• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險防范研究

    2018-12-06 08:35:48竇笑晨
    中國注冊會計師 2018年6期
    關鍵詞:公司財務審計師舞弊

    竇笑晨

    一、引言

    經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。會計信息是市場配置資源的重要手段,會計信息質(zhì)量決定資源配置效率。但近年來,財務舞弊愈發(fā)猖獗,受到資本市場的廣泛關注。銀廣夏、藍田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科、新大地、新中基、蓮花味精等一大批(擬)上市公司因財務舞弊而受到證監(jiān)會處罰。這些財務舞弊案件反映出我國A股資本市場的一個奇怪有趣現(xiàn)象:農(nóng)業(yè)類(行業(yè)代碼為A)上市公司經(jīng)常和財務舞弊扯上關系。不禁要問,農(nóng)業(yè)類上市公司為何如此熱衷于財務舞弊呢?

    在資本市場中,審計師被譽為公共利益和市場秩序的守護神。但在農(nóng)業(yè)類上市公司的財務舞弊案件中,審計師似乎并未恪盡職守,并因此付出了沉重代價。銀廣夏財務舞弊案使得當時中國的第一大所中天勤會計師事務所轟然倒塌,綠大地和萬福生科財務舞弊案使得中磊會計師事務所和深圳市鵬城會計師事務所均被證監(jiān)會和財政部撤銷證券服務業(yè)務許可。農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊成為審計風險的重要來源,嚴重影響了會計師事務所的品牌和聲譽。

    已有研究多采用案例研究方法基于GONE理論對上市公司財務舞弊行為進行分析(林麗,2015;陶然和梅丹,2016;田冠軍和姚楠,2016),但研究視角相對微觀,鮮有文獻從行業(yè)層面開展研究。農(nóng)業(yè)類上市公司的財務舞弊行為既有行業(yè)共性,又存在個體特性。相對而言,以行業(yè)共性為切入點研究審計師如何防范農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險更有意義。因此,本文基于行業(yè)視角分析農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的行業(yè)影響因素,依次回答以下三個重要研究問題:第一,農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊?第二,農(nóng)業(yè)類上市公司的舞弊手段都有哪些?第三,審計師如何防范農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險?

    二、農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊

    目前,國內(nèi)外關于財務舞弊動因的理論解釋主要有舞弊三角理論和舞弊G O N E理論。舞弊三角理論認為影響公司舞弊的因素有壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)。舞弊G O N E理論認為影響公司舞弊的因素有貪婪(Greed)、機會(Opportunity)、需要(Need)和暴露(Exposure)。相對舞弊三角理論而言,舞弊GONE理論可以區(qū)分影響舞弊的內(nèi)外部因素,因此,本文采用舞弊GONE理論解釋農(nóng)業(yè)類上市公司為何熱衷于財務舞弊。

    1.貪婪因素(Greed)

    貪婪因素是指舞弊者的道德水平低下,其對財富的欲望遠大于自身需要。貪婪因素主要與舞弊者貪婪的心理特征及風險偏好有關。資本市場的本質(zhì)是貪婪,中國資本市場也不例外。中國資本市場嚴格的管制還使得上市公司成為了寶貴的殼資源,成功上市意味著公司可以輕而易舉獲取大量資金,股東財富在短時間內(nèi)可以倍增,“上市圈錢論”充斥著資本市場。很多農(nóng)業(yè)類企業(yè)并不具備可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?,但因為貪婪,所以爭先恐后尋求上市。但是,農(nóng)業(yè)類上市公司要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭主要依賴于其產(chǎn)品的競爭力和盈利性,而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)量和經(jīng)濟附加值具有天然局限性。此時,舞弊者通常打著保護股東利益的幌子,通過舞弊的手段用謊言解釋和掩蓋謊言。

    2.機會因素(Opportunity)

    機會因素是指舞弊者可以進行舞弊的機會。舞弊機會主要來源于公司治理的漏洞。公司治理機制存在不可避免的漏洞,監(jiān)督和約束力減弱,會給舞弊提供潛在的機會。按照公司治理機制中缺陷的來源可將機會因素分為內(nèi)部機會與外部機會。

    (1)內(nèi)部機會。內(nèi)部機會主要源于股權治理結(jié)構、公司章程和內(nèi)部控制等內(nèi)部公司治理機制的缺陷。農(nóng)業(yè)類上市公司普遍存在股權高度集中和董事長兼任總經(jīng)理等現(xiàn)象,賦予高管的權力越大,高管就越有可能凌駕于公司治理機制之上,內(nèi)部公司治理機制形同虛設,內(nèi)部公司治理環(huán)境混亂,從而失去了對舞弊行為的有效監(jiān)督和約束。

    (2)外部機會。外部機會主要源于獨立審計、社會輿論和外部監(jiān)管等外部公司治理機制的缺陷。農(nóng)業(yè)類上市公司的交易較為分散,核查比較困難,具有較高的審計風險,如果審計師并不具備農(nóng)業(yè)類上市公司審計的專業(yè)勝任能力,勤勉盡責的審計師也未必可以有效識別上市公司的財務舞弊行為。萬福生科、新中基和蓮花味精等上市公司被監(jiān)管部門介入調(diào)查之前,它們均未收到審計師出具的負面審計意見。

    3.需要因素(Need)

    需要因素是指公司進行財務舞弊的動機。與工業(yè)企業(yè)和服務性企業(yè)相比,農(nóng)業(yè)類企業(yè)具有發(fā)展增速較慢、利潤率不高、周期性強、盈利不穩(wěn)定和經(jīng)濟附加值低等特點。農(nóng)業(yè)類企業(yè)要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭以便在資本市場融資,是一件困難的事情。目前,在滬深兩市上市過的農(nóng)業(yè)類上市公司有50家,其中,17只股票因連續(xù)虧損而被戴帽(ST或*ST),占比34%;5只股票(000588、000769、600672、600709和600762)已經(jīng)退市,占比10%;2只股票(300189和600506)被停牌,占比4%。由此可以推斷,農(nóng)業(yè)類上市公司普遍面臨財務業(yè)績壓力,這是公司進行財務舞弊的根本需要因素,由此衍生的上市需求、融資需求和“保牌”需求都是公司進行財務舞弊需要因素的外在表現(xiàn)形式。

    4.暴露因素(Exposure)

    暴露因素是指財務舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性與被發(fā)現(xiàn)后舞弊的懲罰性質(zhì)及程度。首先,農(nóng)業(yè)類上市公司的交易終端多為個體散戶,且多為現(xiàn)金交易,難以在銀行系統(tǒng)和物流系統(tǒng)等第三方信息平臺留下交易記錄,使得交易的真實性難以核實;農(nóng)業(yè)類上市公司的資產(chǎn)多為生物資產(chǎn),存儲方式特殊,有的儲藏在地下、海底、山林之中,難以進行準確盤點;農(nóng)業(yè)類上市公司的產(chǎn)量和產(chǎn)能還受自然環(huán)境的影響,突發(fā)的自然災害可能使生物資產(chǎn)價值驟減,并掩蓋財務舞弊的事實。農(nóng)業(yè)類上市公司所具有的上述行業(yè)特性,使得財務舞弊很難被發(fā)現(xiàn)。其次,監(jiān)管部門對上市公司舞弊主體及相關中介機構的處罰主要停留在行政處罰,且處罰力度過輕。較低的舞弊成本與高額的舞弊收益形成鮮明對比,導致對財務舞弊的震懾力不足。

    綜上所述,在上市圈錢貪婪欲望的鼓動下,農(nóng)業(yè)類上市公司爭先恐后地尋求上市,但它們特有的行業(yè)屬性決定了要符合A股上市標準并保持良好的增長勢頭進行融資不是一件容易的事情,在業(yè)績壓力面前,它們往往選擇利用行業(yè)特性進行財務舞弊。

    三、農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊的手段分析

    1.虛構交易

    農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的手段一般大同小異,其目的均為提高凈利潤,以符合A股上市標準或者符合融資的盈利標準,其手段主要是虛構交易以實現(xiàn)虛增收入,只是各上市公司的具體方式不一。就虛增收入的類型而言,主要有以下四種:(1)偽造公章,冒充客戶。如萬福生科偽造客戶公章,虛開銷售發(fā)票,偽造銀行往來賬單和物流憑證,甚至為虛假收入到稅務部門納稅等。(2)編造客戶,偽造憑證。由于冒充客戶被發(fā)現(xiàn)的可能性比較高,所以進行舞弊的農(nóng)業(yè)類上市公司更傾向于編造客戶,尤其是編造數(shù)目眾多的小客戶,這些客戶比較分散,核查起來相對較難。在萬福生科財務舞弊案中,經(jīng)后期查實,其眾多銷售客戶大多是編造的虛假客戶。(3)與客戶合謀,利用客戶中轉(zhuǎn)過賬。冒充客戶和編造客戶都可能在審計的函證環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn),所以進行舞弊的農(nóng)業(yè)類上市公司試圖與客戶合謀,利用客戶中轉(zhuǎn)過賬。合謀的客戶可能是關聯(lián)企業(yè),如在新大地財務舞弊案中,新大地2009至2011年的前十大客戶中接近一半是其關聯(lián)方;合謀的客戶也可能是非關聯(lián)企業(yè),在新中基財務舞弊案中,新中基通過新疆豪客等非關聯(lián)方過賬,但貨物實體并未移動,移動的只是出庫單等票據(jù)。(4)利用殼公司自買自賣。在新中基財務舞弊案中,新中基先成立了一個“殼公司”——天津晟中,由天津晟中從新中基采購產(chǎn)品,這樣新中基實現(xiàn)了對外銷售;天津晟中再轉(zhuǎn)手將新中基的產(chǎn)品銷售給新中基的子公司天津中辰,新中基的產(chǎn)品又回到了新中基,這樣,新中基便可以自由操控交易。

    2.虛減成本

    提高凈利潤的另一種手段是不合理處理成本費用以實現(xiàn)虛減成本,只是各上市公司的具體方式不一。就虛減成本的類型而言,主要有以下兩種:(1)成本費用資產(chǎn)化。在建工程和預付賬款是管理層進行成本費用資產(chǎn)化處理的主要途徑。在萬福生科財務舞弊案中,萬福生科2011年資產(chǎn)負債表中的預付賬款較上年增長了449.44%,在建工程的投入金額較上年增長了12.5倍,而工程的進度反而降低了。(2)用非經(jīng)常性項目沖減營業(yè)成本。在蓮花味精財務舞弊案中,蓮花味精將環(huán)保補貼資金、政府淘汰落后產(chǎn)能補償資金等各類政府補助款沖減主營業(yè)務成本,合計金額達4000多萬元。

    3.利用行業(yè)特性虛增資產(chǎn)和利潤

    農(nóng)業(yè)類上市公司進行財務舞弊的第三種手段就是利用行業(yè)特性操縱生物資產(chǎn)的計量和確認。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交錯進行的一個過程,自然再生產(chǎn)是經(jīng)濟再生產(chǎn)的前提(胡海川等,2013)。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)類上市公司一項重要并且特殊的資產(chǎn),具有生命特征、類型多樣、生長發(fā)育規(guī)律不一、高度依賴所處的自然環(huán)境,這決定了生物資產(chǎn)的價值具有波動性和不確定性。此外,生物資產(chǎn)遍布自然環(huán)境中,其盤點是一個難題,運用估計方法得出的結(jié)果具有很大的主觀性,這為農(nóng)業(yè)類上市公司進行財務舞弊提供了可能。在藍田股份財務舞弊案中,藍天股份利用生物資產(chǎn)難以確認和計量的特殊性虛增巨額資產(chǎn)和利潤,一度被稱為“魚塘里放衛(wèi)星”;同時通過生物資產(chǎn)的盤虧與盤盈操縱營業(yè)利潤。

    四、農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的防范舉措

    農(nóng)業(yè)類上市公司具有現(xiàn)金交易量大、采購和銷售較為分散、存貨盤點困難等特點,特有的行業(yè)屬性決定了農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險較高。頻發(fā)的農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊致使相關會計師事務所的品牌和聲譽受到嚴重影響。加強對農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的防范對于會計師事務所做強做大和發(fā)揮好審計對資本市場的治理作用具有重要意義?;趯r(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊原因和手段的分析,本文建議會計師事務所從以下方面入手防范農(nóng)業(yè)類上市公司的審計風險:

    第一,強化風險評估,剝離高風險的審計業(yè)務。會計師事務所要高度重視和加強農(nóng)業(yè)類上市公司審計風險的評估工作,重點關注農(nóng)業(yè)類上市公司的內(nèi)部控制風險,設計科學合理的內(nèi)部控制測試程序,科學評價內(nèi)部控制設計和運行的有效性,特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。對于審計風險超出會計師事務所的承受范圍,會計師事務所應當考慮拒絕接受委托,剝離高風險審計業(yè)務。

    第二,向項目組委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的審計人員。審計質(zhì)量取決于審計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。會計師事務所應當基于農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特性培養(yǎng)和強化審計師的行業(yè)專長,以提高專業(yè)勝任能力;同時提醒審計師始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

    第三,加強對農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊行為的研究。農(nóng)業(yè)類上市公司之所以經(jīng)常與財務舞弊扯上關系,存在其行業(yè)特殊性?;谵r(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊案例的研究發(fā)現(xiàn),財務舞弊的手段在不斷更新變化,如何識別新形勢下農(nóng)業(yè)類上市公司的舞弊手段,需要會計師事務所加強對農(nóng)業(yè)類上市公司舞弊行為的研究。

    第四,重點關注關鍵審計領域?;谵r(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊手段的分析,審計師在完成常規(guī)審計程序的基礎上,還要設計并實施有針對性的特別審計程序,尤其是重點關注以下關鍵審計領域:收入的確認和計量,生物資產(chǎn)的確認和計量,資產(chǎn)減值損失的確認和計量,現(xiàn)金交易,關聯(lián)方交易,財務數(shù)據(jù)的變動趨勢等。

    第五,創(chuàng)新審計技術,合理利用專家的工作。生物資產(chǎn)的確認和計量及其盤點工作一直是審計的難點,也是審計風險的重要來源之一。審計師不僅要設計科學合理的存貨監(jiān)盤計劃,嚴格實施監(jiān)盤程序,而且要有創(chuàng)新精神,積極尋求適合生物資產(chǎn)的新型審計技術。如果審計師需要借助外部專家,審計師應聘請高聲譽專家,并合理利用專家的工作。

    1.洪葒,胡華夏,郭春飛.基于GONE理論的上市公司財務報告舞弊識別研究.會計研究.2012(08)

    2.胡海川,張心靈,范文娟.農(nóng)業(yè)上市公司財務造假問題研究.財會月刊. 2013(12)

    3.林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊動因及治理對策.當代經(jīng)濟.2015(29)

    4.陶然,梅丹.農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的特點及識別.財政監(jiān)督.2016(04)

    5.田冠軍,姚楠.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊審計風險識別與控制——基于GONE理論的多案例分析.財會通訊.2016(19)

    6.楊星月.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊原因探析——基于萬福生科的案例研究.會計師.2016(02)

    猜你喜歡
    公司財務審計師舞弊
    審計師駐村“治未病”桐廬“紀審聯(lián)動”延伸至村 打通“最后一米”
    杭州(2023年1期)2023-03-15 03:25:36
    帶您了解上市公司財務資助
    財務重述、董事長更換與審計師變更
    審計師輪換類別與審計結(jié)果
    ——基于“關系”的視角
    淺談財務舞弊與防范
    活力(2021年6期)2021-08-05 07:24:28
    關于加強房地產(chǎn)公司財務內(nèi)部控制管理的思考
    會計電算化環(huán)境下會計舞弊的應對策略
    審計師聲譽與企業(yè)融資約束
    智富時代(2018年7期)2018-09-03 03:47:26
    公司財務治理存在的問題及完善對策
    中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:14
    證券公司財務集中管理的建設與完善
    中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:07
    亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 国产免费男女视频| 精品电影一区二区在线| 亚洲av美国av| av超薄肉色丝袜交足视频| 国产97色在线日韩免费| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 99国产极品粉嫩在线观看| 亚洲,欧美精品.| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 久久这里只有精品19| 淫妇啪啪啪对白视频| 岛国在线观看网站| 亚洲片人在线观看| 夜夜爽天天搞| av网站在线播放免费| 午夜福利影视在线免费观看| 国产成人系列免费观看| 男女下面插进去视频免费观看| 国产97色在线日韩免费| 欧美人与性动交α欧美软件| 国产三级在线视频| 久久中文字幕人妻熟女| 十分钟在线观看高清视频www| 久久 成人 亚洲| 超碰97精品在线观看| 久久精品国产清高在天天线| 黄片大片在线免费观看| 午夜免费鲁丝| 纯流量卡能插随身wifi吗| 亚洲男人天堂网一区| 又大又爽又粗| 黑人欧美特级aaaaaa片| 黄色 视频免费看| 亚洲,欧美精品.| 丝袜人妻中文字幕| 人人澡人人妻人| 久久香蕉精品热| 黄色女人牲交| 亚洲五月天丁香| www.精华液| 欧美人与性动交α欧美软件| 美女大奶头视频| 久久狼人影院| 国产成人精品久久二区二区91| 91国产中文字幕| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 亚洲专区字幕在线| 久久狼人影院| 91国产中文字幕| 黄片播放在线免费| 999久久久国产精品视频| 成在线人永久免费视频| 中文字幕色久视频| 国产精品1区2区在线观看.| 日韩精品免费视频一区二区三区| 久久久久久久久久久久大奶| 国产高清videossex| 国产精品一区二区精品视频观看| 欧美在线黄色| 狠狠狠狠99中文字幕| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 亚洲国产精品999在线| 91av网站免费观看| 国产国语露脸激情在线看| 国产激情欧美一区二区| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 国产亚洲精品久久久久5区| 最新在线观看一区二区三区| 亚洲av五月六月丁香网| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 国产成人精品无人区| 一级片'在线观看视频| 色婷婷久久久亚洲欧美| 国产精品久久久人人做人人爽| a级毛片在线看网站| 久久伊人香网站| 国产精品98久久久久久宅男小说| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 成人黄色视频免费在线看| 可以在线观看毛片的网站| 久久久久久人人人人人| 亚洲九九香蕉| 夫妻午夜视频| 女同久久另类99精品国产91| 日韩欧美三级三区| 国产欧美日韩一区二区精品| 国产亚洲精品一区二区www| 无遮挡黄片免费观看| 国产伦人伦偷精品视频| 色尼玛亚洲综合影院| av免费在线观看网站| 国产免费av片在线观看野外av| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 国产av一区在线观看免费| 午夜两性在线视频| 国产精品日韩av在线免费观看 | 亚洲人成伊人成综合网2020| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 搡老岳熟女国产| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 最新美女视频免费是黄的| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 啦啦啦 在线观看视频| 人人妻人人澡人人看| 在线国产一区二区在线| 午夜a级毛片| 免费看十八禁软件| 91精品国产国语对白视频| 国产深夜福利视频在线观看| 精品免费久久久久久久清纯| 91大片在线观看| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 亚洲国产欧美一区二区综合| 国产精品永久免费网站| ponron亚洲| 99精国产麻豆久久婷婷| 成人18禁在线播放| 男人舔女人的私密视频| 人成视频在线观看免费观看| 成人18禁在线播放| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 亚洲精品中文字幕一二三四区| 多毛熟女@视频| 一边摸一边做爽爽视频免费| 淫秽高清视频在线观看| 国产成人啪精品午夜网站| 欧美性长视频在线观看| 黄片小视频在线播放| 久久香蕉激情| 亚洲av五月六月丁香网| 日本精品一区二区三区蜜桃| 首页视频小说图片口味搜索| 亚洲成人免费电影在线观看| 日韩欧美免费精品| 国产精品一区二区在线不卡| 日本免费一区二区三区高清不卡 | 免费不卡黄色视频| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 99精品久久久久人妻精品| 看黄色毛片网站| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 在线观看免费日韩欧美大片| 亚洲一区二区三区不卡视频| av在线播放免费不卡| 丝袜人妻中文字幕| 国产熟女xx| 国产又色又爽无遮挡免费看| 国产熟女午夜一区二区三区| 久久久久久久久中文| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 一级黄色大片毛片| 久久精品91蜜桃| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 黄色女人牲交| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 男人操女人黄网站| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日韩免费高清中文字幕av| 免费在线观看影片大全网站| 欧美黑人精品巨大| 俄罗斯特黄特色一大片| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 精品久久久久久久久久免费视频 | 精品国产一区二区三区四区第35| 国产成人精品在线电影| 久久午夜综合久久蜜桃| 最好的美女福利视频网| 电影成人av| 欧美最黄视频在线播放免费 | 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 一级黄色大片毛片| 国产亚洲精品久久久久5区| 天堂影院成人在线观看| 欧美日本亚洲视频在线播放| 久久精品91无色码中文字幕| 黑人操中国人逼视频| 搡老岳熟女国产| 91国产中文字幕| 国产熟女xx| 久久天堂一区二区三区四区| 欧美黄色淫秽网站| 亚洲一区二区三区色噜噜 | 国产激情欧美一区二区| 黄色女人牲交| 国产黄色免费在线视频| 高潮久久久久久久久久久不卡| 亚洲精品一区av在线观看| 啪啪无遮挡十八禁网站| 色播在线永久视频| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 99久久综合精品五月天人人| 三上悠亚av全集在线观看| 黄频高清免费视频| 麻豆一二三区av精品| 国产又爽黄色视频| bbb黄色大片| 女性被躁到高潮视频| 亚洲熟妇中文字幕五十中出 | 1024香蕉在线观看| x7x7x7水蜜桃| 一边摸一边做爽爽视频免费| 欧美成人性av电影在线观看| 亚洲精品久久午夜乱码| avwww免费| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 国产精品爽爽va在线观看网站 | 又大又爽又粗| 女性被躁到高潮视频| 天堂√8在线中文| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 亚洲欧美激情在线| 日韩视频一区二区在线观看| 久久国产精品人妻蜜桃| 国产高清激情床上av| 操出白浆在线播放| 一边摸一边做爽爽视频免费| 精品国产乱码久久久久久男人| 国产精品一区二区免费欧美| 男女下面进入的视频免费午夜 | 亚洲av电影在线进入| 午夜成年电影在线免费观看| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 黄片大片在线免费观看| 色婷婷久久久亚洲欧美| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产成人免费无遮挡视频| 一区福利在线观看| x7x7x7水蜜桃| 久久久久久人人人人人| 这个男人来自地球电影免费观看| 热99国产精品久久久久久7| 天堂动漫精品| 成人影院久久| 色在线成人网| 国产国语露脸激情在线看| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 久久精品人人爽人人爽视色| 国产成人av激情在线播放| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 亚洲欧美激情综合另类| 精品电影一区二区在线| 后天国语完整版免费观看| 亚洲av五月六月丁香网| 51午夜福利影视在线观看| 精品国产乱子伦一区二区三区| 丁香欧美五月| 美女 人体艺术 gogo| 亚洲五月色婷婷综合| 99精国产麻豆久久婷婷| 中文字幕高清在线视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 久久午夜综合久久蜜桃| 黄色女人牲交| 国产精品久久电影中文字幕| 国产精品久久久av美女十八| 性少妇av在线| 少妇粗大呻吟视频| 亚洲五月婷婷丁香| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 国产精品爽爽va在线观看网站 | 99香蕉大伊视频| 水蜜桃什么品种好| 极品教师在线免费播放| 精品卡一卡二卡四卡免费| 久久中文看片网| 一级片'在线观看视频| 乱人伦中国视频| 波多野结衣一区麻豆| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 黄色视频,在线免费观看| 91老司机精品| 日韩精品免费视频一区二区三区| 精品欧美一区二区三区在线| 新久久久久国产一级毛片| 久久香蕉激情| 天堂俺去俺来也www色官网| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 搡老熟女国产l中国老女人| 亚洲久久久国产精品| 亚洲男人的天堂狠狠| 国产男靠女视频免费网站| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 欧美激情久久久久久爽电影 | 日本vs欧美在线观看视频| 动漫黄色视频在线观看| 男人的好看免费观看在线视频 | 欧美日韩福利视频一区二区| 妹子高潮喷水视频| a在线观看视频网站| 热99国产精品久久久久久7| 亚洲av电影在线进入| 久久青草综合色| 午夜福利一区二区在线看| 成年女人毛片免费观看观看9| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 在线观看日韩欧美| 一边摸一边做爽爽视频免费| 这个男人来自地球电影免费观看| 曰老女人黄片| 51午夜福利影视在线观看| 91在线观看av| 黄色视频,在线免费观看| 黄色毛片三级朝国网站| 99在线人妻在线中文字幕| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 美女午夜性视频免费| 免费在线观看亚洲国产| 午夜免费成人在线视频| 精品熟女少妇八av免费久了| 丝袜在线中文字幕| tocl精华| 不卡一级毛片| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 少妇 在线观看| 日本a在线网址| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 在线天堂中文资源库| 久久人妻av系列| 精品一品国产午夜福利视频| 国产成人啪精品午夜网站| 国产又爽黄色视频| 成人亚洲精品av一区二区 | xxx96com| 欧美黑人欧美精品刺激| 国产精品一区二区在线不卡| 黄片小视频在线播放| 国产av一区在线观看免费| 一区福利在线观看| 国产精品 欧美亚洲| 免费少妇av软件| 99久久精品国产亚洲精品| 97碰自拍视频| 免费不卡黄色视频| 无遮挡黄片免费观看| 制服诱惑二区| 国产成+人综合+亚洲专区| 精品乱码久久久久久99久播| 精品熟女少妇八av免费久了| 色老头精品视频在线观看| 国产三级黄色录像| 国产高清videossex| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 大陆偷拍与自拍| 久久伊人香网站| 亚洲精华国产精华精| 黄色怎么调成土黄色| 激情视频va一区二区三区| 国产精品爽爽va在线观看网站 | 国产又爽黄色视频| 国产av又大| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 精品人妻1区二区| 高清黄色对白视频在线免费看| 亚洲色图综合在线观看| 99re在线观看精品视频| 两性夫妻黄色片| 色播在线永久视频| 国产免费av片在线观看野外av| 欧美色视频一区免费| 看片在线看免费视频| 久久久久久人人人人人| 亚洲av熟女| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 波多野结衣av一区二区av| 国产色视频综合| 老司机亚洲免费影院| 精品乱码久久久久久99久播| 极品人妻少妇av视频| 麻豆成人av在线观看| 午夜福利在线免费观看网站| 国产高清videossex| 一边摸一边做爽爽视频免费| 十八禁网站免费在线| 欧美成人免费av一区二区三区| 亚洲欧美激情在线| 亚洲人成77777在线视频| 国产精品亚洲av一区麻豆| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 亚洲中文av在线| www.熟女人妻精品国产| 12—13女人毛片做爰片一| 黄色视频,在线免费观看| 正在播放国产对白刺激| 身体一侧抽搐| 99国产综合亚洲精品| 正在播放国产对白刺激| 新久久久久国产一级毛片| 久久性视频一级片| 国产成+人综合+亚洲专区| 99热只有精品国产| 99久久综合精品五月天人人| 亚洲精品在线美女| 久久久久久大精品| 日韩欧美在线二视频| 日韩免费av在线播放| 一区在线观看完整版| 亚洲中文日韩欧美视频| 黄色女人牲交| 中国美女看黄片| a级毛片黄视频| 天天添夜夜摸| 日日夜夜操网爽| 午夜福利一区二区在线看| 99在线视频只有这里精品首页| 久久热在线av| 色在线成人网| 亚洲五月天丁香| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 精品乱码久久久久久99久播| 国产单亲对白刺激| 在线观看www视频免费| 最近最新中文字幕大全免费视频| 成人三级做爰电影| 亚洲中文字幕日韩| 黑丝袜美女国产一区| 黄色毛片三级朝国网站| 亚洲av成人av| 久久影院123| 亚洲国产看品久久| 亚洲成国产人片在线观看| 日韩免费av在线播放| 麻豆国产av国片精品| 精品一区二区三区视频在线观看免费 | 亚洲熟妇熟女久久| 91老司机精品| 他把我摸到了高潮在线观看| 欧美一级毛片孕妇| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放 | 99久久综合精品五月天人人| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 99精品欧美一区二区三区四区| 国产精品亚洲av一区麻豆| av免费在线观看网站| 成人免费观看视频高清| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 精品久久久久久成人av| 免费少妇av软件| 久久这里只有精品19| 动漫黄色视频在线观看| 桃红色精品国产亚洲av| 亚洲中文字幕日韩| 成人手机av| 麻豆成人av在线观看| 日本免费a在线| 可以在线观看毛片的网站| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 亚洲精品国产一区二区精华液| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 一个人免费在线观看的高清视频| 怎么达到女性高潮| 欧美黄色片欧美黄色片| 国产成人啪精品午夜网站| 午夜福利欧美成人| 日本vs欧美在线观看视频| ponron亚洲| 香蕉国产在线看| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 最近最新中文字幕大全电影3 | 欧美激情 高清一区二区三区| 桃色一区二区三区在线观看| 97碰自拍视频| 69精品国产乱码久久久| 亚洲欧美激情在线| 日韩高清综合在线| 757午夜福利合集在线观看| 99国产综合亚洲精品| 久久国产亚洲av麻豆专区| 国产午夜精品久久久久久| 午夜免费鲁丝| 国产野战对白在线观看| 中国美女看黄片| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产男靠女视频免费网站| 午夜免费激情av| 日韩免费高清中文字幕av| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 很黄的视频免费| 亚洲成人久久性| 国产av又大| 黄色 视频免费看| 69精品国产乱码久久久| 国产成人av教育| 亚洲一区二区三区色噜噜 | 中文字幕高清在线视频| 长腿黑丝高跟| 人妻久久中文字幕网| 国产精品综合久久久久久久免费 | 99re在线观看精品视频| bbb黄色大片| 国产三级在线视频| 精品欧美一区二区三区在线| 国产真人三级小视频在线观看| 欧美黄色淫秽网站| 涩涩av久久男人的天堂| 免费在线观看亚洲国产| 久久国产乱子伦精品免费另类| 成熟少妇高潮喷水视频| 两个人免费观看高清视频| av网站在线播放免费| 亚洲专区中文字幕在线| 99riav亚洲国产免费| 亚洲专区字幕在线| 99精国产麻豆久久婷婷| 午夜91福利影院| 亚洲狠狠婷婷综合久久图片| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 国产91精品成人一区二区三区| www.熟女人妻精品国产| 国产在线观看jvid| 十分钟在线观看高清视频www| 亚洲专区中文字幕在线| 欧美精品一区二区免费开放| 日韩中文字幕欧美一区二区| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | av在线天堂中文字幕 | 精品一品国产午夜福利视频| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 亚洲伊人色综图| 国产麻豆69| 国产男靠女视频免费网站| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 韩国精品一区二区三区| 性欧美人与动物交配| av在线播放免费不卡| 成人亚洲精品av一区二区 | 色尼玛亚洲综合影院| 国产成年人精品一区二区 | 国产成人精品在线电影| 香蕉久久夜色| 叶爱在线成人免费视频播放| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 国产精品98久久久久久宅男小说| 日韩人妻精品一区2区三区| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 久久人妻熟女aⅴ| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 中亚洲国语对白在线视频| 国产精品1区2区在线观看.| 久久久久久久久久久久大奶| 亚洲精品成人av观看孕妇| 日韩有码中文字幕| 纯流量卡能插随身wifi吗| 美女 人体艺术 gogo| 亚洲第一av免费看| 日韩欧美在线二视频| 日韩欧美一区视频在线观看| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 欧美日本中文国产一区发布| 亚洲av片天天在线观看| 久久中文字幕人妻熟女| 亚洲一区二区三区不卡视频| 国产伦人伦偷精品视频| 97人妻天天添夜夜摸| 成人黄色视频免费在线看| 婷婷精品国产亚洲av在线| 精品午夜福利视频在线观看一区| 午夜福利欧美成人| 国产精品永久免费网站| 国产精品一区二区三区四区久久 | 亚洲国产欧美一区二区综合| 黄色 视频免费看| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 神马国产精品三级电影在线观看 | 在线观看免费视频日本深夜| 国产av又大| 欧美+亚洲+日韩+国产| 精品久久久久久电影网| 在线观看一区二区三区| xxx96com| 成人免费观看视频高清| 在线观看舔阴道视频| cao死你这个sao货| 亚洲成人免费电影在线观看| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 午夜精品国产一区二区电影| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 亚洲国产看品久久| 精品一区二区三区av网在线观看| 视频区欧美日本亚洲| 国产免费男女视频| 欧美在线一区亚洲| 老汉色∧v一级毛片| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 美女午夜性视频免费| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 视频区欧美日本亚洲| 欧美日韩精品网址| 久久午夜亚洲精品久久| 999久久久精品免费观看国产| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 纯流量卡能插随身wifi吗| 亚洲一区高清亚洲精品| 搡老岳熟女国产| 日韩欧美在线二视频| 亚洲,欧美精品.| 国产成人免费无遮挡视频| av在线天堂中文字幕 | 免费av毛片视频| 男男h啪啪无遮挡| 日韩av在线大香蕉| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 精品国产一区二区久久| 波多野结衣av一区二区av| 成人18禁在线播放| 长腿黑丝高跟| 亚洲午夜理论影院| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 国产99白浆流出| 最新在线观看一区二区三区|