• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險防范研究

    2018-12-06 08:35:48竇笑晨
    中國注冊會計師 2018年6期
    關鍵詞:公司財務審計師舞弊

    竇笑晨

    一、引言

    經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。會計信息是市場配置資源的重要手段,會計信息質(zhì)量決定資源配置效率。但近年來,財務舞弊愈發(fā)猖獗,受到資本市場的廣泛關注。銀廣夏、藍田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科、新大地、新中基、蓮花味精等一大批(擬)上市公司因財務舞弊而受到證監(jiān)會處罰。這些財務舞弊案件反映出我國A股資本市場的一個奇怪有趣現(xiàn)象:農(nóng)業(yè)類(行業(yè)代碼為A)上市公司經(jīng)常和財務舞弊扯上關系。不禁要問,農(nóng)業(yè)類上市公司為何如此熱衷于財務舞弊呢?

    在資本市場中,審計師被譽為公共利益和市場秩序的守護神。但在農(nóng)業(yè)類上市公司的財務舞弊案件中,審計師似乎并未恪盡職守,并因此付出了沉重代價。銀廣夏財務舞弊案使得當時中國的第一大所中天勤會計師事務所轟然倒塌,綠大地和萬福生科財務舞弊案使得中磊會計師事務所和深圳市鵬城會計師事務所均被證監(jiān)會和財政部撤銷證券服務業(yè)務許可。農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊成為審計風險的重要來源,嚴重影響了會計師事務所的品牌和聲譽。

    已有研究多采用案例研究方法基于GONE理論對上市公司財務舞弊行為進行分析(林麗,2015;陶然和梅丹,2016;田冠軍和姚楠,2016),但研究視角相對微觀,鮮有文獻從行業(yè)層面開展研究。農(nóng)業(yè)類上市公司的財務舞弊行為既有行業(yè)共性,又存在個體特性。相對而言,以行業(yè)共性為切入點研究審計師如何防范農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險更有意義。因此,本文基于行業(yè)視角分析農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的行業(yè)影響因素,依次回答以下三個重要研究問題:第一,農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊?第二,農(nóng)業(yè)類上市公司的舞弊手段都有哪些?第三,審計師如何防范農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險?

    二、農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊

    目前,國內(nèi)外關于財務舞弊動因的理論解釋主要有舞弊三角理論和舞弊G O N E理論。舞弊三角理論認為影響公司舞弊的因素有壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)。舞弊G O N E理論認為影響公司舞弊的因素有貪婪(Greed)、機會(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。相對舞弊三角理論而言,舞弊GONE理論可以區(qū)分影響舞弊的內(nèi)外部因素,因此,本文采用舞弊GONE理論解釋農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊。

    1.貪婪因素(Greed)

    貪婪因素是指舞弊者的道德水平低下,其對財富的欲望遠大于自身需要。貪婪因素主要與舞弊者貪婪的心理特征及風險偏好有關。資本市場的本質(zhì)是貪婪,中國資本市場也不例外。中國資本市場嚴格的管制還使得上市公司成為了寶貴的殼資源,成功上市意味著公司可以輕而易舉獲取大量資金,股東財富在短時間內(nèi)可以倍增,“上市圈錢論”充斥著資本市場。很多農(nóng)業(yè)類企業(yè)并不具備可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?,但因為貪婪,所以爭先恐后尋求上市。但是,農(nóng)業(yè)類上市公司要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭主要依賴于其產(chǎn)品的競爭力和盈利性,而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)量和經(jīng)濟附加值具有天然局限性。此時,舞弊者通常打著保護股東利益的幌子,通過舞弊的手段用謊言解釋和掩蓋謊言。

    2.機會因素(Opportunity)

    機會因素是指舞弊者可以進行舞弊的機會。舞弊機會主要來源于公司治理的漏洞。公司治理機制存在不可避免的漏洞,監(jiān)督和約束力減弱,會給舞弊提供潛在的機會。按照公司治理機制中缺陷的來源可將機會因素分為內(nèi)部機會與外部機會。

    (1)內(nèi)部機會。內(nèi)部機會主要源于股權治理結(jié)構、公司章程和內(nèi)部控制等內(nèi)部公司治理機制的缺陷。農(nóng)業(yè)類上市公司普遍存在股權高度集中和董事長兼任總經(jīng)理等現(xiàn)象,賦予高管的權力越大,高管就越有可能凌駕于公司治理機制之上,內(nèi)部公司治理機制形同虛設,內(nèi)部公司治理環(huán)境混亂,從而失去了對舞弊行為的有效監(jiān)督和約束。

    (2)外部機會。外部機會主要源于獨立審計、社會輿論和外部監(jiān)管等外部公司治理機制的缺陷。農(nóng)業(yè)類上市公司的交易較為分散,核查比較困難,具有較高的審計風險,如果審計師并不具備農(nóng)業(yè)類上市公司審計的專業(yè)勝任能力,勤勉盡責的審計師也未必可以有效識別上市公司的財務舞弊行為。萬福生科、新中基和蓮花味精等上市公司被監(jiān)管部門介入調(diào)查之前,它們均未收到審計師出具的負面審計意見。

    3.需要因素(Need)

    需要因素是指公司進行財務舞弊的動機。與工業(yè)企業(yè)和服務性企業(yè)相比,農(nóng)業(yè)類企業(yè)具有發(fā)展增速較慢、利潤率不高、周期性強、盈利不穩(wěn)定和經(jīng)濟附加值低等特點。農(nóng)業(yè)類企業(yè)要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭以便在資本市場融資,是一件困難的事情。目前,在滬深兩市上市過的農(nóng)業(yè)類上市公司有50家,其中,17只股票因連續(xù)虧損而被戴帽(ST或*ST),占比34%;5只股票(000588、000769、600672、600709和600762)已經(jīng)退市,占比10%;2只股票(300189和600506)被停牌,占比4%。由此可以推斷,農(nóng)業(yè)類上市公司普遍面臨財務業(yè)績壓力,這是公司進行財務舞弊的根本需要因素,由此衍生的上市需求、融資需求和“保牌”需求都是公司進行財務舞弊需要因素的外在表現(xiàn)形式。

    4.暴露因素(Exposure)

    暴露因素是指財務舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性與被發(fā)現(xiàn)后舞弊的懲罰性質(zhì)及程度。首先,農(nóng)業(yè)類上市公司的交易終端多為個體散戶,且多為現(xiàn)金交易,難以在銀行系統(tǒng)和物流系統(tǒng)等第三方信息平臺留下交易記錄,使得交易的真實性難以核實;農(nóng)業(yè)類上市公司的資產(chǎn)多為生物資產(chǎn),存儲方式特殊,有的儲藏在地下、海底、山林之中,難以進行準確盤點;農(nóng)業(yè)類上市公司的產(chǎn)量和產(chǎn)能還受自然環(huán)境的影響,突發(fā)的自然災害可能使生物資產(chǎn)價值驟減,并掩蓋財務舞弊的事實。農(nóng)業(yè)類上市公司所具有的上述行業(yè)特性,使得財務舞弊很難被發(fā)現(xiàn)。其次,監(jiān)管部門對上市公司舞弊主體及相關中介機構的處罰主要停留在行政處罰,且處罰力度過輕。較低的舞弊成本與高額的舞弊收益形成鮮明對比,導致對財務舞弊的震懾力不足。

    綜上所述,在上市圈錢貪婪欲望的鼓動下,農(nóng)業(yè)類上市公司爭先恐后地尋求上市,但它們特有的行業(yè)屬性決定了要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭進行融資不是一件容易的事情,在業(yè)績壓力面前,它們往往選擇利用行業(yè)特性進行財務舞弊。

    三、農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊的手段分析

    1.虛構交易

    農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的手段一般大同小異,其目的均為提高凈利潤,以符合A股上市標準或者符合融資的盈利標準,其手段主要是虛構交易以實現(xiàn)虛增收入,只是各上市公司的具體方式不一。就虛增收入的類型而言,主要有以下四種:(1)偽造公章,冒充客戶。如萬福生科偽造客戶公章,虛開銷售發(fā)票,偽造銀行往來賬單和物流憑證,甚至為虛假收入到稅務部門納稅等。(2)編造客戶,偽造憑證。由于冒充客戶被發(fā)現(xiàn)的可能性比較高,所以進行舞弊的農(nóng)業(yè)類上市公司更傾向于編造客戶,尤其是編造數(shù)目眾多的小客戶,這些客戶比較分散,核查起來相對較難。在萬福生科財務舞弊案中,經(jīng)后期查實,其眾多銷售客戶大多是編造的虛假客戶。(3)與客戶合謀,利用客戶中轉(zhuǎn)過賬。冒充客戶和編造客戶都可能在審計的函證環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn),所以進行舞弊的農(nóng)業(yè)類上市公司試圖與客戶合謀,利用客戶中轉(zhuǎn)過賬。合謀的客戶可能是關聯(lián)企業(yè),如在新大地財務舞弊案中,新大地2009至2011年的前十大客戶中接近一半是其關聯(lián)方;合謀的客戶也可能是非關聯(lián)企業(yè),在新中基財務舞弊案中,新中基通過新疆豪客等非關聯(lián)方過賬,但貨物實體并未移動,移動的只是出庫單等票據(jù)。(4)利用殼公司自買自賣。在新中基財務舞弊案中,新中基先成立了一個“殼公司”——天津晟中,由天津晟中從新中基采購產(chǎn)品,這樣新中基實現(xiàn)了對外銷售;天津晟中再轉(zhuǎn)手將新中基的產(chǎn)品銷售給新中基的子公司天津中辰,新中基的產(chǎn)品又回到了新中基,這樣,新中基便可以自由操控交易。

    2.虛減成本

    提高凈利潤的另一種手段是不合理處理成本費用以實現(xiàn)虛減成本,只是各上市公司的具體方式不一。就虛減成本的類型而言,主要有以下兩種:(1)成本費用資產(chǎn)化。在建工程和預付賬款是管理層進行成本費用資產(chǎn)化處理的主要途徑。在萬福生科財務舞弊案中,萬福生科2011年資產(chǎn)負債表中的預付賬款較上年增長了449.44%,在建工程的投入金額較上年增長了12.5倍,而工程的進度反而降低了。(2)用非經(jīng)常性項目沖減營業(yè)成本。在蓮花味精財務舞弊案中,蓮花味精將環(huán)保補貼資金、政府淘汰落后產(chǎn)能補償資金等各類政府補助款沖減主營業(yè)務成本,合計金額達4000多萬元。

    3.利用行業(yè)特性虛增資產(chǎn)和利潤

    農(nóng)業(yè)類上市公司進行財務舞弊的第三種手段就是利用行業(yè)特性操縱生物資產(chǎn)的計量和確認。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交錯進行的一個過程,自然再生產(chǎn)是經(jīng)濟再生產(chǎn)的前提(胡海川等,2013)。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)類上市公司一項重要并且特殊的資產(chǎn),具有生命特征、類型多樣、生長發(fā)育規(guī)律不一、高度依賴所處的自然環(huán)境,這決定了生物資產(chǎn)的價值具有波動性和不確定性。此外,生物資產(chǎn)遍布自然環(huán)境中,其盤點是一個難題,運用估計方法得出的結(jié)果具有很大的主觀性,這為農(nóng)業(yè)類上市公司進行財務舞弊提供了可能。在藍田股份財務舞弊案中,藍天股份利用生物資產(chǎn)難以確認和計量的特殊性虛增巨額資產(chǎn)和利潤,一度被稱為“魚塘里放衛(wèi)星”;同時通過生物資產(chǎn)的盤虧與盤盈操縱營業(yè)利潤。

    四、農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的防范舉措

    農(nóng)業(yè)類上市公司具有現(xiàn)金交易量大、采購和銷售較為分散、存貨盤點困難等特點,特有的行業(yè)屬性決定了農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險較高。頻發(fā)的農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊致使相關會計師事務所的品牌和聲譽受到嚴重影響。加強對農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的防范對于會計師事務所做強做大和發(fā)揮好審計對資本市場的治理作用具有重要意義?;趯r(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊原因和手段的分析,本文建議會計師事務所從以下方面入手防范農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險:

    第一,強化風險評估,剝離高風險的審計業(yè)務。會計師事務所要高度重視和加強農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的評估工作,重點關注農(nóng)業(yè)類上市公司的內(nèi)部控制風險,設計科學合理的內(nèi)部控制測試程序,科學評價內(nèi)部控制設計和運行的有效性,特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。對于審計風險超出會計師事務所的承受范圍,會計師事務所應當考慮拒絕接受委托,剝離高風險審計業(yè)務。

    第二,向項目組委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的審計人員。審計質(zhì)量取決于審計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。會計師事務所應當基于農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特性培養(yǎng)和強化審計師的行業(yè)專長,以提高專業(yè)勝任能力;同時提醒審計師始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    第三,加強對農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊行為的研究。農(nóng)業(yè)類上市公司之所以經(jīng)常與財務舞弊扯上關系,存在其行業(yè)特殊性?;谵r(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊案例的研究發(fā)現(xiàn),財務舞弊的手段在不斷更新變化,如何識別新形勢下農(nóng)業(yè)類上市公司的舞弊手段,需要會計師事務所加強對農(nóng)業(yè)類上市公司舞弊行為的研究。

    第四,重點關注關鍵審計領域?;谵r(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊手段的分析,審計師在完成常規(guī)審計程序的基礎上,還要設計并實施有針對性的特別審計程序,尤其是重點關注以下關鍵審計領域:收入的確認和計量,生物資產(chǎn)的確認和計量,資產(chǎn)減值損失的確認和計量,現(xiàn)金交易,關聯(lián)方交易,財務數(shù)據(jù)的變動趨勢等。

    第五,創(chuàng)新審計技術,合理利用專家的工作。生物資產(chǎn)的確認和計量及其盤點工作一直是審計的難點,也是審計風險的重要來源之一。審計師不僅要設計科學合理的存貨監(jiān)盤計劃,嚴格實施監(jiān)盤程序,而且要有創(chuàng)新精神,積極尋求適合生物資產(chǎn)的新型審計技術。如果審計師需要借助外部專家,審計師應聘請高聲譽專家,并合理利用專家的工作。

    1.洪葒,胡華夏,郭春飛.基于GONE理論的上市公司財務報告舞弊識別研究.會計研究.2012(08)

    2.胡海川,張心靈,范文娟.農(nóng)業(yè)上市公司財務造假問題研究.財會月刊. 2013(12)

    3.林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊動因及治理對策.當代經(jīng)濟.2015(29)

    4.陶然,梅丹.農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的特點及識別.財政監(jiān)督.2016(04)

    5.田冠軍,姚楠.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊審計風險識別與控制——基于GONE理論的多案例分析.財會通訊.2016(19)

    6.楊星月.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊原因探析——基于萬福生科的案例研究.會計師.2016(02)

    猜你喜歡
    公司財務審計師舞弊
    審計師駐村“治未病”桐廬“紀審聯(lián)動”延伸至村 打通“最后一米”
    杭州(2023年1期)2023-03-15 03:25:36
    帶您了解上市公司財務資助
    財務重述、董事長更換與審計師變更
    審計師輪換類別與審計結(jié)果
    ——基于“關系”的視角
    淺談財務舞弊與防范
    活力(2021年6期)2021-08-05 07:24:28
    關于加強房地產(chǎn)公司財務內(nèi)部控制管理的思考
    會計電算化環(huán)境下會計舞弊的應對策略
    審計師聲譽與企業(yè)融資約束
    智富時代(2018年7期)2018-09-03 03:47:26
    公司財務治理存在的問題及完善對策
    中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:14
    證券公司財務集中管理的建設與完善
    中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:07
    精品少妇久久久久久888优播| 少妇被粗大的猛进出69影院| 永久免费av网站大全| 视频区图区小说| 国产片内射在线| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 老司机靠b影院| 欧美激情 高清一区二区三区| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产亚洲欧美精品永久| 老司机在亚洲福利影院| 亚洲成人免费av在线播放| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 99国产综合亚洲精品| 老熟妇仑乱视频hdxx| 最近最新免费中文字幕在线| 免费人妻精品一区二区三区视频| 国产av精品麻豆| 亚洲精品自拍成人| 老鸭窝网址在线观看| 国产一区二区在线观看av| 久久人人爽av亚洲精品天堂| netflix在线观看网站| 亚洲专区国产一区二区| 精品人妻一区二区三区麻豆| 亚洲国产日韩一区二区| 视频在线观看一区二区三区| 国产男人的电影天堂91| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 99久久99久久久精品蜜桃| 国产亚洲一区二区精品| 老熟女久久久| 成年动漫av网址| 高清视频免费观看一区二区| 亚洲国产欧美一区二区综合| 在线观看免费午夜福利视频| 2018国产大陆天天弄谢| 亚洲国产欧美网| 久久人人爽人人片av| av线在线观看网站| 亚洲,欧美精品.| 啦啦啦 在线观看视频| av超薄肉色丝袜交足视频| 国产成人影院久久av| 嫁个100分男人电影在线观看| 久久久国产成人免费| 日韩制服骚丝袜av| 多毛熟女@视频| 99久久综合免费| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 一边摸一边做爽爽视频免费| 午夜影院在线不卡| 最近中文字幕2019免费版| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 国产成人啪精品午夜网站| 日韩免费高清中文字幕av| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 好男人电影高清在线观看| 宅男免费午夜| 久久久久精品人妻al黑| 男女之事视频高清在线观看| 日本一区二区免费在线视频| 亚洲成国产人片在线观看| 国产99久久九九免费精品| 精品高清国产在线一区| 999精品在线视频| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 亚洲男人天堂网一区| 在线看a的网站| 最黄视频免费看| 国产精品欧美亚洲77777| 国产成人av激情在线播放| 人人澡人人妻人| 国精品久久久久久国模美| 91九色精品人成在线观看| 国产视频一区二区在线看| 新久久久久国产一级毛片| 亚洲第一青青草原| 久久中文字幕一级| 18在线观看网站| 桃花免费在线播放| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 99九九在线精品视频| 妹子高潮喷水视频| 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 老鸭窝网址在线观看| 中文字幕最新亚洲高清| 亚洲专区中文字幕在线| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 99国产精品一区二区三区| 国产一区有黄有色的免费视频| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 99热网站在线观看| av不卡在线播放| 国产真人三级小视频在线观看| 99国产精品一区二区蜜桃av | a级片在线免费高清观看视频| 中亚洲国语对白在线视频| 久久ye,这里只有精品| 热re99久久精品国产66热6| 成年人免费黄色播放视频| 国产极品粉嫩免费观看在线| 欧美精品啪啪一区二区三区 | 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产亚洲精品一区二区www | 午夜精品国产一区二区电影| 香蕉丝袜av| 2018国产大陆天天弄谢| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 国产精品国产av在线观看| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 高清欧美精品videossex| 下体分泌物呈黄色| 国产日韩欧美视频二区| 91字幕亚洲| 亚洲av美国av| 99国产精品一区二区蜜桃av | 精品人妻一区二区三区麻豆| 久热这里只有精品99| 日韩电影二区| 99re6热这里在线精品视频| 免费在线观看完整版高清| 天天操日日干夜夜撸| 日韩制服骚丝袜av| 国产成人av激情在线播放| 丰满少妇做爰视频| 久久久精品区二区三区| 国产成人系列免费观看| www.av在线官网国产| 视频区图区小说| 91九色精品人成在线观看| 久久狼人影院| 午夜精品久久久久久毛片777| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产一区有黄有色的免费视频| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 黑人欧美特级aaaaaa片| 亚洲国产成人一精品久久久| 日本a在线网址| 男女高潮啪啪啪动态图| 999久久久国产精品视频| 最近中文字幕2019免费版| 亚洲国产中文字幕在线视频| 午夜视频精品福利| 久久中文字幕一级| 我的亚洲天堂| 亚洲第一av免费看| 后天国语完整版免费观看| 热re99久久国产66热| 在线观看一区二区三区激情| 亚洲欧美精品自产自拍| 精品国内亚洲2022精品成人 | 亚洲av成人一区二区三| 午夜免费观看性视频| 香蕉国产在线看| 精品卡一卡二卡四卡免费| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产精品偷伦视频观看了| 热re99久久国产66热| 欧美97在线视频| 亚洲美女黄色视频免费看| 国产成人精品久久二区二区免费| 考比视频在线观看| 国产97色在线日韩免费| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产男女超爽视频在线观看| 欧美另类亚洲清纯唯美| 自线自在国产av| 国产免费福利视频在线观看| 中文字幕av电影在线播放| 午夜福利视频在线观看免费| 在线观看免费日韩欧美大片| 欧美乱码精品一区二区三区| 欧美黄色片欧美黄色片| 色综合欧美亚洲国产小说| 麻豆乱淫一区二区| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 国产主播在线观看一区二区| 精品久久久久久电影网| 国产精品一区二区精品视频观看| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 伊人亚洲综合成人网| 91大片在线观看| 成人国产一区最新在线观看| 大香蕉久久成人网| 男人爽女人下面视频在线观看| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 精品久久久久久电影网| 蜜桃国产av成人99| 人成视频在线观看免费观看| 99久久综合免费| 在线观看免费视频网站a站| 久久香蕉激情| 欧美成人午夜精品| 51午夜福利影视在线观看| 淫妇啪啪啪对白视频 | 亚洲人成电影免费在线| 精品福利观看| 香蕉丝袜av| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 搡老岳熟女国产| 日本av免费视频播放| 咕卡用的链子| 大香蕉久久网| 男女国产视频网站| 国产又爽黄色视频| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 中文欧美无线码| 国产亚洲精品一区二区www | 成年动漫av网址| 大香蕉久久网| 欧美另类亚洲清纯唯美| 精品亚洲成a人片在线观看| 最新的欧美精品一区二区| 精品卡一卡二卡四卡免费| 欧美午夜高清在线| 99热网站在线观看| 亚洲国产成人一精品久久久| 桃红色精品国产亚洲av| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 成年人免费黄色播放视频| 亚洲avbb在线观看| 18禁观看日本| 91国产中文字幕| 又黄又粗又硬又大视频| 女性生殖器流出的白浆| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 在线观看免费视频网站a站| 人人妻人人澡人人看| 日韩 亚洲 欧美在线| 久久女婷五月综合色啪小说| 法律面前人人平等表现在哪些方面 | 国产免费福利视频在线观看| 色播在线永久视频| 欧美变态另类bdsm刘玥| 最新在线观看一区二区三区| 18禁观看日本| 久9热在线精品视频| 国产成+人综合+亚洲专区| 久久亚洲精品不卡| 777米奇影视久久| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 亚洲av国产av综合av卡| 色老头精品视频在线观看| 国产在线免费精品| 黄色怎么调成土黄色| 国产真人三级小视频在线观看| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 国产精品1区2区在线观看. | 国产精品香港三级国产av潘金莲| 两人在一起打扑克的视频| 欧美精品亚洲一区二区| 蜜桃在线观看..| 婷婷成人精品国产| 久久亚洲精品不卡| 国产福利在线免费观看视频| 制服人妻中文乱码| 国产xxxxx性猛交| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 久久中文字幕一级| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 日韩欧美一区视频在线观看| 少妇人妻久久综合中文| 老熟妇仑乱视频hdxx| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 下体分泌物呈黄色| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 欧美老熟妇乱子伦牲交| 亚洲欧洲日产国产| 午夜影院在线不卡| 一进一出抽搐动态| 老司机靠b影院| 亚洲精品自拍成人| 老熟妇乱子伦视频在线观看 | 免费在线观看日本一区| 亚洲,欧美精品.| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 黄色 视频免费看| 天天操日日干夜夜撸| 黑人操中国人逼视频| 人妻一区二区av| 一级片'在线观看视频| 日韩欧美国产一区二区入口| 一进一出抽搐动态| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 男人操女人黄网站| 婷婷成人精品国产| 国产黄频视频在线观看| 久久人人爽人人片av| 在线看a的网站| netflix在线观看网站| 国产欧美日韩精品亚洲av| 精品一区在线观看国产| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 精品久久久久久电影网| 99久久人妻综合| 国产av又大| 少妇 在线观看| 欧美xxⅹ黑人| 中文字幕精品免费在线观看视频| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 丰满少妇做爰视频| 亚洲性夜色夜夜综合| 国产成人免费无遮挡视频| 一本一本久久a久久精品综合妖精| 国产精品免费大片| 啦啦啦免费观看视频1| 亚洲av男天堂| 丝瓜视频免费看黄片| 免费观看av网站的网址| 制服人妻中文乱码| 18禁观看日本| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 爱豆传媒免费全集在线观看| 国产精品熟女久久久久浪| 国产一卡二卡三卡精品| 一区在线观看完整版| 一本综合久久免费| 亚洲视频免费观看视频| 99热国产这里只有精品6| 亚洲综合色网址| 多毛熟女@视频| 成人国产一区最新在线观看| 中文字幕人妻丝袜制服| 亚洲人成电影观看| 女人精品久久久久毛片| 秋霞在线观看毛片| 人妻 亚洲 视频| 日韩大码丰满熟妇| √禁漫天堂资源中文www| 亚洲中文字幕日韩| 99国产综合亚洲精品| 国产男人的电影天堂91| 12—13女人毛片做爰片一| 天天操日日干夜夜撸| 亚洲国产中文字幕在线视频| 久久久久久久大尺度免费视频| 久久精品人人爽人人爽视色| 老司机午夜十八禁免费视频| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 性高湖久久久久久久久免费观看| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 每晚都被弄得嗷嗷叫到高潮| 日本a在线网址| 高潮久久久久久久久久久不卡| 国产一区二区 视频在线| 老熟妇仑乱视频hdxx| av网站免费在线观看视频| 亚洲情色 制服丝袜| 免费黄频网站在线观看国产| 在线观看免费日韩欧美大片| 岛国在线观看网站| 国产三级黄色录像| 欧美精品av麻豆av| 国产在线一区二区三区精| 国产精品偷伦视频观看了| 又黄又粗又硬又大视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 黄色视频在线播放观看不卡| 性高湖久久久久久久久免费观看| 欧美国产精品一级二级三级| 日本五十路高清| 69精品国产乱码久久久| 下体分泌物呈黄色| 国产免费av片在线观看野外av| 精品国产一区二区久久| 黄网站色视频无遮挡免费观看| 久久精品国产亚洲av高清一级| 国产1区2区3区精品| 久久毛片免费看一区二区三区| 99热网站在线观看| 一边摸一边做爽爽视频免费| 免费观看人在逋| 黄色毛片三级朝国网站| 男人舔女人下体高潮全视频| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 免费在线观看日本一区| 亚洲美女黄片视频| 久久午夜亚洲精品久久| 老司机深夜福利视频在线观看| 丰满的人妻完整版| 精品熟女少妇八av免费久了| 午夜激情av网站| 十八禁网站免费在线| 亚洲免费av在线视频| 国产精品一区二区精品视频观看| 欧美性猛交黑人性爽| 国产成人精品久久二区二区免费| 欧美日韩乱码在线| 国语自产精品视频在线第100页| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产精品98久久久久久宅男小说| 黄片大片在线免费观看| 12—13女人毛片做爰片一| 久99久视频精品免费| 日本免费一区二区三区高清不卡| 两人在一起打扑克的视频| 午夜影院日韩av| 狂野欧美激情性xxxx| 一a级毛片在线观看| 欧美3d第一页| 在线观看www视频免费| 国产伦人伦偷精品视频| 精品久久久久久久久久免费视频| 午夜影院日韩av| 两性夫妻黄色片| 老司机在亚洲福利影院| 麻豆av在线久日| 全区人妻精品视频| 亚洲成人久久爱视频| 99国产极品粉嫩在线观看| 两人在一起打扑克的视频| 欧美av亚洲av综合av国产av| 亚洲男人的天堂狠狠| 黄色女人牲交| 国产探花在线观看一区二区| 日韩精品免费视频一区二区三区| 很黄的视频免费| 在线观看免费视频日本深夜| 嫩草影院精品99| 观看免费一级毛片| 婷婷六月久久综合丁香| 免费看日本二区| 又粗又爽又猛毛片免费看| www.www免费av| 国产亚洲精品综合一区在线观看 | 亚洲国产欧美一区二区综合| 一区二区三区国产精品乱码| 丰满的人妻完整版| 欧美黄色淫秽网站| 午夜两性在线视频| 国产成人精品久久二区二区91| 中文资源天堂在线| 日韩成人在线观看一区二区三区| 免费看十八禁软件| 日日夜夜操网爽| 欧美黄色片欧美黄色片| 特大巨黑吊av在线直播| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 1024视频免费在线观看| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 天堂动漫精品| 国产精品久久电影中文字幕| 欧美又色又爽又黄视频| 日本一二三区视频观看| www日本在线高清视频| 国产精品日韩av在线免费观看| 在线播放国产精品三级| xxx96com| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 国产精品 国内视频| 国产亚洲精品一区二区www| 日本精品一区二区三区蜜桃| 亚洲av电影不卡..在线观看| 在线观看www视频免费| 欧美日韩乱码在线| 国产亚洲精品av在线| 免费在线观看完整版高清| 亚洲avbb在线观看| 国产三级中文精品| 久久性视频一级片| 亚洲一区中文字幕在线| 听说在线观看完整版免费高清| 日本三级黄在线观看| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 欧美日韩一级在线毛片| 亚洲一区二区三区色噜噜| 18美女黄网站色大片免费观看| 欧美日本视频| 久久久久久国产a免费观看| 精品一区二区三区av网在线观看| 精品国产美女av久久久久小说| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 欧美色视频一区免费| 小说图片视频综合网站| 亚洲一码二码三码区别大吗| 亚洲国产欧美网| 国产欧美日韩精品亚洲av| 欧美黄色淫秽网站| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 一边摸一边抽搐一进一小说| 麻豆一二三区av精品| 久久精品影院6| 久久国产精品人妻蜜桃| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 久99久视频精品免费| 国产成+人综合+亚洲专区| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 国产高清videossex| 一区福利在线观看| 中出人妻视频一区二区| 999久久久国产精品视频| 最近在线观看免费完整版| 天天一区二区日本电影三级| 视频区欧美日本亚洲| 成人一区二区视频在线观看| 99精品欧美一区二区三区四区| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 午夜福利18| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 色哟哟哟哟哟哟| 色精品久久人妻99蜜桃| 亚洲最大成人中文| 亚洲国产欧美人成| 成人一区二区视频在线观看| 宅男免费午夜| √禁漫天堂资源中文www| 国产精品av视频在线免费观看| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 国产三级中文精品| 真人一进一出gif抽搐免费| 国产精品国产高清国产av| 欧美成人性av电影在线观看| 国产午夜精品论理片| 天天添夜夜摸| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 亚洲18禁久久av| 日本一本二区三区精品| 国产成年人精品一区二区| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 99热只有精品国产| 亚洲第一电影网av| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 人妻久久中文字幕网| 在线永久观看黄色视频| 中文字幕熟女人妻在线| 啦啦啦韩国在线观看视频| 黄色视频不卡| 国产精品电影一区二区三区| 一进一出好大好爽视频| www.熟女人妻精品国产| 国产精品久久久久久精品电影| 一本精品99久久精品77| 国产91精品成人一区二区三区| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲,欧美精品.| 国产99久久九九免费精品| 亚洲精品粉嫩美女一区| 一级毛片高清免费大全| 亚洲人成77777在线视频| 国产精品亚洲美女久久久| 精品免费久久久久久久清纯| 激情在线观看视频在线高清| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产视频一区二区在线看| 91国产中文字幕| 我的老师免费观看完整版| 亚洲成人久久爱视频| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 少妇的丰满在线观看| 欧美黑人欧美精品刺激| 欧美日本视频| 久久久久九九精品影院| 久久人人精品亚洲av| 黄色丝袜av网址大全| 天天添夜夜摸| 国产99白浆流出| 精品久久蜜臀av无| 日韩三级视频一区二区三区| 激情在线观看视频在线高清| av福利片在线| 他把我摸到了高潮在线观看| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 嫁个100分男人电影在线观看| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 午夜精品一区二区三区免费看| 国产高清有码在线观看视频 | 亚洲熟妇熟女久久| 老司机在亚洲福利影院| 99久久国产精品久久久| 国产免费av片在线观看野外av| 欧美日本视频| 禁无遮挡网站| www日本黄色视频网| 真人做人爱边吃奶动态| 人成视频在线观看免费观看| 久久久久亚洲av毛片大全| 久久人妻av系列| 亚洲av第一区精品v没综合| 日韩免费av在线播放| 午夜成年电影在线免费观看| 天天添夜夜摸| 日本黄色视频三级网站网址| 精品久久蜜臀av无| 国产精品九九99| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 国产成人av教育| 宅男免费午夜| 亚洲国产精品合色在线| av福利片在线| 两个人免费观看高清视频| 一区二区三区国产精品乱码| 在线观看午夜福利视频| 搡老岳熟女国产| 国产av麻豆久久久久久久| 免费看十八禁软件| 丁香欧美五月| 国产精品野战在线观看| 十八禁人妻一区二区| 精品久久久久久,| 两个人看的免费小视频| 亚洲七黄色美女视频| 日韩免费av在线播放| 最新美女视频免费是黄的| 日日干狠狠操夜夜爽| 此物有八面人人有两片| 久久国产精品人妻蜜桃| 成人午夜高清在线视频| 97碰自拍视频| 久久热在线av| 久久亚洲真实|