促進注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展的若干建議
——以澳洲注冊會計師行業(yè)管理經(jīng)驗為借鑒

逄 俊

職業(yè)的職業(yè)化是指職業(yè)團體如何組建并形成職業(yè),以及如何通過促進成員行為規(guī)范以保持該職業(yè)較高的社會地位。自上世紀(jì)80年代恢復(fù)發(fā)展以來，我國注冊會計師行業(yè)在人才培養(yǎng)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、市場開拓、制度完善等方面成績卓著，已成為經(jīng)濟社會發(fā)展不可或缺的專業(yè)力量。注冊會計師作為一種職業(yè)，也日益為我國社會公眾所認(rèn)識和認(rèn)可。但不容否認(rèn)，由于市場經(jīng)濟體系尚不完善、行業(yè)恢復(fù)發(fā)展時間較短等原因，我國注冊會計師行業(yè)專業(yè)能力與市場需求仍存在差距，行業(yè)整體社會認(rèn)知度不高，職業(yè)化水平仍有待提高。本文以澳洲注冊會計師行業(yè)管理經(jīng)驗為借鑒，就進一步促進我國注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展提出建議。

一、培養(yǎng)重心前移，加大在校大學(xué)生的培養(yǎng)力度

優(yōu)秀的人才是推動經(jīng)濟社會發(fā)展的稀缺資源。為盡早接觸愿意加入注冊會計師行業(yè)的人才并鎖定他們，澳洲三大會計協(xié)會及會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）均十分重視與高校的合作，針對在校大學(xué)生采取了各種培養(yǎng)、吸引策略。如澳洲會計師公會（CPA Australia）與麥克萊爾大學(xué)合作開設(shè)會計研究生項目，澳大利亞公共會計師協(xié)會(IPA)與迪肯大學(xué)合作開設(shè)工商管理碩士課程。澳大利亞和新西蘭特許會計師公會(CAANZ)將學(xué)生視為“未來的商業(yè)領(lǐng)袖”，通過與企業(yè)、事務(wù)所聯(lián)合舉辦“就職之夜”等交流活動、“演講者”等培訓(xùn)項目，就如何提高演講能力、如何面試、如何做好社交網(wǎng)絡(luò)界面、如何做簡歷等向?qū)W生提供培訓(xùn)指導(dǎo)，幫助學(xué)生掌握能夠?qū)崿F(xiàn)自身理想的技能。信永中和（墨爾本）與墨爾本大學(xué)等高校合作，選擇大三或碩士最后一年的中國留學(xué)生參加暑期回國實習(xí)培訓(xùn)。安永（悉尼）從高中起便鎖定人才，大一即開始安排其在安永兼職實習(xí)，并為實習(xí)生提供與客戶、合伙人接觸的機會，以吸引更多合適的人才加入事務(wù)所。各協(xié)會也經(jīng)常與事務(wù)所、其他企業(yè)雇主、高校聯(lián)系，及時修訂學(xué)生在校課程及協(xié)會培訓(xùn)課程，為行業(yè)人才培養(yǎng)提供定制化服務(wù)。因此，建議我國各級注協(xié)、各事務(wù)所更加重視在校大學(xué)生的培養(yǎng)，提高高校課程與事務(wù)所工作的關(guān)聯(lián)度，盡早讓大學(xué)生與事務(wù)所之間建立連接，提高人才培養(yǎng)的針對性與適用性。

二、科學(xué)設(shè)置考試，充分發(fā)揮考試的人才培養(yǎng)作用

資格考試是取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的必由之路，是保證注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展的基礎(chǔ)工作?？荚嚳颇吭O(shè)置是否科學(xué)，組織是否嚴(yán)密，輔導(dǎo)是否到位，在一定程度上決定著資格獲得者是否具備相應(yīng)的知識及能力。CPA Australia與 CAANZ均設(shè)立了比較完備的考試及資格認(rèn)證體系,其中最主要的特點是針對考生的不同水平設(shè)計不同的考試通道或科目。比如要成為CA，具有等同于澳洲或新西蘭會計本科學(xué)歷的可申請參加Foundation 考試（10門），如果是會計學(xué)碩士可直接參加Program 階段的考試，包含審計、財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)和職業(yè)能力五門考試。CPA Australia也分層設(shè)定了基礎(chǔ)課程和注冊會計師課程，對于在高?；蛘呖既∑渌麑I(yè)資格證書過程中已經(jīng)學(xué)過基礎(chǔ)課程所涉及領(lǐng)域知識的，可以獲得相應(yīng)的課程豁免。同時，各協(xié)會為學(xué)員提供了各種形式的考試培訓(xùn)內(nèi)容，甚至有專人指導(dǎo)。而我國目前注冊會計師考試課程沒有分層，所有考生（不分專業(yè)和學(xué)歷水平），除個別具有高級職稱的可以免考一門以外，均需參加所有科目考試。這就導(dǎo)致那些非財經(jīng)背景的考生雖然通過了考試，但相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)并不扎實，對其未來執(zhí)業(yè)形成制約。同時，各級協(xié)會并沒有提供與考試相關(guān)的系統(tǒng)培訓(xùn)，注冊會計師考試培訓(xùn)主要由各種市場化的培訓(xùn)公司承擔(dān)，培訓(xùn)水平良莠不齊，甚至有的出現(xiàn)欺騙考生的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行業(yè)形象。隨著科技的進步，注冊會計師行業(yè)更需要理工科背景人才的加入。因此，建議中注協(xié)開發(fā)針對理工科畢業(yè)生的輔導(dǎo)課程（主要形式為網(wǎng)絡(luò)在線培訓(xùn)），幫助他們補齊專業(yè)短板，為行業(yè)培養(yǎng)復(fù)合型人才。各級協(xié)會應(yīng)借鑒上述澳洲協(xié)會的經(jīng)驗，做好考前輔導(dǎo)工作，打造系統(tǒng)的考試培訓(xùn)體系。

三、創(chuàng)新培訓(xùn)方式，提高培訓(xùn)效果

注冊會計師行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，對于從業(yè)者的專業(yè)水平、綜合能力均有較高的要求，且具有知識更新速度較快的特點，因此，在大學(xué)教育、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，對會員進行持續(xù)的繼續(xù)教育培訓(xùn)，是各專業(yè)協(xié)會保持、提高會員專業(yè)水平的重要途徑。如CPA Australia要求會員三年之內(nèi)必須完成不少于120學(xué)時的繼續(xù)教育。該協(xié)會圍繞個人能力、領(lǐng)導(dǎo)力、商業(yè)能力、技術(shù)能力四個維度設(shè)計了能力框架，并以能力框架為基礎(chǔ)開發(fā)設(shè)計了相關(guān)培訓(xùn)輔導(dǎo)課程。會員可在該協(xié)會網(wǎng)站“職業(yè)生涯指導(dǎo)”專欄在以上四個維度對自身能力進行在線評估，評估系統(tǒng)會根據(jù)被評估人的發(fā)展目標(biāo)、現(xiàn)有能力給出發(fā)展路徑及參與相關(guān)能力提升課程的建議。同時，該協(xié)會非常重視學(xué)習(xí)材料的遴選和會員學(xué)習(xí)需求的甄別，對不同層次的會員提供不同的學(xué)習(xí)資料，力爭培訓(xùn)有效精準(zhǔn)。該協(xié)會十分重視在線課程開發(fā)，如采取動畫形式展示課程，運用聽覺、視覺工具來提高培訓(xùn)效果。反觀我國注冊會計師行業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)形式主要以面授、遠程培訓(xùn)為主，有實力的地方注協(xié)雖然開展了在線培訓(xùn)，但課件形式多為錄制的視頻課件，略顯呆板。隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，建議各級注協(xié)充分利用現(xiàn)代科技成果，針對每一名會員建立精細化檔案，對其執(zhí)業(yè)信息、培訓(xùn)情況、專業(yè)能力等進行跟蹤評估，提高在線課件制作水平，為每一位會員提供精準(zhǔn)的、個性化的培訓(xùn)服務(wù)。

四、集中行業(yè)資源，為會員提供多種形式的專業(yè)支持

鑒于注冊會計師行業(yè)涉及知識面廣，現(xiàn)實商業(yè)世界又千變?nèi)f化，所以并不存在可以勝任任何項目的萬能注冊會計師。在執(zhí)業(yè)中學(xué)習(xí)、借助專家力量或?qū)で笸兄笇?dǎo)是行業(yè)普遍現(xiàn)象，也是保持執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的現(xiàn)實需要。為保證、提高會員的勝任能力，澳洲三大協(xié)會均十分重視對會員的專業(yè)技術(shù)支持。如CPA Australia在會員入職時向其提供專門的參考手冊；每兩周向會員提供一次專業(yè)資訊；設(shè)置專業(yè)服務(wù)熱線給予會員答疑；由會員發(fā)起建立86個討論小組，每月就感興趣的話題進行討論，加深了會員之間的了解及專業(yè)方面的溝通。對于相對偏遠的地區(qū)，CPA Australia 的工作人員還提供上門服務(wù)，深入了解會員需求。目前，我國各級注協(xié)在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)方面開展了大量工作，形式多樣，內(nèi)容豐富，但在資訊提供、專業(yè)討論、專業(yè)問答或在線答疑等方面還有待提高。

五、嚴(yán)格監(jiān)管懲戒，促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高

正向激勵與反向懲戒是促進注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展不可或缺的兩個方面，二者相輔相成，缺一不可。如果將注冊會計師的職業(yè)化發(fā)展看作一枚硬幣，那么專業(yè)指導(dǎo)與教育培訓(xùn)是硬幣的正面，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與自律懲戒則是硬幣的反面，二者共同促進注冊會計師向客戶提供高品質(zhì)的服務(wù)，保持其職業(yè)化水準(zhǔn)。澳大利亞對公共執(zhí)業(yè)的會計師實行政府監(jiān)管與協(xié)會自律監(jiān)管相結(jié)合的聯(lián)合監(jiān)管模式，事務(wù)所從事審計、財務(wù)規(guī)劃、清算等業(yè)務(wù)需得到澳大利亞證券和投資委員會（Australian Securities and Investment Commission---ASIC）的許可。各會計協(xié)會均對會員采取自律監(jiān)管，如CPA Australia建立了同業(yè)互查制度，每一位注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)證書兩年后將接受首次檢查，以后檢查的頻率取決于上次檢查的結(jié)果。檢查的目的不僅限于合規(guī)性，更側(cè)重幫助會員成長，檢查人員會對被檢查者進行教育指導(dǎo)，同時對事務(wù)所的管理提出建議。CPA Australia 設(shè)立了專門的執(zhí)業(yè)紀(jì)律委員會負責(zé)自律懲戒，但通常來說只有極少數(shù)的會員受到懲戒，對于不具備勝任能力的會員將予以勸退。同時，CPA Australia也設(shè)置了職業(yè)操守部門，對于收到的投訴舉報、公眾媒體披露或監(jiān)管機構(gòu)舉報、披露的會員違規(guī)行為組織職業(yè)操守調(diào)查員進行調(diào)查，違規(guī)嚴(yán)重的將通過一定程序給予懲戒，包括罰款、吊銷執(zhí)業(yè)證書或會員證書等。目前，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管也采取政府行政監(jiān)管與協(xié)會自律監(jiān)管相結(jié)合的模式，其中具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所還要接受證監(jiān)會的監(jiān)管檢查。上述監(jiān)管模式對促進我國注冊會計師行業(yè)保持較高的職業(yè)化水平發(fā)揮了重要作用，但也客觀存在多頭監(jiān)管、選擇性監(jiān)管、監(jiān)管尺度不一及行政處罰多于民事責(zé)任追究等諸多問題。建議財政部、證監(jiān)會與中注協(xié)進一步完善聯(lián)合監(jiān)管機制，加強監(jiān)管信息共享與工作溝通協(xié)調(diào)，形成行政監(jiān)管與自律管理相互配合、各有分工、運行高效的監(jiān)管機制，構(gòu)筑注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展的“防火墻”。

六、加強對外溝通，幫助會員拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域

如前所述，保持較高的社會地位是職業(yè)化發(fā)展的主要目標(biāo)，而不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，無疑是保持較高社會地位的重要途徑。CPA Australia在“社會公眾對注冊會計師的認(rèn)知”研究中發(fā)現(xiàn)，客戶并不認(rèn)為注冊會計師是提供專業(yè)咨詢服務(wù)的第一選擇。為了促進社會公眾全面了解注冊會計師所能提供的附加價值，該協(xié)會專門拍攝了題為《會計師能做什么》的視頻進行宣傳，幫助注冊會計師講好自己的故事，讓客戶理解注冊會計師所提建議的價值并將其傳播開來。CPA Australia 認(rèn)為，注冊會計師不應(yīng)只看財務(wù)表報，不應(yīng)只針對過去或只關(guān)注時點數(shù)，而應(yīng)在財務(wù)期間不間斷地提供服務(wù)，加強對非財務(wù)信息的關(guān)注，學(xué)會用工具獲得信息，成為能夠預(yù)測未來的會計師，幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略、規(guī)劃未來。注冊會計師要擁有提出正確問題的技巧和自信，與客戶分享自身專業(yè)知識，力爭滿足客戶關(guān)于納稅、會計技術(shù)、審計、管理咨詢等方面的全方位需求，增加附加值。從國際四大的發(fā)展經(jīng)驗來看，事務(wù)所正從以傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)為主轉(zhuǎn)型為以咨詢業(yè)務(wù)為主，可以為客戶提供戰(zhàn)略制定、落地投資、資本市場交易、全球運營、跨國并購等一站式服務(wù)。在我國，同樣存在社會公眾對注冊會計師行業(yè)認(rèn)知不足甚至存在負面認(rèn)知等問題，各級注協(xié)應(yīng)借鑒澳洲同行的做法，采取各種方式、各種渠道加大對行業(yè)的宣傳力度，樹立行業(yè)誠信、專業(yè)的良好形象，讓注冊會計師成為客戶心目中值得信賴的商業(yè)伙伴、智囊高參。

七、居安思危，積極應(yīng)對人工智能的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)、人工智能對注冊會計師行業(yè)發(fā)展的沖擊已越來越引起人們的重視。高科技的發(fā)展將改變行業(yè)工作的內(nèi)容與方式?？萍嫉陌l(fā)展難以預(yù)測，作為注冊會計師，應(yīng)提高學(xué)習(xí)新科技、適應(yīng)新科技的能力，成為高科技的駕馭者而不是被駕馭。注冊會計師行業(yè)要利用人工智能來節(jié)省勞動成本、利用大數(shù)據(jù)來識別舞弊，也要思考在科技進步的背景下如何轉(zhuǎn)型。比如大數(shù)據(jù)已成為商業(yè)決策的重要非財務(wù)信息，注冊會計師應(yīng)學(xué)會用高科技工具獲得信息，成為具有商業(yè)感知力的數(shù)據(jù)處理人員，從財經(jīng)專業(yè)角度去解讀、分析、預(yù)測數(shù)據(jù)后面蘊藏的故事，并向客戶提出決策管理建議，提高自身附加值。

注冊會計師行業(yè)職業(yè)化發(fā)展是一個沒有終點的動態(tài)過程，相信在全行業(yè)持之以恒的努力下，我國注冊會計師行業(yè)一定能夠達到并保持較高的職業(yè)水準(zhǔn)，成為受人尊重的職業(yè)，在職業(yè)化發(fā)展方面做出更大的成績。

作者單位：北京注冊會計師協(xié)會

簡 訊

上海、安徽注協(xié)免收2018年本級注協(xié)會計師事務(wù)所團體會員會費

上海市注冊會計師協(xié)會、安徽省注冊會計師協(xié)會近日分別印發(fā)《關(guān)于免收2018年本市會計師事務(wù)所團體會員會費的通知》（滬會協(xié)﹝2018﹞9號）和《關(guān)于免收2018年會計師事務(wù)所團體會員會費的通知》（皖注協(xié)﹝2018﹞9號）。通知表示，根據(jù)中注協(xié)2018年團體會費收繳政策精神，本著進一步減輕本地會計師事務(wù)所負擔(dān)和促進會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展的精神，決定免收2018年本級會計師事務(wù)所團體會費。