基于基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計理論與實(shí)現(xiàn)模式研究

構(gòu)建基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，是有效發(fā)揮內(nèi)審職能，促進(jìn)組織戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和價值增值的關(guān)鍵。本文從管理控制、組織治理和內(nèi)部審計三者關(guān)系分析入手，詮釋了基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的內(nèi)涵，深入分析當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的問題，指出加快基層央行治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式構(gòu)建，是破解當(dāng)前內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展難題與問題的唯一出路，進(jìn)而就基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式構(gòu)建的理論與實(shí)現(xiàn)進(jìn)行研究，以期彰顯內(nèi)審價值。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展與基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

(一)以組織治理為導(dǎo)向的審計模式為內(nèi)部審計發(fā)揮其在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的價值增值作用提供了最佳的路徑

IIA在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中明確指出“組織存在的目的是創(chuàng)造價值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益”。現(xiàn)代組織如何做到發(fā)展壯大，究其根本就是落實(shí)戰(zhàn)略、加強(qiáng)組織治理和培育核心競爭力。實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的最為重要的手段是組織治理，有效的組織治理是由風(fēng)險管理與評估、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計組成的“三位一體”的系統(tǒng)工程。組織治理通過對風(fēng)險分析評估，改進(jìn)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置資源，確保資本保值和增值，如此周而復(fù)始循環(huán)，從而保證組織持續(xù)、健康的成長與發(fā)展?？梢?，內(nèi)部審計是是組織治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的，具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是實(shí)施組織治理的重要基礎(chǔ)，是保證組織基業(yè)常青和持續(xù)健康發(fā)展的法寶。

國際內(nèi)部審計協(xié)會在2001年頒布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》賦予了內(nèi)部審計新涵義，提出：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。這一全新的定義，指明了現(xiàn)代內(nèi)部審計的使命是服務(wù)組織治理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織價值增值。

(二)基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計定義及內(nèi)涵

基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，是一種以組織價值增值目標(biāo)，以治理為主導(dǎo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制位主線，通過獨(dú)立、客觀地提供監(jiān)督、評價、確認(rèn)與咨詢活動，促進(jìn)組織不斷改善治理，強(qiáng)化風(fēng)險管控，為戰(zhàn)略發(fā)展和組織價值創(chuàng)造活動提供支持及保障的一種管理服務(wù)審計。內(nèi)部審計通過對組織風(fēng)險管理與控制以及治理程序的確認(rèn)服務(wù)，支持和改進(jìn)組織的風(fēng)險識別與風(fēng)險管控的水平提高。這種模式為內(nèi)部審計發(fā)揮其在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的價值增值作用提供了最佳的路徑。

從當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題來看：缺乏治理導(dǎo)向的審計理論和方法做指導(dǎo)，缺乏體現(xiàn)治理下的內(nèi)審工作管理保障機(jī)制以及內(nèi)審人才培養(yǎng)支撐機(jī)制等，這些問題已成為影響和制約基層央行內(nèi)部審計縱深發(fā)展的瓶頸。

二、基層央行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展中面臨的現(xiàn)狀和存在的問題

(一) 基層央行風(fēng)險文化有缺失

內(nèi)部審計的實(shí)施有賴于風(fēng)險文化的支持和維護(hù)。當(dāng)前基層央行風(fēng)險文化建設(shè)薄弱，表現(xiàn)為：一要員工對組織治理內(nèi)生的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計的理論知識及技術(shù)掌握的不夠。二要以風(fēng)險文化管理為核心的基層央行文化未形成完整的體系。部分員工風(fēng)險文化意識淡薄，紀(jì)律觀念和意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。三要對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動缺乏行之有效的的風(fēng)險評估方法體系。沒有對業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動各關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險進(jìn)行標(biāo)注識別，應(yīng)對措施針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對不到位。

(二)服務(wù)組織價值增長的審計的核心審計理念沒有完全形成

服務(wù)組織治理未完全成為審計主導(dǎo)。表現(xiàn)為：一要審計活動偏重于微觀業(yè)務(wù)。審計活動偏多涉及微觀的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，很少對有效的傳導(dǎo)貨幣政策促進(jìn)以經(jīng)濟(jì)增長及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，金融生態(tài)建設(shè)與發(fā)展開展審計，難以提供宏觀性的治理服務(wù)。二要審計工作目標(biāo)重點(diǎn)偏向于操作層面。內(nèi)部審計以查錯防弊，查漏補(bǔ)缺等操作層面的問題為重點(diǎn)。沒有關(guān)注組織的“軟控制”(人力資本、信息資本、組織資本)的特殊能力為保障。三要審計活動偏向于就事論事。對“人”主要是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督以及履職能力的好壞，偏重于行為評價，忽視對組織的長期人才培養(yǎng)及干部儲備以及央行事業(yè)與干部職工素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展的評價與確認(rèn)。四是審計的視覺局限于組織內(nèi)部，沒有將組織置身于復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中。

(三)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用難以取得實(shí)效

內(nèi)部審計由監(jiān)督向服務(wù)組織治理功能擴(kuò)展，服務(wù)治理功能發(fā)揮必須以轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用為前提和途徑。內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)的關(guān)鍵。內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果質(zhì)量與成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用相互聯(lián)系，密不可分，共同構(gòu)成了審計發(fā)展的生命線。目前內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用面臨著的尷尬：一要現(xiàn)行的內(nèi)審管理體制是基本沿用傳統(tǒng)審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計時期的行政模式，內(nèi)審工作獨(dú)立性不強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計、離任審計和同級審計監(jiān)督深度不夠。二要仍然沿用傳統(tǒng)的的審計方法和手工操作，對問題挖掘深度不夠和風(fēng)險產(chǎn)生原因分析不透，成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的價值不高。三要內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督和審計問責(zé)制度的缺失，使導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量管理控制失去了最重要的手段。四要有限的內(nèi)審利用轉(zhuǎn)化渠道制約了審計成果廣泛充分利用。內(nèi)審成果共享程度不高，審計成果信息透明度不高，制約了審計質(zhì)量的提升。

(四)內(nèi)審人員素質(zhì)與內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求有差距

當(dāng)前基層央行內(nèi)審人員內(nèi)審理念陳舊，服務(wù)治理意識和風(fēng)險管控意識不強(qiáng)，加之現(xiàn)有的內(nèi)審人員呈老齡化、知識結(jié)構(gòu)單一化趨勢，對現(xiàn)代管理方法和技術(shù)掌握不夠，缺乏復(fù)合型職業(yè)審計人才。

破解當(dāng)前內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展中的難度與問題的唯一出路，就是加快基層央行治理導(dǎo)向的審計模式構(gòu)建。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的構(gòu)建理論與實(shí)現(xiàn)

(一)以建設(shè)風(fēng)險文化為核心，不斷優(yōu)化基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的環(huán)境基礎(chǔ)

內(nèi)部審計是以評價和改進(jìn)組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置、保值及增值。這一切都需要文化做根基，文化對人的行為影響深遠(yuǎn)，是組織治理的靈魂。建設(shè)基層央行風(fēng)險文化建設(shè)，一要將社會主義核心價值觀植入基層文化建設(shè)內(nèi)核，將責(zé)任、誠信、創(chuàng)新、廉潔、風(fēng)險等元素融入文化建設(shè)中，培養(yǎng)員工“內(nèi)控就是責(zé)任、內(nèi)控就是業(yè)績、內(nèi)控就是效益、內(nèi)控就是形象”的價值取向。二要堅持將人本管理為指引。大力實(shí)施“制度立行，創(chuàng)新興行，內(nèi)控優(yōu)先，文化育人”的治行方略，培育員工“行興我榮，行衰我恥”的責(zé)任意識和合規(guī)意識。三是樹立服務(wù)戰(zhàn)略、服務(wù)治理的審計理念。確立以風(fēng)險為導(dǎo)向，以監(jiān)督為手段，以審計質(zhì)量為保障，以服務(wù)治理為目標(biāo)，以成果轉(zhuǎn)化為目的的審計工作思路，從而促進(jìn)和諧高效基層央行建設(shè)，不斷提升內(nèi)審工作的層次和水平。

(二)以服務(wù)組織治理為內(nèi)部審計目標(biāo)，著力培育和造就組織永續(xù)持久的風(fēng)險控制能力

組織治理的核心是權(quán)力制衡，權(quán)力制衡必須靠內(nèi)控機(jī)制對行為起著規(guī)范和約束作用。一要緊緊圍繞本行中心工作和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事項(xiàng)，立足微觀，服務(wù)于宏觀，主動貼近業(yè)務(wù)、貼近管理、貼近風(fēng)險，注重對帶有普遍性、傾向性的問題分析，從體制、機(jī)制的管理深層次方面提出切實(shí)建議，促進(jìn)整體長效糾錯和預(yù)警機(jī)制建設(shè)。二要以領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計、離任審計為抓手，強(qiáng)化對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約。支持領(lǐng)導(dǎo)干部“管好權(quán)”、“管好錢”、“管好事”。不斷促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部決策水平和管理組織能力的提升。三是堅持把內(nèi)部審計解決問題與完善治理機(jī)制結(jié)合起來。抓好風(fēng)險防控管理和人本管理兩大主題的保障執(zhí)行體系完善，通過落實(shí)內(nèi)控管理責(zé)任制和嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)控問責(zé)制度，完善以全員參與、以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為手段的整體防控體系，提高制度執(zhí)行力，為組織的持續(xù)健康發(fā)展提高有效的保障。

(三)以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計為主線，著力優(yōu)化資源配置與利用

現(xiàn)代內(nèi)部審計它是一種獨(dú)立、客觀的保證、確認(rèn)、咨詢活動，不斷改善組織的運(yùn)行，積極應(yīng)對和規(guī)避管理內(nèi)外風(fēng)險，持續(xù)地支持組織的價值增值。一要圍繞內(nèi)部控制的充分性、合理性、有效性及遵循性開展審計。以內(nèi)部控制五要素的審查、分析和測試為主線，以內(nèi)部資源的最優(yōu)配置與最佳績效為追求，關(guān)注維持組織變革的“軟控制”——央行文化影響組織的能量，評價規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)對組織治理的保障性，確認(rèn)管理方案和策略的恰當(dāng)性，促進(jìn)管理效率、效果的不斷提升。二要堅持以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樵u估改風(fēng)險管理的基石。將“審計關(guān)注風(fēng)險，風(fēng)險引導(dǎo)審計”的現(xiàn)代審計理念融入審計實(shí)踐中，將內(nèi)部審計工作重點(diǎn)確定為從組織目標(biāo)出發(fā)，觀察影響組織目標(biāo)的各種風(fēng)險，評價風(fēng)險管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險等方面為管理者提供可行性建議，從而防范風(fēng)險和抵御風(fēng)險，確?；鶎友胄薪M織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)以內(nèi)部審計工作管理創(chuàng)新為推手，著力推動內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型升級與提質(zhì)，提升基層央行組織治理執(zhí)行力

創(chuàng)新是推動基層內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力之源。不斷更新內(nèi)部審計理念，調(diào)整轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，改進(jìn)審計方法，創(chuàng)新審計手段，是推動內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的路徑。一要充分發(fā)揮制度創(chuàng)新對內(nèi)審轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)的推動作用。內(nèi)部審計制度創(chuàng)新堅持以質(zhì)量控制為核心，以落實(shí)責(zé)任為抓手、以強(qiáng)化考評為手段，以促進(jìn)組織增值為目的，落實(shí)責(zé)權(quán)利三結(jié)合，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)行能力；將內(nèi)審問責(zé)融入到人力資源管理和績效綜合工作考核中。二要拓展內(nèi)部審計新領(lǐng)域。注重從內(nèi)控與資源配置利用，風(fēng)險識別與評估及應(yīng)對的各個方面，多層次地開展審計測試與確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)審計向管理要效益、效率、效果。三要創(chuàng)新審計方法。一是廣泛的運(yùn)用審閱法、詢問與調(diào)查法、現(xiàn)場觀察法、座談會法、案例研究法，收集和分析審計證據(jù)。二是充分運(yùn)用比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法、經(jīng)濟(jì)增加值評估法等，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目冃Ρ确治鲈u估。三是注重各類信息集成分析與運(yùn)用，引入先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力。四是應(yīng)加快審計信息化的建設(shè)步伐，不斷開發(fā)應(yīng)用審計軟件，創(chuàng)新審計手段，發(fā)展遠(yuǎn)程在線審計和實(shí)時監(jiān)控。解決長期制約審計價值提升的信息不對稱問題，提升審計層面與效能，幫助組織更好管理戰(zhàn)略風(fēng)險的有效手段。

(五)以建設(shè)一支具備戰(zhàn)略管理能力的基層央行內(nèi)部審計隊伍為抓手，提高內(nèi)部審計服務(wù)組織治理的水平

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計觸角延伸到組織管理的戰(zhàn)略高度和各個層面，需要具有戰(zhàn)略管理的內(nèi)部審計人才做保障。一要盡快建立一支專家型、多元化、職業(yè)化的現(xiàn)代內(nèi)部審計隊伍。二要注重將內(nèi)部審計先進(jìn)理論與組織實(shí)際工作相結(jié)合。不斷更新審計理念，全方位地梳理和重塑內(nèi)部審計工作思路、找出最佳結(jié)合點(diǎn)，調(diào)整工作模式。三要打造良好的內(nèi)部審計團(tuán)隊精神。培養(yǎng)內(nèi)審人員客觀、公正、誠實(shí)、守信的職業(yè)操守，全面提高審計人員戰(zhàn)略眼光和財會、審計、金融和信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識，增強(qiáng)審計人員職業(yè)責(zé)任感和敏銳的洞察力、判斷力、組織協(xié)調(diào)能力；同時多渠道選拔、吸收管理、經(jīng)濟(jì)、金融、工程等專業(yè)人員充實(shí)審計隊伍。

(中國人民銀行湘西州中心支行，湖南 吉首 416000)