銀行財(cái)務(wù)審核中審計(jì)的應(yīng)用

敖登圖雅

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及銀行業(yè)的不斷進(jìn)步，在與世界上其他國家銀行的審計(jì)工作相比較下我們發(fā)現(xiàn)，我國銀行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審核的審計(jì)在審計(jì)理念、工作效率、工作方式方法以及審計(jì)的價(jià)值意義等方面還有著十分明顯的差距。因此，認(rèn)真分析和探討審計(jì)在我國當(dāng)前銀行財(cái)務(wù)審核中的應(yīng)用，以及進(jìn)一步健全和完善我國銀行領(lǐng)域的審計(jì)工作機(jī)制就顯得十分必要。

一、對銀行財(cái)務(wù)審核中的審計(jì)工作相關(guān)問題的探討

1.銀行審計(jì)的總體思路。眾所周知，在進(jìn)行銀行財(cái)務(wù)審核審計(jì)的過程中，務(wù)必遵照一定的工作思路，基本包括以下三個(gè)方面：首先，評估和預(yù)測銀行的內(nèi)部控制，對其可靠性做出科學(xué)而客觀的判斷;其次，測試業(yè)務(wù)項(xiàng)目貸款種類、余額以及收入。這一類型的測試通常采取抽樣調(diào)查的方法，選取頗具普遍意義的樣本進(jìn)行測試;而測試的內(nèi)容則往往具有一定的不確定性，會(huì)因?yàn)殂y行性質(zhì)、貸款種類、審計(jì)方法的不同而不同;第三，審計(jì)貸款的真實(shí)性。主要核對貸款資金的流向、用途以及劃撥方式，認(rèn)真核對和分析銀行的貸款臺(tái)賬以及合同記錄，確定貸款是否真實(shí)存在。

2.銀行審計(jì)的主要內(nèi)容。就目前銀行財(cái)務(wù)審核中的審計(jì)工作來看，銀行審計(jì)工作主要包括了以下幾部分主要內(nèi)容：首先，核對銀行各類資金的支付、收入以及利息記錄情況;其次，核對信貸資產(chǎn)的價(jià)值、真實(shí)性以及可靠性;第三，核對銀行各類財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)和說法，是否符合法律法規(guī)的要求，是否完整、真實(shí)、可靠。

3.銀行審計(jì)的工作重點(diǎn)。在銀行財(cái)務(wù)審核的審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾方面的工作重點(diǎn)：首先，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)特別注意重復(fù)出現(xiàn)的借款人及其相關(guān)聯(lián)的借款人;其次，應(yīng)特別注意損失貸款的資金數(shù)目、形成的原因以及相關(guān)的責(zé)任認(rèn)定;第三，認(rèn)真審計(jì)不良信貸，分析并確定該類信貸的具體數(shù)量、所屬級別、占用的比例以及潛在存在的風(fēng)險(xiǎn)和危害。

二、進(jìn)行銀行財(cái)務(wù)審核中審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)注意的問題

1.逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)到現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)化。理念的不斷更新，是推動(dòng)銀行審計(jì)工作不斷向前發(fā)展的不竭動(dòng)力。在目前的銀行審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式即為合規(guī)審計(jì)，該類審計(jì)雖然不會(huì)帶來影響較大的金融風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，但因其僅僅局限于操作層面的審計(jì)而越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展要求。而所謂的管理審計(jì)，則是今后銀行審計(jì)的主流趨勢，基本包含了管理層決策行為審計(jì)以及銀行財(cái)務(wù)管理審計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域。因此，逐步實(shí)現(xiàn)由合規(guī)審計(jì)到管理審計(jì)轉(zhuǎn)化，是未來銀行財(cái)務(wù)審核中審計(jì)工作的努力方向。

2.與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)方法。根據(jù)銀行發(fā)展?fàn)顩r以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)特征，應(yīng)不斷與時(shí)俱進(jìn)地革新審計(jì)方法，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。一方面，各類銀行將非現(xiàn)場審計(jì)的方法納入到日常的審計(jì)工作當(dāng)中去。所謂的非現(xiàn)場審計(jì)就是指借助于計(jì)算機(jī)運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對數(shù)據(jù)庫中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)展開審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)銀行各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的電子化。非現(xiàn)場審計(jì)這一審計(jì)方法的優(yōu)勢在于，擴(kuò)大了審計(jì)數(shù)據(jù)的來源齊全、提高了審計(jì)工作效率，同時(shí)在一定程度上降低了審計(jì)成本。另一方面，在銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)特別注重采用團(tuán)隊(duì)審計(jì)的方法。所謂團(tuán)隊(duì)審計(jì)指的是在審計(jì)某一業(yè)務(wù)的過程中，從審計(jì)方案的策劃和制定到審計(jì)行為的實(shí)施以及審計(jì)后期的總結(jié)，都擺脫個(gè)體審計(jì)的行為，采用團(tuán)隊(duì)式的審計(jì)方法。這種集體性質(zhì)的審計(jì)方法，可以最大限度地發(fā)揮大眾的聰明才智，規(guī)避個(gè)體審計(jì)行為帶來的局限性和低效性，能夠更好地找出審計(jì)工作的突破口，有利于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，并且提出建設(shè)性的意見和措施。

3.完善銀行審計(jì)制度，規(guī)范銀行審計(jì)流程。健全的審計(jì)制度和規(guī)范的審計(jì)程序，是確保銀行財(cái)務(wù)審核中的審計(jì)順利進(jìn)行的必要條件。因此，銀行要加強(qiáng)對審計(jì)工作的制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范和完善審計(jì)工作的基本程序。一方面，要建立健全銀行財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)制度，明確責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要從銀行審計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，努力建立一套完整高效的審計(jì)工作基本操作流程，從審計(jì)方案策劃、實(shí)施到下達(dá)的審計(jì)意見、決定或催辦通知，在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行落實(shí)、查證，以此提升銀行審計(jì)的工作效率、科學(xué)性以及有效性。

通過以上的分析和討論可知，銀行財(cái)務(wù)審核中的審計(jì)是銀行日常管理中一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。因此，必須深入研究和切實(shí)把握審計(jì)在銀行財(cái)務(wù)審核中應(yīng)用，了解銀行審計(jì)的總體思路、主要內(nèi)容和工作重點(diǎn)，認(rèn)真了解當(dāng)前銀行財(cái)務(wù)審核中審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)注意的問題，以求對銀行審計(jì)方式的進(jìn)行革新，全面提高銀行審計(jì)工作水平，從而提高應(yīng)對國際競爭的能力。