會計誠信缺失的原因及改善措施

王利珍

（山西省省直貿(mào)易大樓管理處，太原 030001）

一、會計誠信的內(nèi)涵及主要表現(xiàn)

會計誠信是指會計從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)的過程中客觀、公正、誠實(shí)守信?！罢\”要求會計人員做到以下三點(diǎn)：一是遵守國家法律法規(guī)、會計相關(guān)政策；二是忠于會計事業(yè)、愛崗敬業(yè)、鉆研業(yè)務(wù)；三是真誠對待身邊的人和事?！靶拧币髸嬋藛T不弄虛作假。其一，堅守信條，能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度；其二，工作講信用，會計記賬以業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，不做假賬；其三，樹立良好的會計信譽(yù)，讓社會公眾認(rèn)可會計工作成果，提高會計公信力。會計誠信表現(xiàn)為：首先，會計人員應(yīng)有良好的職業(yè)道德，以及較強(qiáng)的責(zé)任感和敬業(yè)精神。其次，會計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，這不僅要求其具備扎實(shí)的理論知識，還應(yīng)具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。再次，會計人員要熟知財會法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度，并在政策的指引下獨(dú)立開展會計管理工作。最后，會計人員要有良好的服務(wù)意識和服務(wù)態(tài)度，為相關(guān)人員提供真實(shí)、可靠、完整的會計信息。

二、會計誠信缺失的原因分析

（一）會計管理較為隨意

一些企業(yè)的會計管理隨意性較大，有章不循等問題較為突出。一方面，企業(yè)沒有嚴(yán)格落實(shí)會計人員持證上崗的基本制度。有的企業(yè)出于節(jié)約人員成本等因素考慮，往往會聘用那些不具備會計從業(yè)證書的人員從事會計核算工作，這些人員實(shí)踐操作能力不強(qiáng)，給企業(yè)會計誠信問題埋下隱患。另一方面，會計核算不嚴(yán)格。管理者對會計核算工作不夠重視，使會計人員也認(rèn)為是否嚴(yán)格執(zhí)行會計規(guī)章制度并非那么重要，導(dǎo)致賬務(wù)處理不及時、會計錯賬等，會計誠信缺失問題突出。

（二）缺乏完善的會計監(jiān)督管理機(jī)制

對于內(nèi)部監(jiān)管而言，審計人員屬于企業(yè)內(nèi)部員工，開展會計監(jiān)管工作時會受到投資人、管理者等或多或少的影響，很難在獨(dú)立自主的情況下完成工作，存在縱容會計誠信缺失的可能性。從外部監(jiān)管看，會計師事務(wù)所的報表審計比內(nèi)部審計具有明顯的獨(dú)立性，但實(shí)際工作中注冊會計師可能受到利益的驅(qū)使，或是會計師事務(wù)所出于承攬業(yè)務(wù)考慮，使得審計結(jié)果的客觀性大打折扣。有的外審人員無視企業(yè)財務(wù)造假行為，甚至協(xié)助企業(yè)會計人員一起弄虛作假，會計失信問題難以解決。

（三）盲目追求低成本高收益

從某種程度上看，會計誠信缺失能夠給企業(yè)以及相關(guān)利益者帶來更多的私利，也就是所謂的“共贏”。首先，從企業(yè)利益角度考慮，會計誠信缺失能夠粉飾企業(yè)財務(wù)報表，有選擇性地向外部機(jī)構(gòu)提供會計信息，便于向銀行貸款或是獲取稅收優(yōu)惠，滿足企業(yè)短期利益需求。其次，從企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者角度看，虛增收入、虛減支出等會計手段可以“美化”經(jīng)營業(yè)績，為會計人員加薪或是晉升提供條件。在利益的誘惑下，當(dāng)失信帶來的收益遠(yuǎn)超需要付出的成本時會大大增加會計人員失信行為的概率。

（四）會計失信行為的法律懲罰力度不足

對于財務(wù)舞弊等會計失信行為，外部監(jiān)管部門對涉事會計人員往往采用罰款、吊銷從業(yè)資格等處罰方式，對違規(guī)企業(yè)則予以罰款或警告等行政處罰，懲處力度相對較小。企業(yè)負(fù)責(zé)人則很少因管理失職而受到經(jīng)濟(jì)上的處罰，更不用說承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在會計失信行為的實(shí)際處罰中，仍避重就輕，以繳納少量罰款代替沒收全部違法所得，且很少予以法律懲處，對會計造假相關(guān)人員的法律制裁力度不足，使會計人員鋌而走險，最終導(dǎo)致企業(yè)會計誠信水平下降。

三、企業(yè)誠信缺失的治理對策

（一）強(qiáng)化管理者的誠信意識，約束其管理行為

一方面，管理者應(yīng)樹會計立誠信意識，充分認(rèn)識誠信缺失給企業(yè)帶來的危害和不良影響。通過會議傳達(dá)、專題宣講等形式，從上而下貫徹會計誠信理念，發(fā)揮管理者“領(lǐng)頭羊”的重要作用，從源頭上規(guī)范會計人員行為，使其逐步確立誠信為本、不做假賬的職業(yè)理念。另一方面，要有效制約管理者權(quán)力。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管作用，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，調(diào)動員工的積極性，共同監(jiān)督管理者行使權(quán)力。要杜絕管理者利用手中職權(quán)脅迫會計人員進(jìn)行違規(guī)操作，避免管理者在決策過程中獨(dú)斷專行，做到依法管理、誠信經(jīng)營，有效解決會計誠信缺失問題。

（二）建立健全會計監(jiān)管體系

首先，要建立健全會計、審計等相關(guān)制度，避免出現(xiàn)制度漏洞，這是實(shí)現(xiàn)會計人員在實(shí)務(wù)操作中客觀、正確的基本保障。其次，要在會計監(jiān)管制度中明確會計人員及審計人員的獨(dú)立性，給予其充分的自主性，確保其客觀、公正從事會計相關(guān)工作。同時，要規(guī)范會計人員行為，明確在會計實(shí)務(wù)操作中哪些可以做，哪些不能做，確保會計監(jiān)管體系節(jié)節(jié)相連、環(huán)環(huán)相扣，不給會計造假行為留有機(jī)會。最后，要形成企業(yè)會計監(jiān)管制度的完善機(jī)制，使其既要符合法律法規(guī)要求，又滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)發(fā)展需要及時調(diào)整現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度，形成良好的制度修訂、調(diào)整機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，不斷完善會計監(jiān)管體系。

（三）建立并推行會計人員委派機(jī)制，加大民間監(jiān)管力度

企業(yè)應(yīng)積極建立并推行會計人員委派機(jī)制。由政府監(jiān)管部門負(fù)責(zé)或委托第三方機(jī)構(gòu)組織招聘和選拔專業(yè)的會計人員，由委托企業(yè)確定會計人員工資待遇、晉升通道，以及委派會計人員的獨(dú)立考評體系，促使會計人員堅守誠信底線，確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，從源頭上減少或杜絕會計誠信問題的發(fā)生。此外，要加大民間監(jiān)管力度。政府部門應(yīng)充分利用社會資本的優(yōu)勢，引導(dǎo)和鼓勵第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的發(fā)展。由政府監(jiān)管部門認(rèn)定第三方機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和合法性，并將其作為企業(yè)會計監(jiān)督的重要組成部分，填補(bǔ)社會監(jiān)督的空缺，協(xié)助政府監(jiān)管部門做好企業(yè)會計監(jiān)管工作。

（四）加強(qiáng)法制監(jiān)管，提高會計失信成本

一是要加強(qiáng)會計法律建設(shè)。會計法應(yīng)在法律責(zé)任條款中明確哪些事項應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，以及承擔(dān)何種程度的法律責(zé)任。增加會計人員故意違規(guī)而造成會計失真行為的懲處條款，對那些知法犯法、惡意造假的會計人員要嚴(yán)加懲處，同時要追究企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人等的法律責(zé)任。二是要加大對失信企業(yè)的處罰力度，提高會計人員的失信成本。對于存在嚴(yán)重會計失信問題的企業(yè)要堅決驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，使造假企業(yè)付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其得到的收益。對于惡意造假的會計人員，應(yīng)加大對其懲罰力度，取消其執(zhí)業(yè)資格，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上杜絕會計失信問題。