經(jīng)濟(jì)金融化下經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)

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（上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院上海201209）

一、經(jīng)濟(jì)金融化背景下經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家安全的重要內(nèi)容，當(dāng)今世界民粹主義和孤立主義抬頭，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題尤為重要。我國(guó)國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是其應(yīng)有職責(zé)。2015年12月中央和國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》明確指出維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家審計(jì)的重要目標(biāo)。原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義（2015）在其主編的《中國(guó)特色社會(huì)主義理論研究》一書中，將維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全定為國(guó)家審計(jì)當(dāng)前的首要任務(wù)?？v觀近30多年來的國(guó)際重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩事件，多以金融危機(jī)形式爆發(fā)。在我國(guó)，房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)高漲、2015年下半年的股災(zāi)、近年來社會(huì)資金的“脫實(shí)向虛”等社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)都與經(jīng)濟(jì)金融化相關(guān)。在2016年底的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了防范資金“脫實(shí)向虛”、由微觀審計(jì)向微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變等要求。經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)是關(guān)乎一國(guó)家或地區(qū)的帶有宏觀性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、前瞻性的宏觀審計(jì)，而目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)基本都是針對(duì)國(guó)企、金融企業(yè)、行政和事業(yè)單位等的微觀性的審計(jì)，因此，研究經(jīng)濟(jì)金融化對(duì)經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的影響，對(duì)基于微觀審計(jì)實(shí)現(xiàn)宏觀的經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

國(guó)外如日本、美國(guó)雖然早在上世紀(jì)80—90年代就提出國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的概念，但國(guó)外關(guān)于經(jīng)濟(jì)安全及其審計(jì)的專門研究較少。國(guó)外更多地是把經(jīng)濟(jì)安全與國(guó)家安全相聯(lián)系，從事件或問題入手分析國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。國(guó)內(nèi)早在上世紀(jì)90年代開始有專門研究國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的文獻(xiàn)。張幼文（1994）最早從經(jīng)濟(jì)全球化角度來認(rèn)識(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，之后有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的研究不斷涌現(xiàn)，如陳鳳英（2006）、雷家骕（2006）、顧海兵（2014）等，這些文獻(xiàn)，基本都從經(jīng)濟(jì)全球化角度，將國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全定義為抗擊外部沖擊的能力，同時(shí)，顧海兵等（2014）提出了經(jīng)濟(jì)安全研究應(yīng)強(qiáng)調(diào)宏觀性、歷史性、國(guó)情性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

國(guó)內(nèi)關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的研究主要集中在近年來的審計(jì)研究中，這些研究主要集中在三個(gè)方面：一是有關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念及其內(nèi)容；二是國(guó)家審計(jì)為什么能維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，即國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的依據(jù)；三是國(guó)家審計(jì)如何維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，即經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。還有的文獻(xiàn)就金融安全或地方債務(wù)與經(jīng)濟(jì)安全的審計(jì)進(jìn)行了專門研究（陳嵐、劉升華，2015；唐滔智等，2015；）

關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念與內(nèi)容，楊建榮（2009）根據(jù)新古典主義分析了國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是抵御外來風(fēng)險(xiǎn)沖擊的能力，就其外延來說，他認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題主要包括金融安全、能源安全、產(chǎn)業(yè)安全、環(huán)境安全、信息安全等，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全研究應(yīng)避免“泛化”傾向；左敏（2011）認(rèn)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全內(nèi)容主要是財(cái)政、金融、國(guó)有資產(chǎn)、民生、資源環(huán)境和國(guó)家信息等方面的安全；徐向真（2013）將國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念歸納為狀態(tài)、能力和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為三種含義；王善平（2012）認(rèn)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)獨(dú)立自主、經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定有序和可持續(xù)發(fā)展的條件和因素的總和。

關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的依據(jù)和實(shí)現(xiàn)問題，相關(guān)研究從不同角度論述了其審計(jì)依據(jù)和實(shí)現(xiàn)問題。如蔡春等（2009）從審計(jì)歷史、理論、法律、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及現(xiàn)實(shí)等五個(gè)層面論述了審計(jì)依據(jù)，并從創(chuàng)新審計(jì)模式與構(gòu)建經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)兩方面探討了實(shí)現(xiàn)路徑；曹越、姜麗平（2014）從受托責(zé)任理論和公共選擇理論論述了審計(jì)依據(jù)，并從監(jiān)測(cè)、鑒證、預(yù)防、預(yù)警、糾偏和修復(fù)六個(gè)維度論述了其實(shí)現(xiàn)機(jī)理；左敏（2011）從對(duì)公共權(quán)力、公共資源、公共政策、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)引致公共風(fēng)險(xiǎn)等方面的監(jiān)督論述了其實(shí)現(xiàn)路徑；徐向真、吳娜（2013）從國(guó)家審計(jì)的內(nèi)在特征和政府外在需求論證了審計(jì)依據(jù)；還有文獻(xiàn)從國(guó)家審計(jì)體制變革上探討其實(shí)現(xiàn)問題（徐向真，2013；尹平，2011； 曹越等，2015）； 周蘭、 李慧（2013）以政策性審計(jì)（宏觀審計(jì)）與非政策性審計(jì)（微觀審計(jì)）為核心，構(gòu)建了實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的政府模型；王素梅（2012）從國(guó)際審計(jì)體制比較角度論述了其實(shí)現(xiàn)問題；劉成立、蔡閆東（2011）從審計(jì)資源和其他資源的整合角度研究其實(shí)現(xiàn)問題。

諸多研究給本文提供了有益的參考價(jià)值，但以上關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)研究，很少涉及到經(jīng)濟(jì)金融化的影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)金融化背景下的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)研究尚欠缺，本文擬在這方方面對(duì)現(xiàn)有研究有所補(bǔ)充。

三、經(jīng)濟(jì)金融化概念及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

要研究經(jīng)濟(jì)金融化對(duì)經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的影響，首先要闡述經(jīng)濟(jì)金融化的概念及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，對(duì)這一問題國(guó)內(nèi)外的研究較為充分，諸多研究從不同側(cè)面和角度闡述了該問題，這里對(duì)相關(guān)已有研究和結(jié)論梳理如下，以備后文的進(jìn)一步論述奠定理論基礎(chǔ)。

金融化研究的權(quán)威學(xué)者Epstein（2007）將新自由主義、金融化和全球化并稱為20世紀(jì)80年代以來全球經(jīng)濟(jì)變革的三大進(jìn)程。2007年美國(guó)次貸危機(jī)后，“金融化”成為國(guó)外研究熱點(diǎn)。近年來“經(jīng)濟(jì)金融化”也成為我國(guó)金融領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，之前，國(guó)內(nèi)對(duì)該問題多以馬克思的虛擬資本演繹出的虛擬經(jīng)濟(jì)為研究對(duì)象。

西方不同流派經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)經(jīng)濟(jì)金融化研究觀點(diǎn)并不一致。西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的金融化主要是指利用金融技術(shù)及金融工具的不斷創(chuàng)新將實(shí)體資產(chǎn)置換為金融資產(chǎn)的過程（Blackburn，2006；Langley2008），其實(shí)就是金融發(fā)展理論，其理論基礎(chǔ)是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，該理論認(rèn)為金融深化與自由化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 關(guān) 鍵（Goldsmith，1969；Mckinnon，1973；Shaw，1973）， 該理論中的大多數(shù)實(shí)證研究表明，金融發(fā)展緩解了收入 分 配 不 平 等 （Beck et al.，2007；Jeanneney and Kpodar，2011 等）。西方激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)派多以馬克思主義為理論基礎(chǔ)，批判脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)的金融化導(dǎo)致生產(chǎn)萎縮和收入分配不平等（Roberts，2006；Callinicos，2010），在微觀上認(rèn)為金融化導(dǎo)致股東權(quán)益至上（lazonick and O′Sullivan，2000；Roberts，2006；lazonick，2012；Gonzálezand Sala，2013）。Epstein（2005）認(rèn)為，“金融化是指金融動(dòng)機(jī)、金融市場(chǎng)、金融參與者和金融機(jī)構(gòu)等在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的地位不斷提高的過程。后凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為金融化中“食利者”會(huì)抑制生產(chǎn)，要求政府對(duì)金融領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)（Crotty and Epstein，2008、2009；Crotty，2009）；調(diào)和學(xué)派注意到了福特積累體制的崩潰，研究了金融化下資本積累模式向金融資本積累模式的轉(zhuǎn)變（Boyer，2000；Aglietta，2000；Aglietta、Breton，2001），也有從經(jīng)濟(jì)周期理論的角度來解釋經(jīng)濟(jì)金融化現(xiàn)象，認(rèn)為金融化是生產(chǎn)衰退導(dǎo)致金融領(lǐng)域的繁榮（Arrighi，1994）。

國(guó)內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)金融化的研究多是對(duì)國(guó)外研究成果的介紹和總結(jié)（段平方，2012；周游、張成思，2016），或以“虛擬經(jīng)濟(jì)”、產(chǎn)業(yè)“空心化”、“脫實(shí)向虛”為題進(jìn)行的研究。周游、張成思（2016）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)金融化表現(xiàn)大致分為四大類：一是金融部門的日益膨脹；二是非金融部門的金融化；三是食利階層財(cái)富和權(quán)勢(shì)的膨脹；四是廣義的資產(chǎn)證券化。對(duì)經(jīng)濟(jì)金融化的原因及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究較為豐富 （如周長(zhǎng)富等，2016；魯春義；舒凱彤、韓雨霏，2016；劉篤池等，2016； 崔鵬偉，2013 等），這些研究大多認(rèn)為金融化的原因主要是實(shí)體經(jīng)營(yíng)困難、實(shí)體利潤(rùn)低微、貨幣超發(fā)，金融市場(chǎng)化、貿(mào)易金融開放等。對(duì)經(jīng)濟(jì)金融化的效應(yīng)分析多在承認(rèn)金融化對(duì)經(jīng)濟(jì)的正面作用的前提下，認(rèn)為金融化存在抑制生產(chǎn)、導(dǎo)致收入分配差距擴(kuò)大、加大經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)杠桿等經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。而且金融化對(duì)積累的社會(huì)結(jié)構(gòu)存在影響（丁曉欽、魯春義，2014）。商品金融化在拉大商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)空間時(shí)間的同時(shí)，使其價(jià)格脫離實(shí)際供求，加大商品價(jià)格波動(dòng)，導(dǎo)致通貨膨脹等 （牛桂千，2016；張成思等，2014）。企業(yè)金融化會(huì)導(dǎo)致股東利益至上，導(dǎo)致企業(yè)管理層過分追求財(cái)務(wù)收益，加大企業(yè)管理層和員工的收入差距等（蔡明榮、任世馳，2014）。以上不少研究從提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)和對(duì)金融領(lǐng)域的監(jiān)管等兩方面提出了治理經(jīng)濟(jì)過度金融化的建議。

四、經(jīng)濟(jì)金融化對(duì)經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的影響

關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念，徐向真（2013）將國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全概念歸納為狀態(tài)、能力和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的行為三種含義；王善平（2012）認(rèn)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)獨(dú)立自主、經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定有序和可持續(xù)發(fā)展的條件和因素的總和。關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的內(nèi)容，原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義（2015）認(rèn)為主要包括財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源環(huán)境安全、信息安全等六個(gè)方面。以下分別就以上所述的經(jīng)濟(jì)金融化的表現(xiàn)及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的具體內(nèi)容，闡述經(jīng)濟(jì)金融化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的影響。

（一）經(jīng)濟(jì)金融化使金融安全成為經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的首要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)金融化的首要特征表現(xiàn)為金融部門在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的比重與地位大幅提高，政府、社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體都與金融部門發(fā)生了千絲萬縷的聯(lián)系，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)都置于金融這一大網(wǎng)絡(luò)中。在經(jīng)濟(jì)金融化背景下，金融危機(jī)一旦發(fā)生，其危害性更廣、更深。因此，守住金融系統(tǒng)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)不發(fā)生系統(tǒng)性的危機(jī)成為經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的底線，即維護(hù)金融安全必將成為經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的首要內(nèi)容。在金融安全審計(jì)中要防止過度金融化、高杠桿化，要防止財(cái)政、國(guó)企和居民的高杠桿導(dǎo)致的金融危機(jī)。

（二）經(jīng)濟(jì)金融化下國(guó)有資產(chǎn)安全審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)的“脫實(shí)向虛”

經(jīng)濟(jì)金融化會(huì)抑制生產(chǎn)，隨著資產(chǎn)、商品金融化及其價(jià)格波動(dòng)的加大，股票、期貨、房產(chǎn)等金融市場(chǎng)上短期暴利機(jī)會(huì)的增加，不少國(guó)企受到暴利的誘導(dǎo)，會(huì)把主要精力放到金融投機(jī)上，而將微利的實(shí)體業(yè)務(wù)邊緣化。通過投機(jī)可能會(huì)博取短期的暴利，但罔顧金融市場(chǎng)上的巨大風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給國(guó)有資產(chǎn)安全帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)“脫實(shí)向虛”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不少國(guó)企熱衷于房地產(chǎn)、股市、匯市、資金理財(cái)、期貨等，在可能帶來巨額短期利潤(rùn)的同時(shí)給國(guó)有資產(chǎn)安全帶來的巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并可能導(dǎo)致其主業(yè)逐步失去競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）經(jīng)濟(jì)金融化下經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)要特別注意表外業(yè)務(wù)

經(jīng)濟(jì)金融化的一個(gè)重要特征是金融技術(shù)的不斷創(chuàng)新，這些創(chuàng)新往往會(huì)逃避金融監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)管理法規(guī)，將大量的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)置于表外，所以，在經(jīng)濟(jì)金融化下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)，要注意使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，要充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)其所從事的各種投資、投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，不能就報(bào)表論報(bào)表，要對(duì)企業(yè)表外的資產(chǎn)、負(fù)債，潛在盈虧進(jìn)行完整的審計(jì)。

（四）經(jīng)濟(jì)金融化下民生安全審計(jì)意義凸顯

經(jīng)濟(jì)金融化的效應(yīng)會(huì)加劇社會(huì)收入分配的不均，微觀層面上會(huì)導(dǎo)致股權(quán)至上，忽視職工的收入和利益。這種情況下民生安全審計(jì)的意義將更加突出。同時(shí)，為避免金融市場(chǎng)波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，用于民生保障的社保資金投資安全審計(jì)更為重要。所以在經(jīng)濟(jì)金融化背景下，維護(hù)民生安全審計(jì)，要從更廣義的價(jià)格穩(wěn)定、收入分配、職工權(quán)益保障、社會(huì)保障資金安全等多方面來評(píng)價(jià)民生安全問題。

（五）經(jīng)濟(jì)金融化賦予了信息安全的全新含義

經(jīng)濟(jì)金融化下，尤其是在全球金融化背景下，國(guó)家和大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息安全將更加重要。一旦國(guó)家和大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息、投資活動(dòng)被對(duì)手知悉，就可能導(dǎo)致未來產(chǎn)供銷和投資上處于不利地位，甚至導(dǎo)致巨大的投資損失。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)金融化下，也要注意一些非商業(yè)秘密的經(jīng)濟(jì)信息的透明公開，尤其是金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)信息的透明公開，至少在政府層面要及時(shí)掌握整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，只有政府及時(shí)掌握豐富的經(jīng)濟(jì)信息，才能準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)狀況，為可能的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)案。

（六）經(jīng)濟(jì)金融化下國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)需關(guān)注苗頭性、普遍性的問題

經(jīng)濟(jì)體的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)往往開始表現(xiàn)為苗頭性的、不會(huì)引起關(guān)注的問題。系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)多是人們沒有意識(shí)到的“風(fēng)險(xiǎn)”，被預(yù)知到、被防范的“風(fēng)險(xiǎn)”一般不會(huì)真正帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。所以，在經(jīng)濟(jì)金融化下，國(guó)家審計(jì)部分在微觀審計(jì)中，要注意財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)等一些普遍性的、苗頭性的風(fēng)險(xiǎn)隱患，要及時(shí)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查研究，做到防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽。