“金稅三期”背后的稅收風險管理探討

朱 丹

(浙江經(jīng)濟職業(yè)技術學院，浙江 杭州 310018)

0 引言

稅收是國家財政收入的主要來源，主要由政府遵循相關法律規(guī)定征收。當今社會信息化發(fā)展速度越來越快，稅收征管體制改革也與時俱進融入了更多信息化技術，稅收制度在經(jīng)歷第二次改革之后更加健全和完善，人們的稅收風險意識也隨之加強。2018年全國稅務工作中提出要加強稅收風險管理，國家稅務機關也對新時代稅收風險進行評估，制訂了相關風險管理機制，“金稅三期”的上線更是完善了風險管理內容。

1 “金稅三期”概述

“金稅三期”是將互聯(lián)網(wǎng)技術與稅收管理相結合而進行的征管系統(tǒng)的創(chuàng)新，遵循一體化原則，組建統(tǒng)一規(guī)范的稅務應用系統(tǒng)平臺，通過運用計算機及互聯(lián)網(wǎng)，將稅務信息集中化處理，覆蓋全部稅種、工作流程、國地稅機關并與相關部門聯(lián)網(wǎng)的稅收管理信息系統(tǒng)。具體的來講，“金稅三期”是圍繞著“一個平臺、兩個處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的總體目標組建的，一個平臺是指將互聯(lián)網(wǎng)硬件與辦公軟件結合統(tǒng)一的技術平臺；兩個處理是指在統(tǒng)一的技術平臺基礎之上總局與省局實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理；三個覆蓋是指覆蓋所有稅種、覆蓋所有工作環(huán)節(jié)、覆蓋國地稅局及相關單位；四個系統(tǒng)是指征收管理、行政管理、外部信息及決策支持四大系統(tǒng)。

2 “金稅三期”管理系統(tǒng)的功能定位

“金稅三期”是在網(wǎng)絡硬件與基礎軟件基礎之上建立的，在此平臺上總局與省局實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中處理?！敖鸲惾凇本哂袕姶蟮臄?shù)據(jù)評估及云計算能力，該系統(tǒng)實施以來稅收征管效率顯著增長?！敖鸲惾凇钡降讖姶笤诤翁?，我們通過以下幾點可以體會。

2.1 企業(yè)信息全程追蹤

企業(yè)只要開具發(fā)票，將企業(yè)信息錄入系統(tǒng)內將實現(xiàn)企業(yè)信息自動留存，并可實現(xiàn)對企業(yè)的資金流、貨物流時時監(jiān)控。

2.2 開票軟件增加商品編碼

商品品目由商品編碼管控，商品的數(shù)量由單位編碼控制，如果被監(jiān)控，系統(tǒng)可實現(xiàn)對企業(yè)庫存狀況全掌握，大數(shù)據(jù)就可計算出增值額與庫存額。

2.3 信息全面互通

五證合一之后，實現(xiàn)了統(tǒng)計、稅務、社保等全面接口，在稅務系統(tǒng)內可實現(xiàn)對公積金、銀行賬戶、社保等的全面監(jiān)控。

2.4 風險預警提高

“金稅三期”系統(tǒng)加大對企業(yè)違規(guī)行為查處力度，對那些稅務防范意識較差的企業(yè)，稅務預警系統(tǒng)必將其揪出。

2.5 企業(yè)資產全面監(jiān)控

通過大數(shù)據(jù)分析，企業(yè)在發(fā)展過程中采購物品的固定資產發(fā)票，以及日?；ㄤN產生的費用，“金稅三期”系統(tǒng)可實現(xiàn)全面監(jiān)測。

3 “金稅三期”對企業(yè)稅務管控模式的變化

3.1 監(jiān)管過程的變化

以前稅務監(jiān)管主要是“事前事中監(jiān)管”，隨著“金稅三期”的全面應用，已實現(xiàn)對企業(yè)稅務的全過程監(jiān)管，全程監(jiān)管主要包括對發(fā)票、納稅事務的監(jiān)管。

(1)對企業(yè)發(fā)票工作的全程監(jiān)管。在“金稅三期”之前，稅務機關對企業(yè)發(fā)票的監(jiān)管只能進行事后管理，并且發(fā)票是否符合規(guī)定是否合法無法準確判斷。在“金稅三期”上線之后，實現(xiàn)了對企業(yè)唯一身份識別和編碼管理，企業(yè)間互不重復?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)中的稅收分類編碼系統(tǒng)能夠將企業(yè)開具的發(fā)票信息與稅務總局核定的稅收編碼關聯(lián)，根據(jù)分類編碼上標明的稅率及征收率開具發(fā)票。如果企業(yè)在開具發(fā)票時出現(xiàn)錯誤違規(guī)操作，該系統(tǒng)將自動預警并及時把信息傳遞給相關工作人員，進而可實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)票工作的全程監(jiān)管。

(2)對企業(yè)納稅工作的全程監(jiān)管。在“金稅三期”之前，稅務機關主要通過納稅申報事項對企業(yè)納稅事務開展監(jiān)管工作，這項工作主要集中在“事中”開展，在其它時間段內監(jiān)管力度相對較差。在“金稅三期”上線之后，稅務機關實現(xiàn)了對企業(yè)開具發(fā)票、納稅申報、申報審核的全程監(jiān)管。

3.2 稽查系統(tǒng)更加智能化

系統(tǒng)每天會產生上千萬的涉稅信息，“金稅三期”系統(tǒng)可自動分辨這些信息，大大提高稽查效率。“金稅三期”智能化系統(tǒng)可實現(xiàn)1200個風險指標篩查，對系統(tǒng)內數(shù)據(jù)分析可將問題業(yè)務篩選出。并且，“金稅三期”采納排隊理念，在派發(fā)任務工單時實行動態(tài)雙隨機發(fā)放，稅務工作人員無法預知調查核實的納稅人是誰，納稅人也不會知道誰來調查自己，將原來的“管戶”轉變?yōu)椤肮苁隆?。“金稅三期”智能系統(tǒng)實現(xiàn)了任務的自動篩選推送，同時明確了稅源管理方向，對實現(xiàn)稅務工作人員公正執(zhí)法與廉政建設有重要幫助作用。

3.3 稽查范圍擴大

“金稅三期”系統(tǒng)實現(xiàn)了稅務機關對企業(yè)稅務監(jiān)管，由抽樣稽查監(jiān)管轉變成全樣本監(jiān)控，實現(xiàn)了稽查范圍的全覆蓋。之前稅務機關對企業(yè)的稽查主要采取抽查方式，抽查的對象主要是納稅重點單位，現(xiàn)在通過“金稅三期”系統(tǒng)，稅務機關對企業(yè)稽查監(jiān)管變?yōu)槿珮颖颈O(jiān)控，實現(xiàn)了對所有納稅主體全面監(jiān)控，如果企業(yè)出現(xiàn)納稅申報異常、發(fā)票錯誤等問題系統(tǒng)將自動報警，系統(tǒng)可向稽查人員自動派單。這樣就可實現(xiàn)對納稅主體的全面監(jiān)管，而不再是部門樣本抽樣。

4 “金稅三期”工程建設背后的稅收風險

4.1 稅收征管風險管理意識淡薄

“金稅三期”系統(tǒng)工程建設之前，在我國各地區(qū)的稅收征管中，已經(jīng)明確了要以征納雙方權利與義務為前提，以稅收征管風險管理為導向，在專業(yè)化的基礎上，在現(xiàn)代化信息的支撐下，建設稅收征管體系，注重稅收征管風險管理。但在“金稅三期”實踐中，很多管理人員仍存在稅收征管風險管理意識淡薄的現(xiàn)象，忽視稅收風險管理機制仍需進一步完善的事實。

4.2 “金稅三期”管理要求與實際工作需求不匹配

現(xiàn)階段，“金稅三期”的應用尚處于修復和完善的過程，稅務工作人員在使用過程中，會遇到網(wǎng)頁打不開、記錄不完整、系統(tǒng)軟件卡頓、文書打印不規(guī)范等問題，再加上“金稅三期”系統(tǒng)至今仍缺乏一套明確的操作規(guī)范，業(yè)務流程方面仍不夠詳細，很多稅務工作人員都是邊操作邊摸索，給管理工作的順利開展造成嚴重困擾。

4.3 “金稅三期”系統(tǒng)設計與實際征管不適應

“金稅三期”系統(tǒng)在很多方面都與實際征管工作存在差異，“金稅三期”系統(tǒng)開展稅收征管業(yè)務，是遵循流程管理形式進行的，系統(tǒng)會根據(jù)征管工作流程的不同進行稅務工作的合理分配，而實際征管工作中，征管流程與計劃存在很多不同之處，稅務工作人員往往只注重利益的實現(xiàn)，對于各自的分工卻沒有加以明確規(guī)定。

4.4 “金稅三期”系統(tǒng)操作人員的操作能力還需進一步提高

“金稅三期”系統(tǒng)是在統(tǒng)一的技術平臺之上實現(xiàn)了對涉稅電子數(shù)據(jù)集中處理、儲存與管理。“金稅三期”的實際操作，要求操作人員具備較高水平的信息化操作能力。但在實際工作中，由于稅務工作人員工作負擔較重，很少有專門系統(tǒng)的學習軟件操作，造成很大一部分工作人員操作生疏。

5 “金稅三期”對稅收風險管理意見

5.1 增強稅收風險管理理念

隨著“營改增”全面實施、稅收管理網(wǎng)絡化、國地稅合并等一系列稅務改革進程的不斷深入，納稅企業(yè)的運營管理方式產生了較大變化，企業(yè)內部財務核算更加復雜，更多的信息技術融入其中。因此，在“金稅三期”背景下，應增強風險管理意識，在保證依法征管的前提下，以行業(yè)動態(tài)與企業(yè)實際規(guī)模為依據(jù)，對納稅企業(yè)實行分級管理，這是預防“金稅三期”背后蘊藏稅收風險的關鍵所在。

5.2 強化“金稅三期”信息采集制度

要將“金稅三期”稅收風險控制在安全范圍內，稅務工作人員要做好稅收風險預防工作，首先要重視稅收信息的采集，稅收風險的識別直接取決于數(shù)據(jù)信息的質量與標準，因此掌握高質量和更多數(shù)量的信息是稅收風險管理的前提與基礎，可見稅收信息采集的重要性，我們應從以下幾點規(guī)范信息采集工作。第一，進一步明確信息采集標準。稅收信息的采集包括兩方面內容，即內部信息采集與外部信息采集。內部信息采集主要指的是從內部征管系統(tǒng)中獲取發(fā)票、登記等各類信息；外部信息采集指的是對第三方稅收信息的數(shù)據(jù)采集，主要來源于政府職能部門。其次，還要進一步對信息采集主體加以明確?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)中的內部信息主要來源于稅務系統(tǒng)內部，可由稅務各級部門借助內部系統(tǒng)進行采集。最后，監(jiān)測信息采集的質量。稅收風險判斷可能會出現(xiàn)一定的錯誤，為了減少錯誤的發(fā)生，“金稅三期”所應用到的信息應保證準確無誤，對信息質量的控制應從信息來源和實際工作需求入手。

5.3 組建與“金稅三期”相匹配的稅收征管制度

為了更好的預防“金稅三期”稅收管理風險，需要組建與“金稅三期”相匹配的稅收征管制度。首先，明確劃分工作職責。我們可以采取統(tǒng)分結合的方法對“金稅三期”系統(tǒng)中的稅收風險中各方的風險管理職責進行明確劃分，制定包括稅收義務、稅收政策、稅收風險把控等方面在內的全面的、科學的稅收風險管理策略。其次，完善“金稅三期”稅收風險監(jiān)控機制。這項舉措涵蓋了對納稅人的監(jiān)控、稅務機關內部控制體系的進一步優(yōu)化、稅收風險評判機制的完善以及對影響稅收風險管理環(huán)境的強化追蹤等。最后，不斷完善“金稅三期”風險管理工作流程?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)風險管理需要各稅務部門之間不斷加強動態(tài)聯(lián)系，從對稅源的全面監(jiān)控著手，對稅收展開細致分析，對納稅進行全面評估，才能更好地開展稅收風險管理工作。

5.4 提高“金稅三期”隊伍工作能力

首先，對人力資源管理制度進行改革與完善，實行風險管理責任制，科學劃分稅務工作人員的工作職責，將風險管理職責具體落實到個人。其次，對人力資源進行合理分配。應開展人才選拔、競爭上崗、擇優(yōu)錄取等管理機制，通過嚴格考核機制充分發(fā)揮人力資源的作用。最后，定期對管理人員進行相關的技能培訓。隨著經(jīng)濟全球化，很多大中型企業(yè)業(yè)務可能拓展到國外市場，其稅收風險管理變得越來越復雜，企業(yè)的組織機構也隨之復雜化，這就要求對稅務工作人員定期開展技能培訓，提高業(yè)務水平。

6 結束語

“金稅三期”對我國稅務管理的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，它肩負著我國稅收征管制度改革的重任，是我國稅收體制與管理開展的一次深刻改革。當前“金稅三期”已全面實施，在國家政府部門的幫助支持下，勢必將推動我國經(jīng)濟發(fā)展提升一個新的高度，這有利于國家、政府、社會、納稅人之間的和諧發(fā)展，對國家穩(wěn)定、和諧起到重要作用。

[1] 山西省稅務學會課題組.“金稅三期”與完善稅收征管研究[J].山西財稅，2015,(1).

[2] 童潔.“金稅三期”背后的稅收風險管理微探[J].中國市場，2017,(17).

[3] 高原.企業(yè)往來賬中稅收問題探討[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2015，(22).