企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善對策

常海波

隨著我國經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，企業(yè)在自主經(jīng)營的同時，企業(yè)的會計(jì)制度也在隨之發(fā)生變革。資金的管理和使用，會計(jì)資料的真實(shí)和準(zhǔn)確，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展問題。如今企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的弱化，導(dǎo)致了許多不良現(xiàn)象的發(fā)生，如企業(yè)資金被挪用、攜款私逃、會計(jì)信息的失真、會計(jì)資料的造假等現(xiàn)象。為了保證企業(yè)財務(wù)工作的正常有序運(yùn)行，使其財務(wù)管理工作規(guī)范化、系統(tǒng)、科學(xué)化，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康運(yùn)行，必須完善企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容及重要性

（一）會計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的定義是“指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中心環(huán)節(jié)，主要從會計(jì)控制入手，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制”。

企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制主要包含四個方面的控制：貨幣資金的控制、實(shí)物資產(chǎn)的控制、對外投資控制以及工程項(xiàng)目的控制。貨幣資金具有流動性強(qiáng)、涉及面廣、操作頻繁、具有多變性，因此應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金收支和保管工作的規(guī)范性，做到崗位的分離與相互制約，加強(qiáng)稽核款項(xiàng)的收付工作。同時應(yīng)該爭取數(shù)額的記錄和反映貨幣資金的收入支出環(huán)節(jié)，對庫存現(xiàn)金、票據(jù)及存款資料等加以妥善的保管和準(zhǔn)確的報告。實(shí)物資產(chǎn)控制主要是為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全，主要包括嚴(yán)格的出庫、入庫手續(xù)、科學(xué)的保管制度、財產(chǎn)清查制度，以及檔案保管制度。對外投資控制主要包括投資行為包括購買股票、債券、向外單位投入資產(chǎn)以獲得利益的行為。由于投資具有風(fēng)險性，因此必須對對外投資進(jìn)行有效的控制，以實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。工程項(xiàng)目控制是加強(qiáng)工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，含項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)，為了防止決策的失誤以及工程過程中的舞弊行為。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)依法經(jīng)營和會計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)可靠，提高企業(yè)的運(yùn)營效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，能夠有效地提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力和提高管理水平。而內(nèi)部控制中最重要的一部分就是企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效地保證企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，能夠有效地防止企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為和經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

二、企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計(jì)內(nèi)控起步晚，認(rèn)識不夠充分

由于我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的起步較西方發(fā)達(dá)國家來講，起步較晚，實(shí)踐也相對不夠久遠(yuǎn)，對其研究也比較缺乏。因此，對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠充分。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層未能意識到財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的重大意義，或者對財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確。部分企業(yè)根本沒有關(guān)于會計(jì)內(nèi)部控制的制度，或者表面上設(shè)立有此制度，卻未能將其運(yùn)用到實(shí)際的財務(wù)管理工作中。部分管理層認(rèn)為財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度就是為了控制成本，實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)的安全，把企業(yè)的規(guī)章制度等同于會計(jì)內(nèi)部控制制度，這樣就造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不完整、不系統(tǒng)，不夠科學(xué)和合理化。

（二）會計(jì)內(nèi)控財務(wù)預(yù)算不科學(xué)

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的前提，因此，必須將企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行緊密的練習(xí)，不同時期制定不同的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，做到有效的銜接。但是現(xiàn)實(shí)中，往往出現(xiàn)一系列短期預(yù)算與長期預(yù)算相互背離，不能有效銜接的問題，由于財務(wù)部門和其他部門的功能和任務(wù)不同，信息的不對稱，造成其他部門制定更高的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志更高額度的財務(wù)預(yù)算，為自己預(yù)留更多的資金。財務(wù)預(yù)算不僅僅是財務(wù)部門的事情，財務(wù)部門對個部門的了解不夠深入，不能深入分析其他部門的具體情況，因此財務(wù)預(yù)算制定不夠合理和科學(xué)。

（三）會計(jì)內(nèi)控資金控制不合理

資金的控制是企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，因此必須充分的認(rèn)識資金控制的重要性。由于企業(yè)的管理者對資金控制缺乏系統(tǒng)化的認(rèn)識，內(nèi)部資金控制制度不夠健全，這就造成了對于資金的使用是領(lǐng)導(dǎo)說了算，而不是依據(jù)制度來使用。財務(wù)人員在資金控制管理過程中，沒有做到嚴(yán)格執(zhí)行自己的工作職責(zé)，對領(lǐng)導(dǎo)的不合理行為采用“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。在資金管理中還存在一系列的問題，如企業(yè)持有過多現(xiàn)金資產(chǎn)，對于資金使用也存在混亂的問題，資金使用方式程序不夠規(guī)范，使用效率低下。

（四）會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境不完善

對于企業(yè)的監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩部分，外部監(jiān)督主要是依靠政府和社會的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門的監(jiān)督。由于外部監(jiān)督對企業(yè)的財務(wù)行為影響力小，因此外部監(jiān)督機(jī)制的效果也較小，社會對注冊會計(jì)師的監(jiān)督也不夠規(guī)范和嚴(yán)格。在企業(yè)內(nèi)部，有部分企業(yè)存在根本沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，還有大多數(shù)的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，配備的人員少，無法滿足審計(jì)工作的需要。還有企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于其他部門，沒有作為一個獨(dú)立的部門存在，因此審計(jì)人員就會按照其他領(lǐng)導(dǎo)人員的要求工作，使得審計(jì)工作無法有效進(jìn)行，對企業(yè)會計(jì)信息工作的控制監(jiān)督作用被弱化。由于會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境的不完善，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督都不夠完善，因此企業(yè)的財務(wù)行為無法得到有效的監(jiān)督，會計(jì)資料的真實(shí)性也無法得到保證。

（五）企業(yè)會計(jì)內(nèi)控信息化水平較低

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的快速發(fā)展，各行各業(yè)都采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為行業(yè)服務(wù)。企業(yè)會計(jì)電算化的普及，提高了會計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。但目前在我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度發(fā)展中，部分企業(yè)還未完全意識到計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的強(qiáng)大影響力，沒有采用先進(jìn)的技術(shù)來完善工作。會計(jì)工作本身具有工作量大、錯誤率較高的特點(diǎn)，仍采取傳統(tǒng)的工作方式，造成工作效率極其低下。存在缺乏會計(jì)信息系統(tǒng)的快速便捷化處理，從而使得管理者的決策難度增大，會計(jì)內(nèi)部控制制度不能得到真正的實(shí)施。

三、企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的完善對策

（一）健全會計(jì)內(nèi)部控制制度

健全的會計(jì)內(nèi)部控制制度是會計(jì)內(nèi)部控制管理部門工作的準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理工作時，應(yīng)當(dāng)以《會計(jì)法》為基礎(chǔ)，完善企業(yè)的財務(wù)相關(guān)規(guī)定和機(jī)制，加大對財務(wù)管理工作的內(nèi)部控制力度，對各崗位實(shí)行責(zé)任制，對各個部門、各個職位進(jìn)行明確的分工，將人物分配到每個員工身上完善獎懲制度，對于工作優(yōu)秀的員工給予獎勵，對于控制不力的部門進(jìn)行懲處，嚴(yán)格控制財務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)有序運(yùn)營。

（二）建立會計(jì)內(nèi)控全面預(yù)算體系

內(nèi)部控制的目標(biāo)逐漸呈現(xiàn)多元化的趨勢，“但是概括起來，可以分為兩個層次：第一，可靠性，就是促進(jìn)提高會計(jì)信息報告的質(zhì)量，為財產(chǎn)安全完整提供制度保障；第二，效益性，就是治理與追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平”。在推行全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)該建立健全的預(yù)算管理架構(gòu)，增設(shè)預(yù)算員工，對財務(wù)管理收支體系進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，細(xì)化會計(jì)的科目，力求做到每一筆收支都能歸納到會計(jì)科目里，通過全面預(yù)算管理反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。

（三）完善會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境

會計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要依靠政府和社會對注冊會計(jì)師實(shí)行更加規(guī)范化的管理，保證人才的高素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控作用、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用，通過一系列的措施來完善內(nèi)部審計(jì)制度。加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的全面審計(jì)，找出財務(wù)管理工作的漏洞，防止風(fēng)險的發(fā)生。對事前、事中、事后的控制，對不合乎規(guī)定的財務(wù)信息進(jìn)行糾正，加強(qiáng)對企業(yè)的重點(diǎn)、熱點(diǎn)工作的檢查和審計(jì)。

（四）提高會計(jì)內(nèi)控信息化水平

管理部門應(yīng)該充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)，利用信息時代和大數(shù)據(jù)時代、互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控信息化的建設(shè)工作，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息記錄的便捷和核算的自動化處理，提高工作效率，降低錯誤的出現(xiàn)率。提高數(shù)據(jù)的安全性，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的信息化水平。

四、結(jié)語

完善企業(yè)財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展的必然要求，能夠有效地避免風(fēng)險的發(fā)生，避免企業(yè)資金被濫用的現(xiàn)象發(fā)生，保證會計(jì)資料的真實(shí)和準(zhǔn)確，推動企業(yè)的順利發(fā)展。