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    商品流通企業(yè)及其進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理探析

    2018-11-25 15:29:32太原旅游職業(yè)學(xué)院山西太原030032
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年19期
    關(guān)鍵詞:服裝類商品流通庫存商品

    (太原旅游職業(yè)學(xué)院 山西太原030032)

    一、商品流通企業(yè)概述

    商品流通企業(yè)又稱商業(yè)企業(yè),是指只從事商品銷售不進(jìn)行商品生產(chǎn)的企業(yè)。與工業(yè)企業(yè)包含供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段不同,商業(yè)企業(yè)只包含購進(jìn)和銷售兩個(gè)階段,不涉及成本核算問題。商業(yè)企業(yè)涉及的產(chǎn)品項(xiàng)目豐富多樣,例如:服飾、糧食、書籍、醫(yī)藥、煙草等,幾乎涵蓋了人們生活的方方面面。商品流通企業(yè)可以劃分為批發(fā)型企業(yè)和零售型企業(yè)。有的企業(yè)也可能兼營批發(fā)和零售兩種業(yè)務(wù)。

    (一)商品流通企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)

    1.批發(fā)型企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)。批發(fā)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品銷售給零售企業(yè),或者將商品銷售給其他生產(chǎn)企業(yè)。例如,經(jīng)營日用百貨的小型批發(fā)企業(yè),從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品之后再銷售給超市等其他零售企業(yè)繼續(xù)流轉(zhuǎn)。其經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)是:每次買賣商品的數(shù)量多、金額大,成批進(jìn)行,但是交易次數(shù)不太多。批發(fā)企業(yè)需要儲(chǔ)存特定數(shù)量的商品存貨,以確保正常銷售,隨時(shí)掌握商品的交易數(shù)量和金額。

    2.零售型企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)。與批發(fā)企業(yè)成批購進(jìn)、成批發(fā)出不同,零售企業(yè)是一件一件發(fā)出商品的。零售企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)(批發(fā)企業(yè))和消費(fèi)者之間的紐帶,從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品,轉(zhuǎn)售給消費(fèi)者,直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù),如大型百貨商場、超市等。其經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)是:所售商品品種多,交易次數(shù)比批發(fā)企業(yè)頻繁且數(shù)量零星,直接面對廣大消費(fèi)者。采用售價(jià)金額核算法,只反映商品金額不反映數(shù)量,因此需嚴(yán)格實(shí)施實(shí)物負(fù)責(zé)制,分柜組設(shè)置商品明細(xì)賬,增加“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

    (二)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

    1.產(chǎn)品成本計(jì)算的特殊性。由商品流通企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)可知,商品流通企業(yè)無生產(chǎn)環(huán)節(jié),不存在產(chǎn)品成本計(jì)算問題。

    2.存貨核算的特殊性。(1)工業(yè)企業(yè)存貨種類多,包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等,而商品流通企業(yè)存貨種類單一,主要是商品存貨。(2)雖然商品流通企業(yè)的商品種類單一,但是品種規(guī)格特別多。(3)存貨成本的計(jì)算問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨實(shí)際成本應(yīng)包括入庫前的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選整理費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用。但在商品流通企業(yè)中,存貨品種規(guī)格特別多,流轉(zhuǎn)速度快,有時(shí)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用合理分?jǐn)偟矫糠N產(chǎn)品中的會(huì)計(jì)工作量比較大。因此,附帶成本需要根據(jù)商品流通企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn),分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的規(guī)定

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,將商品購進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用包括商品的運(yùn)輸費(fèi)、商品的裝卸產(chǎn)生的費(fèi)用、商品的保險(xiǎn)費(fèi)等其他所有采購商品的成本費(fèi)用。將進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集,增設(shè)“進(jìn)貨費(fèi)用”科目,期末再根據(jù)商品的銷售情況,將進(jìn)貨費(fèi)用在留存商品和已銷售商品之間分?jǐn)?。已售商品?yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)商品的成本,計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”;留存商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入“庫存商品”。金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用,可直接計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,如何正確選擇進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出職業(yè)判斷。因此,在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),選擇合適的進(jìn)貨費(fèi)用核算模式。

    三、商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用三種會(huì)計(jì)處理方法比較

    例:2×18年12月3日,北京服裝商貿(mào)有限責(zé)任公司從北京鞋帽有限公司購進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋一批,不含稅價(jià)款10 000元,取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款已支付。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 000元,假設(shè)運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅,運(yùn)輸費(fèi)用已支付,商品已入庫。

    第一種方法:將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入庫存商品采購成本。

    借:庫存商品——服裝類11 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 600

    貸:銀行存款 12 600

    此方法將產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算到存貨成本中,入賬成本嚴(yán)格按照庫存商品的實(shí)際采購成本計(jì)算,做到賬實(shí)相符,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,與工業(yè)企業(yè)存貨成本核算口徑一致,便于進(jìn)行比較分析,可以為企業(yè)制定銷售價(jià)格提供準(zhǔn)確的成本資料。但是,如果商品品種較多且進(jìn)貨數(shù)量少,將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的工作量,難以有效開展會(huì)計(jì)管理工作。而且此方法不便于單獨(dú)分析存貨進(jìn)貨費(fèi)用的發(fā)生情況。

    第二種方法:增加“進(jìn)貨費(fèi)用”科目,期末將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷售商品和留存商品之間進(jìn)行分配。

    沿用上例,第二種方法下進(jìn)貨費(fèi)用的賬務(wù)處理如下(發(fā)生時(shí)先歸集):

    借:庫存商品——服裝類10 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 600

    進(jìn)貨費(fèi)用——服裝類1 000

    貸:銀行存款 12 600

    期末分配進(jìn)貨費(fèi)用:2×18年12月31日,假設(shè)“庫存商品——服裝類”賬戶期初余額為363 000元,本月有312 000元資金進(jìn)賬,期末余額為355 000元,“進(jìn)貨費(fèi)用——服裝類”的期初余額為19 056元,本月增加額16 584元??刹捎靡韵聝煞N分?jǐn)偡绞剑?/p>

    1.“費(fèi)用比例”分?jǐn)偡ā?/p>

    (1)進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算方法是:(庫存商品期初結(jié)存的所有進(jìn)貨費(fèi)用+本期增加的所有進(jìn)貨費(fèi)用)÷(庫存商品期初的所有余額+庫存商品在本期的所有增加額)=(19 056+16 584)/(363 000+312 000)×100%=5.28%

    (2)結(jié)存庫存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用(服裝類)=服裝類商品的期末余額×分?jǐn)偮?355 000×5.28%=18 744(元)

    (3)服裝類銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=服裝類商品總進(jìn)貨費(fèi)用金額-本期留存商品分?jǐn)偟慕痤~=19 056+16 584-18 744=16 896(元)

    根據(jù)計(jì)算結(jié)果可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

    借:主營業(yè)務(wù)成本——服裝類(進(jìn)貨費(fèi)用)16 896

    庫存商品——服裝類(進(jìn)貨費(fèi)用)18 744

    貸:進(jìn)貨費(fèi)用——服裝類35 640

    下月初,將庫存商品中包含的進(jìn)貨費(fèi)用用紅字沖回,轉(zhuǎn)回上月末計(jì)入庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用:

    借:進(jìn)貨費(fèi)用——服裝類18 744

    貸:庫存商品——服裝類(進(jìn)貨費(fèi)用)18 744

    2.“結(jié)構(gòu)比例”分?jǐn)偡ā?/p>

    (1)分?jǐn)偮?本期結(jié)存庫存商品金額÷(本期結(jié)存庫存商品金額+本期銷售庫存商品金額)=355 000÷(355 000+320 000)=0.5259

    (2)本期結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=本期應(yīng)分?jǐn)偟目傔M(jìn)貨費(fèi)用金額×分?jǐn)偮?(19 056+16 584)×0.5259=18 743(元)

    (3)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=服裝類商品總進(jìn)貨費(fèi)用金額-本期留存商品分?jǐn)偟慕痤~=19 056+16 584-18 743=16 897(元)

    “費(fèi)用比例”分?jǐn)偡ê汀敖Y(jié)構(gòu)比例”分?jǐn)偡ǖ挠?jì)算原理大致相同,計(jì)算結(jié)果也相似。在實(shí)際中,企業(yè)可選擇更具有實(shí)際意義的“結(jié)構(gòu)比例”分?jǐn)偡?。無論采用哪種分配方法,必須保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)口徑一致。

    第二種方法在“主營業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”賬戶中增加了進(jìn)貨費(fèi)用的金額,符合實(shí)際情況,與生產(chǎn)企業(yè)的存貨成本核算一致。使用分?jǐn)偮视?jì)算法,能夠簡化日常存貨采購成本核算的工作量,簡化單獨(dú)分析存貨進(jìn)價(jià)和存貨采購費(fèi)用的影響,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,完善存貨采購管理。但是,這種方法下月末計(jì)算工作量大,需要額外增加“進(jìn)貨費(fèi)用”科目,可能還會(huì)出現(xiàn)各月存貨采購費(fèi)用的人為調(diào)節(jié)。

    第三種方法:將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

    借:庫存商品——服裝類10 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 600

    銷售費(fèi)用 1 000

    貸:銀行存款 12 600

    將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,核算工作量最少,符合現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的實(shí)際。在運(yùn)用這種方法時(shí),要統(tǒng)一商品購銷核算口徑,在現(xiàn)有科目基礎(chǔ)上,滿足商品購銷管理的相關(guān)事項(xiàng),進(jìn)而確定商品的進(jìn)價(jià)指標(biāo)。但是該方法將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)存貨項(xiàng)目按照存貨買價(jià)列入,反映的存貨成本不真實(shí)。在當(dāng)期沒有銷售存貨的情況下,由于未銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用從其他存貨的銷售收入中獲得補(bǔ)償,導(dǎo)致利潤表信息不準(zhǔn)確。此外,當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用各期金額大幅變動(dòng)時(shí),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成果不穩(wěn)定。同時(shí),會(huì)造成存貨成本總體較低,從而不利于決策。

    四、商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用三種會(huì)計(jì)核算模式的適用范圍

    通過對進(jìn)貨費(fèi)用三種會(huì)計(jì)核算方式的分析與比較,本文認(rèn)為商品流通企業(yè)選擇什么樣的處理方式,應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行評估選擇。對于存貨采購費(fèi)用金額較大,商品種類不太多,不需要單獨(dú)考核進(jìn)貨費(fèi)用的批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)可采用第一種方法。第二種方法便于單獨(dú)考核存貨的進(jìn)貨費(fèi)用發(fā)生情況,但是不能正確確定存貨的采購成本。該方法適用于存貨進(jìn)貨費(fèi)用金額較大、品種規(guī)格多、采購業(yè)務(wù)量大的批發(fā)企業(yè)。對于一些中小批發(fā)企業(yè),雖然購進(jìn)商品數(shù)量較少,但是購進(jìn)商品的種類較多,每批進(jìn)貨費(fèi)用的分配工作量大,也可采用此方法。第三種方法不涉及進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)?,將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用,會(huì)導(dǎo)致存貨成本核算不準(zhǔn)確,適用于發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用少、購進(jìn)商品的品種多和發(fā)生業(yè)務(wù)頻率較高的零售企業(yè)。同時(shí),對可以簡化處理商品進(jìn)貨費(fèi)用和存貨成本管理寬松的批發(fā)企業(yè)也是適用的。

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