有效發(fā)揮，相關建筑財務部門就要重視對于會計核算水平和財務管理水平的提高，不斷改進和優(yōu)化管理模式，增強相關操作人員的執(zhí)行力度。還要加強培訓，不斷提高財務人員的實際操作能力和基本的業(yè)務素質(zhì)。相對于傳統(tǒng)的建筑施工財務人員，則會對營改增機制感到很陌生，無法合理管理各類增值稅發(fā)票，所以只有對他們進行定期的培訓和學習，才會讓他們盡可能在較短的時間里去適應這種工作方式，降低企業(yè)的非必須成本和納稅的風險。在管理上，建筑企業(yè)要不斷健全財務資源處理系統(tǒng)，相關部門緊密配合，切實保障扣稅憑證的完整性。

（三）實施稅收統(tǒng)籌管理

對稅務統(tǒng)籌管理進行不斷優(yōu)化的關鍵步驟就是將建筑企業(yè)對外的進項和銷項進行整合。推行增值稅之后，相關建筑企業(yè)應設置專業(yè)的稅務人員來進行稅收管理工作的進行，并且要不斷培養(yǎng)高技能的建筑企業(yè)統(tǒng)籌工作人員。當下營改增針對建筑行業(yè)的增值稅稅率大約設在11%～10%左右，況且由于納稅機制和增值稅監(jiān)管的要求都比較嚴格，所以稅收統(tǒng)籌管理工作的意義是很大的。

（四）完善建筑施工企業(yè)的風險管理

強化企業(yè)的發(fā)票管理制度對于施工企業(yè)管理的有效運行是非常重要的。發(fā)票對于建筑企業(yè)管理的作用是很大的，尤其是增值稅發(fā)票能夠抵扣進項稅額度，所以，相關企業(yè)要不斷完善發(fā)票制度，避免發(fā)票丟失狀況的產(chǎn)生。同時，相關建筑財務人員要格外注意發(fā)票的使用狀況，綜合把控，使其管理更科學、更先進。另一方面，營改增實施后，建筑企業(yè)的原材料成了企業(yè)非常重要的項目。

（五）合理利用營改增優(yōu)勢，降低人工成本

第一，對于企業(yè)非核心業(yè)務，可實行外包，即把這類業(yè)務外包給第三方企業(yè)進行運作，并騰出手來發(fā)展資源統(tǒng)一且有前途的核心業(yè)務，企業(yè)要將主要業(yè)務與從屬業(yè)務相互分離，從而將外包業(yè)務分離出來，促進企業(yè)盈利能力提升，控制人力資源成本。第二，定期加強人員培訓，促進人才素質(zhì)提升。針對管理層人員強化培訓，讓其對增值稅有一定認識，促進會計人員核算能力提升，降低由此帶來的經(jīng)濟損失。第三，加快設備與技術更新，使企業(yè)核心競爭力得到有效提升。對于建筑施工企業(yè)而言，應從市場發(fā)展情況出發(fā)，對技術和設備進行有效更新，以獲得更有效的增值稅，實現(xiàn)稅額抵扣，使行業(yè)施工效率和水平得到快速提高。

五、結語

本文從在建筑行業(yè)內(nèi)展開了積極全面細致的調(diào)查和訪問，并從營改增政策對施工企業(yè)運營的重要性，營改增政策對施工企業(yè)財務的影響，營改增政策對施工企業(yè)會計的影響和施工企業(yè)對于營改增的應對策略四個方面，全方位多層次的說明了營改增對施工企業(yè)財務會計的影響以及相關策略分析。