企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點(diǎn)

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）。《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，在減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)、保障納稅人合法權(quán)益等方面進(jìn)行創(chuàng)新，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點(diǎn)。

亮點(diǎn)一：憑證分類初亮相。《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進(jìn)行明確。《辦法》第八條規(guī)定，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

亮點(diǎn)二：收款憑證來減負(fù)?！掇k法》第九條規(guī)定了企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

亮點(diǎn)三：補(bǔ)救措施接地氣。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證，根據(jù)《辦法》第十三條、第十四條，可以分步驟實(shí)施補(bǔ)救措施，暢通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程。

亮點(diǎn)四：追補(bǔ)扣除消顧慮?！掇k法》第十七條規(guī)定，企業(yè)主動(dòng)沒有在當(dāng)年度進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

亮點(diǎn)五：分?jǐn)偡绞礁喕?。根?jù)《辦法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人的共同支出，采取分?jǐn)偡绞降?，取得外部憑證的一方以外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同支出的其他企業(yè)以取得外部憑證一方開具的分割單作為稅前扣除憑證。

亮點(diǎn)六：租用費(fèi)用切實(shí)際。企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)過程中，不可避免地會(huì)發(fā)生水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，在有些情況下，這些費(fèi)用是包含在租金中，有些情況下需要單獨(dú)支付?！掇k法》第十九條規(guī)定了不同處理方式下的稅前扣除憑證管理要求。

亮點(diǎn)七：境外支出定原則。《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。

亮點(diǎn)八：規(guī)范管理新理念。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。如對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。

亮點(diǎn)九：引導(dǎo)內(nèi)控減風(fēng)險(xiǎn)。一方面，《辦法》強(qiáng)調(diào)了稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅管理中的重要性，取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開換開要求等方面都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。（據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》）