重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

王妤婕

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，南昌330013）

一、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性

根據(jù)中華人民共和國(guó)環(huán)保部《2015年環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》統(tǒng)計(jì)，全國(guó)的廢水和廢氣中的二氧化硫排放總量中約有20%到40%是由工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)所排放的。由于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)涉及環(huán)境活動(dòng)的客觀存在，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)職能開始將這些企業(yè)環(huán)境活動(dòng)納入其自身的工作范圍。

會(huì)計(jì)職能在環(huán)境保護(hù)方面的直觀體現(xiàn)就是企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露指的是企業(yè)將確認(rèn)、計(jì)量后的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以報(bào)告或者報(bào)告附注的形式提供給會(huì)計(jì)信息的使用者，滿足其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。環(huán)境會(huì)計(jì)同時(shí)結(jié)合了會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)科學(xué)，通過企業(yè)的管控，從財(cái)務(wù)角度，有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的沖突。隨著當(dāng)前社會(huì)、國(guó)家對(duì)環(huán)境的越發(fā)重視、自然環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也顯得越發(fā)的重要。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

首先，部分企業(yè)只注重眼前利益，環(huán)境保護(hù)理念薄弱，沒有充分重視環(huán)境會(huì)計(jì)?？紤]到針對(duì)環(huán)境保護(hù)的支出無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，很多企業(yè)往往不愿意考慮環(huán)境問題。即使開展了環(huán)境會(huì)計(jì)工作，那也是因?yàn)閬?lái)自政府的壓力，而不是來(lái)自公眾與社會(huì)的壓力。通過對(duì)我國(guó)在深圳和上海證券交易所上市的公司在2015年年度報(bào)告的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的比例不高。環(huán)境信息披露的總體比例僅為34.39%，重污染行業(yè)的披露比重僅為50%至80%，污染企業(yè)的總體披露也只有55%左右，明顯達(dá)不到行業(yè)特征的要求。二是環(huán)境信息披露的內(nèi)容不完整，環(huán)境信息的重要性和透明度得不到體現(xiàn)。

（二）存在的問題

1.企業(yè)主觀上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的敏感度不夠

通過對(duì)我國(guó)重污染企業(yè)近幾年年報(bào)的研究可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露力度不夠，雖然披露的比重在逐年上升，但是其實(shí)質(zhì)內(nèi)容基本模式化，并不涉及根本，無(wú)法為其決策提供有效參考。企業(yè)每年進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要原因還是來(lái)自外部的壓力，而主觀上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的敏感度不夠。

2.披露方式和內(nèi)容不規(guī)范

目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，這也導(dǎo)致了各個(gè)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和披露內(nèi)容五花八門，通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，甚至獨(dú)立設(shè)置報(bào)告進(jìn)行披露。在內(nèi)容上，由于我國(guó)目前并未強(qiáng)制要求各企業(yè)對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，很多企業(yè)為了在公眾心中樹立良好的形象，有選擇性地進(jìn)行關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，將企業(yè)對(duì)環(huán)境造成污染的事項(xiàng)潤(rùn)色處理后披露甚至不披露，導(dǎo)致了信息的缺失和片面性。

3.來(lái)自企業(yè)外部的壓力

在我國(guó)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露面臨的外部壓力有許多，主要是政府與社會(huì)公眾。地方政府和企業(yè)間存在復(fù)雜的利益關(guān)系，重污染行業(yè)給當(dāng)?shù)貛?lái)稅收和各種就業(yè)崗位的提供，因此地方政府在一定程度上會(huì)保護(hù)它們。但政府又不能對(duì)重污染企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境污染視而不見，這種復(fù)雜的利益關(guān)系也使得企業(yè)受到的壓力逐漸加大。隨著環(huán)保觀念的深入人心，越來(lái)越多的人們開始關(guān)注企業(yè)的污染情況，作為公眾群體，也有權(quán)力了解和監(jiān)督企業(yè)尤其是重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。來(lái)自多方的壓力導(dǎo)致企業(yè)不得不將環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但是壓力也造成大部分企業(yè)在披露的過程中不重實(shí)質(zhì)，讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與監(jiān)管流于形式。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的理論體系尚未建立

目前，盡管環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性得到認(rèn)可，但我國(guó)尚未建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系，因此在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中更是得不到統(tǒng)一規(guī)范。如大多數(shù)企業(yè)只在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“用電”和“綠化費(fèi)用”，記錄規(guī)定的卸貨費(fèi)支付污染物和綠化費(fèi)用。在實(shí)際發(fā)生的實(shí)際情況中，與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入成本，或作為預(yù)付費(fèi)用，這種方法不僅具有操作簡(jiǎn)單的優(yōu)點(diǎn)，而且暴露了其固有的缺陷：直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果和稅收。當(dāng)期收入和支出的比例不合理，生產(chǎn)成本低于實(shí)際成本，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，增加稅收，財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重失真。

5.缺少相關(guān)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)涉及的專業(yè)領(lǐng)域較多，在實(shí)際應(yīng)用中更是需要用到專業(yè)的原理和計(jì)量方法。復(fù)雜多樣的產(chǎn)權(quán)關(guān)系要求會(huì)計(jì)人員必須具備全面扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。但就目前而言，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員包括財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等，暫時(shí)并沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才培養(yǎng)。由于當(dāng)前會(huì)計(jì)人員缺少相關(guān)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的知識(shí)基礎(chǔ)，制約了企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的信息有效性和準(zhǔn)確性。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

（一）提高重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主觀意愿

政府可以采取適當(dāng)措施，刺激企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與自我完善。對(duì)于能夠有效進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重污染企業(yè)，政府可以給予獎(jiǎng)勵(lì)性的稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼等；對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露達(dá)不到要求的企業(yè)適當(dāng)罰款。政府與第三方如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的介入，將企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露程度及有效性直接與企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主觀意愿。

（二）完善重污染行業(yè)的內(nèi)外部共同監(jiān)管

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面，重污染企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)著重監(jiān)督各項(xiàng)用于環(huán)保的專項(xiàng)資金的使用情況，對(duì)于其相關(guān)的賬務(wù)處理進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的非財(cái)務(wù)信息，如制定的環(huán)境保護(hù)制度，環(huán)境績(jī)效考核體系，進(jìn)行有效性審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道的準(zhǔn)確性與有效性；企業(yè)的外部監(jiān)管主要體現(xiàn)在第三方如政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的介入監(jiān)管，通過第三方的加入，使得企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公開性與真實(shí)性不斷提高。在重污染企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)外部監(jiān)管手段結(jié)合使用，讓涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息公開化、流程化，接受來(lái)自第三方乃至社會(huì)大眾的監(jiān)督。

（三）注重環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)的人才嚴(yán)重不足，制約了我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也不專業(yè)規(guī)范。環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)是提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不可忽視的重要步驟。培養(yǎng)專業(yè)人才不能僅僅依靠企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，而必須從整個(gè)社會(huì)層面進(jìn)行培養(yǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及多種專業(yè)領(lǐng)域，如資源與可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等，專業(yè)人才的培養(yǎng)需要花費(fèi)大量的投入。大學(xué)可以專門設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科甚至專業(yè)，向社會(huì)輸出大量的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。同時(shí)，專業(yè)學(xué)科的開設(shè)和人才的培養(yǎng)也有利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷完善，使企業(yè)的環(huán)境信息披露更加規(guī)范。

（四）推進(jìn)重污染行業(yè)環(huán)境責(zé)任法制化

企業(yè)有對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境進(jìn)行保護(hù)的義務(wù)，尤其是重污染企業(yè)，其對(duì)環(huán)境的保護(hù)具有不可推卸的責(zé)任。國(guó)家和社會(huì)應(yīng)對(duì)重污染企業(yè)在環(huán)境保護(hù)上應(yīng)付的責(zé)任條例化法律化，明確不同污染程度的企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任程度，量化考核，將環(huán)境責(zé)任納入法制化的管理體系中。同時(shí)，完善立法，將合理的環(huán)境責(zé)任寫入相關(guān)法律，規(guī)范化重污染企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和會(huì)計(jì)信息披露行為。

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