制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及對策研究

李亞魯

（中國重型汽車集團有限公司，濟南250101）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模逐漸擴大，制造企業(yè)面對的競爭環(huán)境越來越復(fù)雜。制造企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中生存與發(fā)展，除了要關(guān)注財務(wù)指標的變化，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注非財務(wù)指標的變化，并建立以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。

一、當(dāng)前環(huán)境下制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）制造業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標存在偏差

我國制造業(yè)企業(yè)在運用全面預(yù)算管理和控制過程中，針對企業(yè)內(nèi)部的各項預(yù)算、管理和監(jiān)控等工作，都應(yīng)當(dāng)是從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標出發(fā)的，只有在考慮未來發(fā)展目標的基礎(chǔ)上，展開對其財務(wù)的預(yù)算管理和控制工作，才能使企業(yè)得到長足發(fā)展。然而目前我國制造業(yè)市場環(huán)境中有很多企業(yè)，在發(fā)展過程中都只注重設(shè)定的短期目標和局部利益，而忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標的主導(dǎo)地位。這種預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標存在偏差的現(xiàn)象，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算、監(jiān)控能力無法與企業(yè)戰(zhàn)略目標相符，限制了企業(yè)的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算的執(zhí)行控制力度對公司戰(zhàn)略目標的支撐遠遠不夠

由于預(yù)算帶有計劃的性質(zhì)，其是一種指導(dǎo)企業(yè)做出未來規(guī)劃的手段和工具，因此會受到環(huán)境、時間、地域等很多因素的影響，導(dǎo)致其可能無法支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的延續(xù)。我國制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度的缺乏主要體現(xiàn)為兩方面，第一，制造業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，需要對以上多方面的因素進行深入分析，并且要以制造業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基點，因此導(dǎo)致制造業(yè)預(yù)算指標的確定存在復(fù)雜性和片面性，進而致使財務(wù)預(yù)算與實際的生產(chǎn)能力不匹配。第二，制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理和控制能力不僅僅需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行預(yù)算，還需要從全局考慮，對企業(yè)生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的其他問題進行全面性的預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)控，而制造業(yè)企業(yè)對非財務(wù)指標的忽略也會導(dǎo)致其預(yù)算管理和監(jiān)控力度的缺失。

（三）預(yù)算管理部門設(shè)置不合理

科學(xué)、合理、完善的組織機構(gòu)是進行各項工作的前提，全面預(yù)算管理工作同樣需要相應(yīng)的組織機構(gòu)。預(yù)算管理機構(gòu)應(yīng)該包括預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理部門和預(yù)算執(zhí)行部門，預(yù)算管理委員會負責(zé)制定預(yù)算管理的規(guī)章制度和目標，預(yù)算管理部門是各項預(yù)算管理工作的責(zé)任部門，負責(zé)定期考核相應(yīng)的執(zhí)行部門，而預(yù)算執(zhí)行部門負責(zé)預(yù)算工作的具體實施。

（四）全面預(yù)算考評力度不夠

全面預(yù)算編制是制造業(yè)企業(yè)進行績效考核的重要依據(jù)，但是目前許多企業(yè)的全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行、考核之間關(guān)系并不密切，有些企業(yè)雖然將全面預(yù)算管理納入考評系統(tǒng)，但由于缺乏統(tǒng)一的考評標準，考核的內(nèi)容不明確，考核的標準比較隨意，并且在考核時會考慮私人關(guān)系導(dǎo)致考核制度存在缺陷。

（五）企業(yè)內(nèi)部各部門對全面預(yù)算管理的認識有片面性

制造業(yè)企業(yè)基層管理人員對全面預(yù)算的認識具有片面性，很多員工認為全面預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的事，財務(wù)部門做好預(yù)算，其他部門負責(zé)執(zhí)行就可以，在實踐過程中不能與財務(wù)部門進行有效的溝通，甚至有些業(yè)務(wù)部門將財務(wù)部門當(dāng)做對立面，認為預(yù)算不足是影響自己工作正常運行的障礙，最終使全面預(yù)算不能發(fā)揮其真正的效用。各執(zhí)行部門若不能對全面預(yù)算有正確的認識，將導(dǎo)致自己的工作與全面預(yù)算相脫節(jié)，預(yù)算工作將難以進行，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也就不能實現(xiàn)。

（六）不重視管理的系統(tǒng)性和全面性

全面預(yù)算作為一種現(xiàn)代化的管理手段，主要為制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)運作、產(chǎn)品銷售提供一種整體的解決方案。實施全面預(yù)算管理最主要的目的是幫助制造業(yè)企業(yè)在全面了解市場一些細小的變動的基礎(chǔ)上提供更好地措施和對策，同時，企業(yè)對其需要的預(yù)算進行共同編制、及時調(diào)整是全面預(yù)算管理的重中之重。雖然目前很多的制造業(yè)企業(yè)都在不同程度上開展了全面預(yù)算并設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算管理機構(gòu)，但這些機構(gòu)的職責(zé)往往在全面預(yù)算的編制過程中才能得到體現(xiàn)，在全面預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有實現(xiàn)對其進行全程的跟蹤調(diào)查，這就說明制造業(yè)企業(yè)并沒有足夠重視全面預(yù)算的全面性及系統(tǒng)性。

二、加強預(yù)算管理的措施

（一）形成以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算要實現(xiàn)與戰(zhàn)略目標的貼合，應(yīng)當(dāng)建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以經(jīng)濟效益的提高為中心的組織管理體系。在新的市場經(jīng)濟條件下，全面預(yù)算的組織建立需要以企業(yè)戰(zhàn)略為引導(dǎo)，合理規(guī)劃生產(chǎn)，發(fā)展儲備資源，對于大型制造業(yè)企業(yè)集團，還應(yīng)該對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設(shè)置，提高集團總部戰(zhàn)略與子公司戰(zhàn)略的默契度。不僅要深入市場研究，提高發(fā)展活力，積極轉(zhuǎn)變市場營銷策略，改變原有的銷售模式，還要強化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理職能，提高發(fā)展能力，通過預(yù)算管理考核體系與目標管理，保證資金的可變現(xiàn)性，落實各部門人員職責(zé)，以實現(xiàn)人才儲備與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合，優(yōu)化資源配置。

（二）用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的思維重塑企業(yè)的全面預(yù)算管理

對于制造業(yè)企業(yè)來說，全面預(yù)算是一項系統(tǒng)性的工作，不僅包括財務(wù)部門，還包括采購、生產(chǎn)、銷售等其他部門，全面預(yù)算的編制要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標、外部環(huán)境的變化以及內(nèi)部的框架體系等等因素。因此在當(dāng)前的環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的思維建立起企業(yè)自成體系的全面預(yù)算數(shù)據(jù)資源，結(jié)合ERP系統(tǒng)收集制造企業(yè)各部門的全面數(shù)據(jù)，通過掌握這些信息，建立覆蓋項目和成本等業(yè)務(wù)的全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)制造企業(yè)中預(yù)算與財務(wù)的緊密結(jié)合。實現(xiàn)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理，還需要合理配置預(yù)算管理人員，并且需要全面提升其綜合素質(zhì)，將預(yù)算管理責(zé)任細化到每一個具體的崗位上，使相關(guān)的信息能夠及時有效的獲取，以為全面預(yù)算編制的信息提取提供方便，同時加強各部門人員素質(zhì)，也是為了更好的進行信息收集和實現(xiàn)全面預(yù)算管理。在財務(wù)管理方面，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)人員的思維，從原來的以核算為重點，轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌橹攸c，使財務(wù)在全面預(yù)算的信息收集、編制、執(zhí)行、控制、考評等環(huán)節(jié)中發(fā)揮監(jiān)督和考核的作用。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行力度和監(jiān)督力度

企業(yè)進行預(yù)算編制之后，最重要的還是切實將其在實際工作中貫徹執(zhí)行，因此管理層應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮帶動作用，積極引導(dǎo)各單位、各部門加強預(yù)算管理工作。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，不僅要考慮企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展變化，還要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程結(jié)構(gòu)上的變化對于預(yù)算產(chǎn)生的影響。在特殊情況下，需要更改已經(jīng)確定好的預(yù)算金額，必須依據(jù)嚴格的變更程序進行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，防止違規(guī)操作，確保預(yù)算編制的準確性與預(yù)算執(zhí)行的正規(guī)性。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立專門的監(jiān)督部門，負責(zé)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及績效考評等環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督，對于相關(guān)部門不遵守預(yù)算編制要求或者隨意更改預(yù)算金額進行嚴格考核，對于周期較長的項目工程，要求執(zhí)行部門上報財務(wù)部預(yù)算的執(zhí)行情況，財務(wù)部定期或不定期的現(xiàn)場檢查并進行一系列的跟蹤調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)，通過預(yù)警系統(tǒng)與預(yù)算執(zhí)行的相互配合，確立風(fēng)險責(zé)任意識，及時發(fā)現(xiàn)非正常的企業(yè)活動，并及時予以解決，只有建立起嚴格的監(jiān)管機制，明確相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任范圍，才能督促各部門人員切實遵守預(yù)算編制要求，杜絕資金的濫用和虛報預(yù)算信息等現(xiàn)象。

（四）建立有效的考核和獎勵制度

推動企業(yè)全面預(yù)算戰(zhàn)略目標的實施，離不開企業(yè)全體員工的支持，因此制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個完善的考核和獎勵制度，不僅有利于提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作積極性，而且有利于提高各部門的工作效率，為企業(yè)謀得更長遠的經(jīng)濟效益。全面預(yù)算的考核與獎勵制度可以引入價值化的管理思路，以員工的價值貢獻為主，改變以往考核力度較小、私人因素在內(nèi)的弊端，定期對企業(yè)員工和經(jīng)營活動進行考核和評價，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況不斷地做出修正，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（五）加強對于預(yù)算管理人員的專業(yè)培訓(xùn)

全面預(yù)算管理人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力決定了企業(yè)進行預(yù)算管理的質(zhì)量。因此，如何培養(yǎng)或提升預(yù)算管理人員的素質(zhì)及技能，將成為制造業(yè)企業(yè)非常重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)在招聘相關(guān)職能部門人員時，對應(yīng)聘者的素質(zhì)及技能要嚴格要求，適當(dāng)提高入職門檻，可以保證預(yù)算管理及相關(guān)部門職員的素質(zhì)與技能，也是企業(yè)進行職工素質(zhì)與技能控制的一種重要的方式，制造業(yè)企業(yè)對已經(jīng)在職的預(yù)算管理及相關(guān)部門的職員要提供專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)課程，鼓勵員工學(xué)習(xí)新技術(shù)和新的管理手段，增強其分析問題的能力，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟狀況建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的ERP系統(tǒng)，同時應(yīng)該提高工作人員對于新系統(tǒng)的操作能力和適應(yīng)能力，提高預(yù)算管理工作質(zhì)量，為企業(yè)獲得長期的利益作保障。

（六）強化全面預(yù)算實施的系統(tǒng)性與全面性

制造業(yè)企業(yè)在進行預(yù)算編制時應(yīng)當(dāng)首先明確全面預(yù)算管理的目標、體系和流程，全面預(yù)算管理的目標應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，全面預(yù)算體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)從效益性和效率性兩方面著手，以最少的成本換取最大的產(chǎn)出；預(yù)算編制的流程涉及到企業(yè)運營活動的各個環(huán)節(jié)，同時還應(yīng)當(dāng)考慮外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等因素。制造業(yè)企業(yè)在進行全面預(yù)算管理工作時，還應(yīng)當(dāng)積極向行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)先進的管理辦法，并結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展階段和經(jīng)營狀況進行合理的預(yù)算編制，進一步提高全面預(yù)算管理水平。

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