淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及來(lái)源

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財(cái)活動(dòng)，但由于企業(yè)自身情況以及周?chē)h(huán)境的影響，在實(shí)行過(guò)程中會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施后的效果。而所謂的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性，從而導(dǎo)致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，要學(xué)會(huì)如何準(zhǔn)確識(shí)別出籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到最優(yōu)的籌劃效果。

納稅籌劃主要來(lái)源與以下幾個(gè)方面：

(一)國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)性與納稅人自身經(jīng)營(yíng)的不確定性

稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個(gè)發(fā)生變化就會(huì)使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ)，使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?/p>

(二)納稅人與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不同

我國(guó)的稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時(shí)稅法對(duì)一些稅收事項(xiàng)給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對(duì)稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。

(三)納稅籌劃方案不科學(xué)或者方案缺少靈活性

企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對(duì)稅收法規(guī)應(yīng)具有前瞻性的認(rèn)識(shí)，在制定方案時(shí)應(yīng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預(yù)見(jiàn)性與彈性，落實(shí)的籌劃方案就會(huì)缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實(shí)現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤(rùn)最大化的目的。

二、目前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對(duì)納稅籌劃的意識(shí)不高，重視不足

在我國(guó)，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實(shí)施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個(gè)百分點(diǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點(diǎn)的利潤(rùn)。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)對(duì)納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際可操作性不強(qiáng)

我國(guó)對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理研究相比外國(guó)起步較晚，對(duì)其對(duì)企業(yè)的重要性也認(rèn)識(shí)相對(duì)較晚，因此對(duì)于系統(tǒng)描述風(fēng)險(xiǎn)管理流程還處于一個(gè)相對(duì)起步階段。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究也較少，導(dǎo)致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對(duì)于我國(guó)的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的的研究不夠深入。目前我國(guó)學(xué)者以及企業(yè)管理人員等對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，以及各個(gè)流程對(duì)應(yīng)的各個(gè)階段，各個(gè)階段對(duì)應(yīng)的每項(xiàng)任務(wù)都有不同的見(jiàn)解，爭(zhēng)議較大。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，至今也沒(méi)有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別、評(píng)估的辦法，因此也無(wú)法制定出有效的應(yīng)對(duì)策略。這一切都使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)缺乏實(shí)際的可操作性。

(三)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)有待加強(qiáng)

企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識(shí)和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導(dǎo)致了目前社會(huì)上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會(huì)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理造成制約，阻礙其發(fā)展。

(四)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間無(wú)法進(jìn)行有效及時(shí)的溝通

在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)有機(jī)的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門(mén)之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔(dān)責(zé)任等問(wèn)題。從而導(dǎo)致無(wú)法與各部門(mén)進(jìn)行有效及時(shí)的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、不及時(shí)以及管理的效果不佳等情況。

(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷

當(dāng)今社會(huì)上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實(shí)施的具體流程中都會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)企業(yè)可以通過(guò)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)避掉這些風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)說(shuō)，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項(xiàng)，通過(guò)執(zhí)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。

三、改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的措施

從整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)，在國(guó)內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國(guó)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來(lái)越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實(shí)施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并給予其政策上的支持。

(一)提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，例如國(guó)家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢(shì)，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時(shí)刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對(duì)稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在納稅籌劃的實(shí)時(shí)過(guò)程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動(dòng)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)良好的解決這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)稅企之間的合作

征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門(mén)的溝通，開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時(shí)，加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時(shí)也會(huì)使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這些政策理解的更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)，并找出雙方的差異風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，也要建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過(guò)稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進(jìn)行資源的合理配置，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況同時(shí)還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進(jìn)社會(huì)資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)可以通過(guò)建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對(duì)潛在的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)收集有效信息，通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)，并能熟練運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)，以此提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)人力資源配置時(shí)，也應(yīng)著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)納稅籌劃人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。

四、結(jié)論

隨著稅收籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作用的不斷加強(qiáng)，企業(yè)在享受稅收籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也不能忽略籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。為了制定出具有針對(duì)性的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效措施和科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，企業(yè)必須對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況和所采取的納稅籌劃方案進(jìn)行全面考慮。同時(shí)，要不斷提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡量避免規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃方案能夠順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

(西安石油大學(xué)，陜西 西安 710065)