關(guān)于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計發(fā)現(xiàn)的若干個共性問題及應(yīng)對思路

楊理程

摘要：背景：公立醫(yī)院管理中心組織開展的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計。目標(biāo)：加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的科學(xué)化、精細化管理。共性問題：一是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度更新不及時，二是醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整，三是醫(yī)院固定資產(chǎn)采購效率較低，四是醫(yī)院固定資產(chǎn)的供應(yīng)商管理缺失，五是醫(yī)院固定資產(chǎn)采購合同管理不完善，六是醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點管理不到位，七是醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢管理欠缺。結(jié)束語：通過審計發(fā)現(xiàn)問題、審計整改為積極落實、推動醫(yī)院固定資產(chǎn)管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理審計 共性問題 應(yīng)對思路

全國醫(yī)改大背景下，管辦分離機構(gòu)，公立醫(yī)院主管部門公立醫(yī)院管理中心，組織開展了所屬公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計。固定資產(chǎn)管理專項審計是提高公立醫(yī)院固定資產(chǎn)科學(xué)、精細化管理，保障國有資產(chǎn)安全，確保國有資產(chǎn)的保值增值的有效手段。由主管部門組織開展專項審計，一是有助于保障審計的獨立性，二是有助于對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中共同存在的問題提出有針對性的整改意見。下面筆者就本次專項審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的若干個共性問題。談幾點應(yīng)對思路。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計基本情況

（一）審計依據(jù)。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計主要依據(jù)一是國務(wù)院《關(guān)于改革和完善國有資產(chǎn)管理體制的若干意見》：二是財政部《關(guān)于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》：三是財政部第36號令《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》：四是財政部《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》：五是審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》：六是國家衛(wèi)計委的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。

（二）審計內(nèi)容。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計主要內(nèi)容一是審查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度建立、更新，以及相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)以及執(zhí)行情況：二是審計公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的明細賬及相關(guān)數(shù)據(jù)情況：三是審查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)采購以及合同執(zhí)行情況：四是審查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤點計劃、盤點執(zhí)行以及盤盈盤虧的處理情況：五是審查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢管理情況。

（三）審計方法。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計主要方法一是充分了解醫(yī)院固定資產(chǎn)外部的監(jiān)督環(huán)境?？紤]醫(yī)院固定資產(chǎn)管理相關(guān)的政策法規(guī)，財政部門的預(yù)算審批手續(xù)，主管部門的文件辦法；二是了解醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境，包括醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)，各相關(guān)崗位的職責(zé)分工，以及固定資產(chǎn)招標(biāo)采購工作中立項、采購、合同、驗收、登記等情況：三是通過穿行測試、實地觀察、詢問、查看、重新計算等方式檢查醫(yī)院各項固定資產(chǎn)相關(guān)制度、方案以及執(zhí)行情況的有效性，特別關(guān)注采購過程中授權(quán)、審批、職責(zé)分離情況：四是檢查醫(yī)院財務(wù)部門固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)管理部門實物臺賬、各科室固定資產(chǎn)實物臺賬以及標(biāo)簽粘貼的一致性，檢查固定資產(chǎn)新增、減少、折舊、處置、報廢、維護、盤點情況等。

二、審計發(fā)現(xiàn)的共性問題及應(yīng)對思路

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度更新不及時。經(jīng)查閱各醫(yī)院固定資產(chǎn)管理文件和制度發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)院制度陳舊，更新不及時，還存在有10年、甚至15年前的固定資產(chǎn)管理制度，部分醫(yī)院未根據(jù)國務(wù)院、財政部最新指導(dǎo)意見和有關(guān)辦法及時更新醫(yī)院自身的固定資產(chǎn)管理制度，制度文件規(guī)定有待更新、細化。

應(yīng)對思路：醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的更新完善納入公立醫(yī)院管理中心年度對醫(yī)院的績效考核。對沒有完成制度更新或者存在和國家、財政部等有關(guān)部門制度、文件及辦法沖突的，責(zé)令限期整改，整改不到位的，扣除醫(yī)院年度績效考核分數(shù)，影響醫(yī)院第二年財政補助總額的撥付。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整。檢查醫(yī)院固定資產(chǎn)“三賬一卡”發(fā)現(xiàn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)臺賬管理有待加強，財務(wù)部門固定資產(chǎn)臺賬和固定資產(chǎn)管理部門臺賬數(shù)據(jù)不一致，固定資產(chǎn)管理部門臺賬和各科室固定資產(chǎn)臺賬不一致，個別醫(yī)院僅財務(wù)部門存在固定資產(chǎn)臺賬，部分固定資產(chǎn)存放地點和臺賬登記地不一致，固定資產(chǎn)臺賬未及時更新，部分固定資產(chǎn)未粘貼標(biāo)簽，個別醫(yī)院固定資產(chǎn)存在賬賬、賬實不符的情況。

應(yīng)對思路：結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。一是細化對固定資產(chǎn)三賬一卡的管理要求，明確臺賬更新及維護的權(quán)責(zé)歸屬、工作程序及審核要求，確保臺賬更新及時、準(zhǔn)確二是明確固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥要求及工作程序，通過加強執(zhí)行、嚴(yán)肅追責(zé)等手段，杜絕科室間未經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門審批調(diào)撥資產(chǎn)現(xiàn)象。加強固定資產(chǎn)調(diào)撥管理；三是通過明確固定資產(chǎn)實物管理責(zé)任人及其權(quán)責(zé)，明確固定資產(chǎn)入庫后的標(biāo)簽粘貼、領(lǐng)用等要求，確保固定資產(chǎn)標(biāo)簽粘貼及時、準(zhǔn)確；四是通過加強日常巡查，檢查固定資產(chǎn)狀況，對標(biāo)簽損壞情況進行整改，發(fā)現(xiàn)未粘貼標(biāo)簽，及時處理：五是財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用科室應(yīng)當(dāng)每月對賬。如出現(xiàn)賬賬、賬實不符的，立刻查明原因，做到賬賬、賬實相符。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)采購效率較低。根據(jù)醫(yī)院的重要性水平以及不可預(yù)見性程序抽憑發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院普遍存在固定資產(chǎn)采購周期較長，超過一半的固定資產(chǎn)采購申請到財務(wù)付款周期在半年以上，約20%周期在一年以上。存在周期在兩年以上的采購項目。醫(yī)院固定資產(chǎn)采購效率較低。存在因醫(yī)院采購不及時，預(yù)算執(zhí)行不到位，難以及時滿足工作需求等風(fēng)險。

應(yīng)對思路：根據(jù)《關(guān)于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導(dǎo)意見（財庫【2016】99號）》要求，醫(yī)院一是要明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時間節(jié)點，比如醫(yī)療設(shè)備的使用科室負責(zé)人驗收時間限制為試運營的2周內(nèi)，驗收后財務(wù)部門3個工作日完成付款等方式提高采購效率：二是醫(yī)院要提早固定資產(chǎn)采購預(yù)算編制時間，把采購申請、可行性論證提前，充分調(diào)研固定資產(chǎn)需使用的場地、人員，減少固定資產(chǎn)采購后無場地安置。無人員配置等情況，固定資產(chǎn)采購預(yù)算批復(fù)后立刻執(zhí)行；三是醫(yī)院采購部門要加強市場調(diào)研，充分了解市場上同類固定資產(chǎn)的價格、質(zhì)量、維修保養(yǎng)等情況。匯總其他同行業(yè)機構(gòu)、部門對相關(guān)固定資產(chǎn)的評測、反饋情況，了解醫(yī)院常用固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，一旦使用科室提出相關(guān)采購需求能及時做出合理、科學(xué)的采購意向，減少比對和調(diào)研時間；四是醫(yī)院采購部門要定期培訓(xùn)，熟練掌握政府采購及醫(yī)院自行招標(biāo)等方式方法，加強對市政府集中采購目錄的學(xué)習(xí)，提高采購執(zhí)行的辦公效率。

（四）醫(yī)院固定資產(chǎn)的供應(yīng)商管理缺失。經(jīng)過觀察、詢問等方式，公立醫(yī)院管理中心所屬公立醫(yī)院固定資產(chǎn)每年采購金額龐大，但是大部分醫(yī)院對合作的供應(yīng)商沒有進行業(yè)務(wù)、資源評估，沒有建立可具操作性的供應(yīng)商評估管理制度，對供應(yīng)商的基本情況、資質(zhì)、供貨實力、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品使用情況、售后服務(wù)情況、價格水平、不良記錄情況等情況沒有建立供應(yīng)商臺賬管理。

應(yīng)對思路：醫(yī)院一是要建立供應(yīng)商評估管理制度，根據(jù)制度開發(fā)一套具有評估供應(yīng)商功能的信息化軟件：二是通過信息化軟件，對供應(yīng)商的各種信息進行有效錄入，必要時邀請第三方協(xié)助對供應(yīng)商提供信息的真實性、準(zhǔn)確性以及完整性進行審核：三是對掌握的供應(yīng)商信息。包括總體情況、信用情況、安全生產(chǎn)能力、技術(shù)能力、質(zhì)量情況、物流水平、節(jié)能環(huán)保等指標(biāo)進行評估，從而完善醫(yī)院自身的供應(yīng)商評估管理庫：四是根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)先考慮與各項指標(biāo)優(yōu)秀的供應(yīng)商進行合作，對良好、一般以及不合格的供應(yīng)商也要做好數(shù)據(jù)維護。便于以后年度采購參考。

（五）醫(yī)院固定資產(chǎn)采購合同管理不完善。經(jīng)過內(nèi)控訪談、穿行測試，部分醫(yī)院沒有合同管理的意識，沒有合同管理制度，沒有對合同編號，無法統(tǒng)計每年合同簽訂量，對合同的內(nèi)容沒有把關(guān)意識，容易引起合同糾紛，對合同是否有效履行沒有審核監(jiān)督，合同的歸檔管理散亂，存在各科室保存有合同原件的情況，特別是新建醫(yī)院，固定資產(chǎn)的采購頻繁，合同簽訂量大，合同管理的風(fēng)險更應(yīng)得到關(guān)注。

應(yīng)對思路：醫(yī)院一是要完善合同管理制度，設(shè)立合同管理崗，負責(zé)合同有關(guān)的事務(wù)性工作：二是聘請律師對合同的合規(guī)性、合法性以及存在的風(fēng)險進行審查：三是定期檢查和評價合同的履約情況，對未按合同約定履約的，采取約談、通告、黑名單等控制措施，促進合同的有效履行；四是針對新建醫(yī)院固定資產(chǎn)的采購頻繁以及合同簽訂量大等事宜。建議醫(yī)院必要時可通過邀請商務(wù)管理公司參與管理，在保障安全和商業(yè)秘密的前提下，協(xié)助新建醫(yī)院的合同管理。

（六）醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點管理不到位。經(jīng)查看醫(yī)院固定資產(chǎn)的相關(guān)文件規(guī)定發(fā)現(xiàn)，大部分醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點制度流于形式，沒有固定資產(chǎn)盤點實施方案。盤點的范圍不明確，組織程序和期限不清晰，盤點方式與步驟簡單、粗暴。盤點不受重視，盤盈、盤虧不追查原因，不辦理相關(guān)手續(xù)，存在長期掛賬現(xiàn)象。

應(yīng)對思路：醫(yī)院一是要制定詳細的固定資產(chǎn)盤點制度、年度盤點計劃，包括定期盤點，以及不具可預(yù)見性的不定期盤點，明確固定資產(chǎn)盤點工作的組織、職責(zé)、盤點方式、步驟等內(nèi)容：二是醫(yī)院要編制盤點總結(jié)報告，對于盤點過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理的問題進行分析，提出處理方法，促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的提升。盤點總結(jié)報告作為固定資產(chǎn)管理檔案留存：三是完善盤盈、盤虧的審核批準(zhǔn)手續(xù)。加強對待處理財產(chǎn)損溢科目的管理。

（七）醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢管理欠缺。經(jīng)過檢查、實地察看被審計醫(yī)院的固定資產(chǎn)報廢管理，醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢制度不完整，實施細則不明確，報廢臺賬不健全、報廢處理效率較低，待報廢實物存儲雜亂無序，固定資產(chǎn)是否達到報廢條件的審核不嚴(yán)謹，對人為破壞極少追究責(zé)任，報廢殘值不入賬，固定資產(chǎn)報廢管理工作不到位極易造成國有資產(chǎn)的流失。

應(yīng)對思路：醫(yī)院一是要按照國家、省市的最新報廢管理的相關(guān)要求，及時更新醫(yī)院自身的固定資產(chǎn)報廢制度；二是建立報廢臺賬，做好固定資產(chǎn)報廢前后現(xiàn)場拍照工作，確保資產(chǎn)安全完整：三是對于擬報廢、淘汰的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)管理部門要提出專業(yè)意見和技術(shù)鑒定：四是對重大固定資產(chǎn)報廢處置，應(yīng)聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行評估，采取集體審議審批制，建立集體審批記錄；五是完善固定資產(chǎn)報廢處理責(zé)任制，對使用固定資產(chǎn)的科室進行考核，分析原因，是正常運行出現(xiàn)的問題，還是人為造成的損壞，責(zé)任到人，避免由于不合理的固定資產(chǎn)報廢導(dǎo)致資金的流失。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理專項審計。是公立醫(yī)院管理中心推行對醫(yī)院固定資產(chǎn)目標(biāo)管理的重要抓手，通過專項審計發(fā)現(xiàn)的共性問題。要求醫(yī)院逐一進行整改。十九大之后，國家衛(wèi)計委第16號令《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》出臺。要求加強公立醫(yī)院審計工作，完善醫(yī)院審計監(jiān)督機制，筆者結(jié)合固定資產(chǎn)管理專項審計相關(guān)情況，以期為公立醫(yī)院審計工作提供些許幫助。