探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的影響

趙希彬

（中國(guó)紡織信息中心，北京 100027）

當(dāng)今的時(shí)代背景是經(jīng)濟(jì)全球一體化，我國(guó)的事業(yè)單位也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，任何企事業(yè)單位都不能逃脫。事業(yè)單位如果不能改變依靠傳統(tǒng)技術(shù)和傳統(tǒng)思維控制工作的方法，將會(huì)失去核心競(jìng)爭(zhēng)力。正所謂：“思則變，變則通，通則達(dá)。”只有不斷思考，才有可能改變做法，讓工作方法更加通順。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，最重大的改變就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。但是，實(shí)施并且要不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，特別是針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制是非常困難的工作，它需要各方面的共同努力，當(dāng)中還包括許多關(guān)鍵性因素與環(huán)節(jié)。

一、事業(yè)單位概述

事業(yè)單位主要是指由政府機(jī)關(guān)利用國(guó)有資產(chǎn)建立的社會(huì)組織，主要從事教育、衛(wèi)生、科技、文化等社會(huì)服務(wù)型組織。事業(yè)單位沒(méi)有生產(chǎn)收入，事業(yè)單位所產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)都由政府公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算。事業(yè)單位更多的是服務(wù)型的單位，其職責(zé)主要是為廣大人民群眾服務(wù)，以展開(kāi)一系列（教育、衛(wèi)生、文化等）的服務(wù)，達(dá)到改善社會(huì)生產(chǎn)條件，增進(jìn)社會(huì)福利，滿足廣大人民群眾物質(zhì)文化需要。事業(yè)單位的主要特征是，不以營(yíng)利為目的。這個(gè)特征前面已經(jīng)介紹過(guò)，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要由政府的公共財(cái)政支出。另一個(gè)所有權(quán)的比較鮮明的特點(diǎn)是，事業(yè)單位的財(cái)政以及政府撥入的資金主要不以經(jīng)濟(jì)利益獲取回報(bào)。這些特點(diǎn)也就預(yù)示著事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，不會(huì)像其他企業(yè)單位那樣擁有所有權(quán)的權(quán)益。隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與繁榮，事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象和服務(wù)方式、服務(wù)內(nèi)容都發(fā)生了變化，這些變化也在倒逼著事業(yè)單位做出改變與調(diào)整，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也要順應(yīng)時(shí)代特點(diǎn)，做到與時(shí)俱進(jìn)，才能讓事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)全球一體化的時(shí)代背景下保持核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視不夠。我國(guó)大部分事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是，在事業(yè)單位的實(shí)際工作中，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作多是流于形式，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)施并不重視。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，有歷史原因，也有管理者不重視的原因，這就給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施造成了阻礙。事業(yè)單位的大部分領(lǐng)導(dǎo)者知識(shí)注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門員工從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)證資格證等管理與審查，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際財(cái)務(wù)工作并沒(méi)有進(jìn)行直接管理，這也導(dǎo)致一些事業(yè)單位中的工作人員為了滿足私欲而做“假賬”。長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位內(nèi)部核算得出的數(shù)據(jù)都是“山寨數(shù)據(jù)”，這種“山寨數(shù)據(jù)”多是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理不嚴(yán)造成的。

2.人員素質(zhì)跟不上管理要求，缺乏培訓(xùn)。從許多事業(yè)單位來(lái)看，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的配備要求并不高，當(dāng)中大部分基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，缺乏執(zhí)行內(nèi)控制度的主動(dòng)性和自覺(jué)性，缺乏落實(shí)內(nèi)控制度的能力。阻礙事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要原因就是事業(yè)單位中財(cái)務(wù)工作人員參差不齊，有些財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)比較低、自身專業(yè)知識(shí)不夠，有些財(cái)務(wù)人員還沒(méi)有取得從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)證等?，F(xiàn)在事業(yè)單位招聘多是通過(guò)公開(kāi)招聘，通過(guò)筆試、面試等方式招聘人員，但是這種招聘方式的弊端就是也許會(huì)招收到一些有學(xué)歷卻無(wú)能力的人員。我國(guó)的財(cái)稅制度在不斷進(jìn)行改革，財(cái)務(wù)人員更是需要及時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，還要不定期地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。但是，大部分事業(yè)單位并不重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力差，專業(yè)知識(shí)欠缺，這些原因都會(huì)阻礙事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。有部分財(cái)務(wù)人員在工作期間，并沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作，加之上級(jí)事業(yè)單位對(duì)下級(jí)財(cái)政工作缺少監(jiān)督與檢查，致使部分事業(yè)單位出現(xiàn)“假賬、爛賬”等滿天飛。

3.事業(yè)單位內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行力度不夠。大部分事業(yè)單位均有設(shè)置內(nèi)控系統(tǒng)，但是，與一些企業(yè)相比，大部分事業(yè)單位無(wú)論是在內(nèi)部控制的理論上還是實(shí)際執(zhí)行力方面，都比企業(yè)落后。其中最主要的原因無(wú)外乎幾點(diǎn)：一是事業(yè)單位在內(nèi)控組織設(shè)置方面不規(guī)范，內(nèi)控崗位設(shè)置缺乏合理性；二是事業(yè)單位在內(nèi)控方面工作及管理方式陳舊，缺乏有效的執(zhí)行力；三是事業(yè)單位管理制度過(guò)于落后，對(duì)于工作人員缺少約束。事業(yè)單位對(duì)于資金預(yù)算不重視，導(dǎo)致后期出現(xiàn)支出控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，如有些事業(yè)單位蓋豪華辦公樓、購(gòu)置豪華汽車、公費(fèi)旅游、公款吃喝等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響事業(yè)單位服務(wù)性組織的形象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于預(yù)算支出中的基本支出和項(xiàng)目支出界定不明確，經(jīng)常用項(xiàng)目支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出的不足，并沒(méi)有做到專款專用。財(cái)務(wù)會(huì)看到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在專項(xiàng)資金的管理中，不注重經(jīng)濟(jì)效益的理財(cái)，只看中政府撥款，不重視管理。對(duì)于資金預(yù)算只是重視審核，不重視實(shí)際執(zhí)行，對(duì)于一些項(xiàng)目資金缺乏監(jiān)管，對(duì)專項(xiàng)自己的使用情況缺少必要的考核機(jī)制。

4.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全。一是內(nèi)控意識(shí)薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。部分基層單位片面認(rèn)為依靠國(guó)家財(cái)政撥款，不需要自身進(jìn)行盈利，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在實(shí)際工作過(guò)程中，對(duì)資金支出、收入情況不能進(jìn)行較好把握，財(cái)務(wù)審核過(guò)程中，資金不對(duì)賬的問(wèn)題常常出現(xiàn)。二是專項(xiàng)資金管理把關(guān)不嚴(yán)，供應(yīng)范圍過(guò)寬。由于財(cái)政部門或上級(jí)單位在核撥專項(xiàng)資金前，項(xiàng)目缺乏必要的論證，使資金和應(yīng)辦的項(xiàng)目脫節(jié)，從而在各級(jí)財(cái)政的預(yù)算、決算中幾乎所有的支出科目都列有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定，資金分配存在嚴(yán)重的隨意性。三是往來(lái)款項(xiàng)管理存在問(wèn)題。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的賬面余額占流動(dòng)資產(chǎn)的50%以上，而且有相當(dāng)一部分屬于呆賬、壞賬。主要表現(xiàn)在：采購(gòu)財(cái)產(chǎn)物資商品的預(yù)付貨款因不及時(shí)清算或貸款擔(dān)保硬性扣回形成呆壞賬；單位購(gòu)車、買設(shè)備或其他物品，轉(zhuǎn)付商家的錢多，購(gòu)物金額少，因結(jié)算不及時(shí)，產(chǎn)生債務(wù)糾紛，無(wú)法收回形成呆賬。四是年終清理結(jié)算和財(cái)務(wù)結(jié)賬。年度終了對(duì)全部會(huì)計(jì)核算進(jìn)行清理結(jié)算和賬務(wù)結(jié)賬是編報(bào)年度決算的重要環(huán)節(jié)，也是保證單位決算報(bào)表準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

5.事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制不健全，缺乏外部監(jiān)督。在事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)部，每個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部都有設(shè)立監(jiān)督審查部門，主要負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)審查，但是，大部分事業(yè)單位卻缺少外部或者第三方監(jiān)督審查的部門。事業(yè)單位的內(nèi)部審查往往更加偏向于財(cái)政資金運(yùn)用是否合法合規(guī)，是否存在違法行為。這種內(nèi)部審查卻最容易忽視事業(yè)單位是否建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行力也缺乏審查標(biāo)準(zhǔn)。這樣不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的建立，更加不利于事業(yè)單位的發(fā)展。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的有效措施

綜上所述，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全、事業(yè)單位資產(chǎn)家底不清楚、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊、事業(yè)單位缺少外部監(jiān)督制約作用等問(wèn)題，主要應(yīng)該從以下幾方面入手，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

1.增強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)。按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，應(yīng)該對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人還要對(duì)該單位的內(nèi)部控制制度是否合理、有效負(fù)責(zé)任。政府相關(guān)財(cái)政部門應(yīng)該定期組織事業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳，讓事業(yè)單位負(fù)責(zé)人真正確立對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。事業(yè)單位只有通過(guò)建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)和重要財(cái)務(wù)崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，責(zé)任明確到每個(gè)人，真正做到“制度管人，責(zé)任到人”，形成一個(gè)相對(duì)完整，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式方法等方面有章可循的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。事業(yè)單位要定期對(duì)該單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能。同時(shí)，相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)考核，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，不斷提高財(cái)務(wù)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審查的作用。由于內(nèi)部審查比較了解本單位的財(cái)務(wù)部門，對(duì)于財(cái)務(wù)的一些基本情況比較清楚，所以內(nèi)部審查應(yīng)該盡量針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，這樣可以有效地避免該單位不必要的損失。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出：“內(nèi)部控制是保障組織權(quán)利規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制?！彼?，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作勢(shì)在必行，也是關(guān)乎事業(yè)單位在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。