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    《大憲章》中稅收法律主義的源流

    2018-11-16 09:40:20王月王磊
    法制與社會 2018年30期
    關(guān)鍵詞:源流

    王月 王磊

    摘 要 《大憲章》是英國歷史上第一份具有多重屬性的重要法律文件,它不僅是英國稅收法律主義的源流,還是英國憲政制度的開端,并且開創(chuàng)了民主與法治的先河?!洞髴椪隆分貥?gòu)了當(dāng)時英國封建制度下的稅收法律關(guān)系,稅收法律主義的思想延續(xù)發(fā)展到今天,并成為法治國家的重要支撐。

    關(guān)鍵詞 《大憲章》 稅收法律主義 源流

    作者簡介:王月、王磊,中共江蘇省委黨校法政教研部,碩士研究生,研究方向:憲法學(xué)與行政法學(xué)。

    中圖分類號:D9561 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A DOI:10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.10.243

    一、《大憲章》的基本概況

    (一)《大憲章》產(chǎn)生的過程

    1215年,面臨內(nèi)外交困的嚴(yán)峻形勢,約翰王被迫和貴族達(dá)成協(xié)議,簽署了具有里程碑意義的《大憲章》。

    在諾曼征服之前的英格蘭傳統(tǒng)社會中,英王和貴族以及其他群體之間的關(guān)系是比較緩和的。一般來說,英王擁有全國所有土地當(dāng)中的一小部分,大部分土地采用采邑的形式分封給了貴族。英王憑借這部分擁有所有權(quán)的土地來保障王室的基本生活水平,但是由于戰(zhàn)爭以及其他方面的需要,國王還需要向貴族等群體進(jìn)行較為合理的征稅。然而,這種平緩的關(guān)系自1066年威廉一世正式登基加冕為英王時發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。威廉一世將法蘭西的封建統(tǒng)治帶到英格蘭,沒收反抗的貴族的土地,分封給自己的追隨者,建立起專制統(tǒng)治的封建秩序。自威廉一世開始,到1215年約翰王簽署《大憲章》結(jié)束,由于連年戰(zhàn)爭的龐大軍費(fèi)開支,最終落到農(nóng)民身上的稅負(fù)逐漸增加到難以緩和的地步。1213年,男爵要求約翰王以《自由憲章》為依據(jù)承諾保障人民的自由。1215年,男爵將制定好的《男爵條例》(與《大憲章》類似)送交約翰王,遭到其拒絕。結(jié)果,男爵聯(lián)合起來使用武力,逼迫處于孤立無援的約翰王簽署《大憲章》。

    (二) 《大憲章》產(chǎn)生的稅制原因

    分析1066年諾曼征服前后兩個時期的稅收制度,會發(fā)現(xiàn)有很大不同。在諾曼征服之前,至少在諾曼底式的純粹的封建社會里,統(tǒng)治階級內(nèi)部還是盛行封建民主風(fēng)氣的,稅收理念里彌漫著契約精神。 對于征收的稅種和稅率等稅收要素,英王會和貴族進(jìn)行一定意義上的協(xié)商?!凹{稅必須獲得納稅人同意這個原則”成為約束國王和貴族之間的不成文習(xí)慣,承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),謹(jǐn)慎遵守契約。一方面,貴族擁有土地,直接控制農(nóng)民,擁有合法的軍隊來支撐地區(qū)的安全保障,有著獨立的經(jīng)濟(jì)地位和軍事地位;另一方面,有光榮血統(tǒng)和尊貴地位的貴族,還有一些擁有圣職的教士,這些有政治地位的人組成納稅的群體。伯爾曼先生認(rèn)為,領(lǐng)主和封臣之間的關(guān)系不是一種單向的支配與服從關(guān)系,而是一種以互惠互利為前提的契約關(guān)系,就像一種婚姻契約。

    而在諾曼征服以后,英王擁有全國土地的所有權(quán),分封給對自己效忠的貴族,對內(nèi)有至高無上的權(quán)威。因此,英王可以隨意對貴族以及其他納稅群體征收更多的賦稅,甚至沒收教會所有的財產(chǎn)。英王憑借著權(quán)威和武力打破了和貴族之間的平衡關(guān)系,拋棄了稅收契約的精神?!罢魇毡仨毇@得納稅人同意”的傳統(tǒng)習(xí)慣和“國王靠自己的收入生活”的財政慣例失去了制約英王行為的效用。也就是說,貴族制定的《大憲章》就是要求英格蘭的稅制恢復(fù)到諾曼征服以前的封建傳統(tǒng)習(xí)慣。而《大憲章》的產(chǎn)生代表了英國稅收法律主義源流的開端。

    二、《大憲章》的稅收法律主義

    (一)《大憲章》的稅收內(nèi)容

    《大憲章》由引言和63條正文組成,內(nèi)容龐雜,主要是保障封建貴族及某些騎士、市民的某些利益,限制國王的權(quán)力。因此,《大憲章》從第2條開始的后面很多條款都規(guī)定了與稅收相關(guān)的內(nèi)容。而稅收問題是現(xiàn)代國家民主法治的起點和淵源。 正如哈耶克所言,憲法本身就是稅收民主革命的產(chǎn)物,并且一經(jīng)確立,便取得了邏輯上的首位性。

    具體來說,《大憲章》是按照類別詳細(xì)規(guī)定了包括領(lǐng)地繼承與監(jiān)護(hù)、繼承人婚姻及遺孀之財產(chǎn)、兵役免除稅與協(xié)助金、騎士及自由持地人之服役、王室物資征發(fā)權(quán)和通行稅等方面的內(nèi)容。第2條至第5條是關(guān)于領(lǐng)地繼承與監(jiān)護(hù)的內(nèi)容,例如“伯爵、男爵或其他承擔(dān)騎士役之直屬佃戶亡故,繼承人已經(jīng)成年者,繳納領(lǐng)地繼承稅”,“若繼承人尚未成年,其成年之后即可獲得領(lǐng)地之繼承權(quán),無需繳納繼承稅?!钡?條至第8條規(guī)定繼承人婚姻及遺孀之財產(chǎn)的內(nèi)容,例如“丈夫亡故后,孀妻應(yīng)立即無障礙而獲得其嫁妝,并繼承遺產(chǎn),不繳納任何費(fèi)用?!钡?6條和第29條規(guī)定騎士及自由持地人之服役,“任何人不得以占有騎士采邑而被強(qiáng)迫要求承擔(dān)更多服役義務(wù),或自由持地人亦不得被強(qiáng)迫要去承擔(dān)多于合理負(fù)擔(dān)之服役義務(wù)?!钡?8條、30條和31條規(guī)定王室物資征發(fā)權(quán),“王室總管或其他基層官吏,不得擅自采摘任何人之玉米,或獲取任何人之其他動產(chǎn),除非其當(dāng)場交付現(xiàn)金,或與賣主達(dá)成協(xié)議延期付款?!倍顬榻?jīng)典的條款是:除封建義務(wù)所規(guī)定的貢款賦稅外,“王國內(nèi)不可征收任何兵役免除稅或捐助,除非得到本王國一致的同意”(第12條);“為了對某一捐助或兵役免除稅的額度進(jìn)行討論并取得全國的同意,國王應(yīng)發(fā)起召集大主教、主教、寺院長老、伯爵和大男爵等等開會,討論研究征款事宜”(第14條)。在當(dāng)時看來,這兩個條款僅規(guī)定“兵役免除稅與協(xié)助金”,但是經(jīng)過后世專家學(xué)者的研究,有財稅學(xué)者認(rèn)為,這就是現(xiàn)代意義上“議會課稅權(quán)”和“無代表不納稅”的稅收法律主義思想的萌芽和開端。

    有些條款雖然沒有直接規(guī)定稅收內(nèi)容,但它們和稅收也有一定的聯(lián)系,至今仍然具有法律效力。例如以下的“三條半”:第1條,“英國教會當(dāng)享有自由,其權(quán)利將不受干擾,其自由將不受侵犯”;第13條,“保證倫敦城、五港同盟以及其被授予皇家憲章的市鎮(zhèn)的自由”;第39條,“任何自由人,如未經(jīng)其同級貴族之依法裁判,或經(jīng)國法裁判,皆不得被逮捕、監(jiān)禁、沒收財產(chǎn)、剝奪法律保護(hù)權(quán)、流放,或加以任何其他損害”;第40條(在1225年成為第37條的一部分),“不得向任何人出售、拒絕、或延擱其應(yīng)享之權(quán)利與公正裁判”。隨著時代的變遷,《大憲章》的核心內(nèi)容成為英國法治進(jìn)程中不可或缺的組成部分。

    (二)《大憲章》具體條款的法律分析

    第12條和第14條規(guī)定,征收兵役免除稅應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵鯂恢碌耐?,并且需要與代表開會討論決定。與現(xiàn)代意義上的議會課稅制度和“無代表不納稅”的原則相比較,拋開前后兩者內(nèi)涵大小與深度的不同,我們能看出其具有很大程度的相似性。議會的重要職能包括決定國家、國民的重大事項,而稅收關(guān)乎到人民群眾的生存權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。從這里能更好理解,人民聚集一起討論稅收內(nèi)容,對抗王權(quán)的統(tǒng)治,這是議會形成的重要原因。人民或人民代表的同意是課稅的前提和基礎(chǔ),人民或人民代表經(jīng)過法定程序組建議會機(jī)構(gòu),決定課稅和征收事項。從實踐當(dāng)中看,“王國一致的同意”這個原則指導(dǎo)英國各個階層的代表組建議會,逐漸掌握了課稅權(quán)?,F(xiàn)在來看,世界上很多國家都是這樣做的,他們既是法治國家,也是發(fā)達(dá)國家,包括北美和歐洲很多國家。其他很多國家也都在朝著這個方向去努力,這不是巧合,而是人類社會發(fā)展的普遍規(guī)律,國家、社會發(fā)展到一定程度所必要經(jīng)過的階段。

    “無代表不納稅”原則在學(xué)界有普遍的共識,正式起源于美國在英國殖民統(tǒng)治期間,認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)在英國議會有代表,在投票通過之后才可以進(jìn)行征稅。美國革命家和法學(xué)家從英國這里找到了依據(jù),提出了抗?fàn)幉缓戏ǘ愂盏目谔??!洞髴椪隆芬?guī)定,“國王應(yīng)發(fā)起召集大主教、主教、寺院長老、伯爵和大男爵等等開會,討論研究征款事宜”,教會有自己的獨立財產(chǎn)和土地,貴族包括伯爵、男爵都有私有的采邑,這類群體成為代表,共同商議征稅事宜。這是“無代表不納稅”原則的根源和源頭。雖然這個時期英國底層農(nóng)民沒有成為代表,但是伯爵、男爵的納稅受到法律保護(hù)之后,農(nóng)民也可以成為直接受益者。而后期的發(fā)展過程中,議會代表逐漸由底層占據(jù)多數(shù),由此,人民開始掌控議會權(quán)力,走向民主法治的道路。

    對于美國提出“殖民地議會決定稅收,而非英國議會”的主張,英國斷然拒絕,并通過法案強(qiáng)制征稅。英國當(dāng)時著名的思想家埃德蒙·柏克做出重要論斷:美洲人不可能接受英國的課稅,如果英國不妥協(xié),美洲人將攻擊英國課稅權(quán)的基礎(chǔ),即主權(quán)問題。之后,事情發(fā)展如柏克斷言一樣,美國發(fā)表《獨立宣言》,并最終脫離英國統(tǒng)治而獨立。

    美國從1215年《大憲章》認(rèn)識到稅收的本質(zhì),又從英國議會和財稅征收的幾百年發(fā)展中提煉出“無代表不納稅”的原則。從《大憲章》整個文件來看,這是英國稅收法律主義的源頭和開端,從這里起源,流過八百多年,影響到世界各個角落。

    (三)《大憲章》稅收制度的法理基礎(chǔ)

    《大憲章》的稅收制度有著深刻豐富的法理基礎(chǔ)和思想,包括自然法、習(xí)慣法和契約精神。浸透著自然法、習(xí)慣法和契約精神的稅收制度,閃爍著自由、民主和法治的光輝。

    在英格蘭的早期,自然法指的是那個更原始的風(fēng)俗習(xí)慣。這是遵從自然、受大家認(rèn)可的法律,國王也要像普通人一樣遵從自然法。那個時期通行的一條基本原則是王在法下,王低于法律,受法律的限制。法學(xué)家布萊克頓就堅持這個原則,持有這樣類似的觀點,王不在任何人之下,但在上帝和法律之下,法律造就了國王,如果一個地方是由意志而非法律統(tǒng)治,也就不會有國王。這并非只是一種空洞的理念訴求,而是確確實實的社會存在。 因此,國王也要遵守的自然法是《大憲章》的法理基礎(chǔ)。而習(xí)慣法也是如此,構(gòu)成了《大憲章》的根基。習(xí)慣法的核心在于遵從過去的做法,不輕易隨意加以改變。在成文法或者法律規(guī)則不成熟的年代,沒有成文的規(guī)則可以遵守了,遵循先前的習(xí)慣是一個很合理的方式,并且能促進(jìn)國家和社會的穩(wěn)定。在后來,習(xí)慣法支配的領(lǐng)域越來越大,成為社會生活的重要支撐,習(xí)慣法能夠達(dá)到?jīng)Q定前一時代法律遺產(chǎn)的命運(yùn)的地步。習(xí)慣法成為法律唯一的有活力的源泉,甚至于只是對習(xí)慣法進(jìn)行解釋即能夠制定出法律。在當(dāng)時的英國人看來,由習(xí)慣演化而來的習(xí)慣法是千百年來社會約定俗成的產(chǎn)物,是世代先人生活智慧的結(jié)晶,它先于國家和政府而存在,具有外在于和超越于一切現(xiàn)世權(quán)威的自主性和神圣性。與財稅相關(guān)的不成文的風(fēng)俗習(xí)慣成為約束英王和納稅群體的重要方式,后世的英王也要嚴(yán)格遵守,不能肆意破壞。早期的習(xí)慣法劃定了英國未來法治發(fā)展的走向,此后,英國就沿著這個方向義無反顧地一路走下去。

    當(dāng)自然法和習(xí)慣法不能維持國王和其附庸者的關(guān)系時,就要訴諸契約,協(xié)商處理,這個時候稅收契約精神成為解決問題的重要方式。從政治秩序看,在威廉政府英格蘭之前,男爵在諾曼底不僅是其附庸,而且還是其執(zhí)政顧問,這種封建傳統(tǒng)也被帶到了新大陸。從實踐來看,英王在作出重大決策之前,總要召開御前委員會,召集男爵進(jìn)行商議,也包括稅收問題。由稅收契約精神的土壤中生長出“征稅必須獲得納稅人同意”的理念,相反,這種理念也促進(jìn)著稅收契約精神能夠在長久的英王統(tǒng)治的過程中發(fā)揮重要作用。

    三、《大憲章》的意義和評價

    在英美歷史上,追求自由和憲政的努力經(jīng)常是從反抗或者限制政府的征稅權(quán)開始的。 正如埃德蒙·柏克所言:“在我國,自古以來爭取自由的偉大努力都主要與征稅問題有關(guān)?!边@句話就是英國幾百年發(fā)展的縮影。英國以征稅問題為核心和切入點,為實現(xiàn)自由和憲政而努力,為達(dá)到民主和法治而奮斗,創(chuàng)造了以《大憲章》為開端的一系列憲法性法律文件,并最終實現(xiàn)了人民生命權(quán)和財產(chǎn)權(quán)得到憲法法律充分保障的美好愿景。

    (一) 《大憲章》的正面評價

    《大憲章》被后世尊稱為法律傳統(tǒng)的基石、憲政的開端,同時也是稅收法律主義的源頭。它不僅影響了以美國為代表的英美法系國家,而且還影響了以法國、德國為代表的歐陸地區(qū)的民主與法治。美國沿襲了英國的法治傳統(tǒng),其中就包括稅收法律主義?!睹绹鴳椃ā返?條規(guī)定:“一切征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出”,這個條款的內(nèi)涵就是稅收法律主義。法國大革命時期頒布的《人權(quán)和公民權(quán)宣言》提出:“私有財產(chǎn)神圣不可侵犯”。這個原則還被吸收到《法國憲法》中,第34條:“各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式必須以法律規(guī)定”。

    如今,《大憲章》已經(jīng)成為當(dāng)代學(xué)者研究英格蘭稅制和英國憲政不可回避的法律文獻(xiàn)。有很多學(xué)者從財稅的視角對《大憲章》展開研究,認(rèn)為這是私有財產(chǎn)保護(hù)理念和思想的源泉。這個理念蘊(yùn)藏于英國議會歷史之中,《大憲章》和議會是其理論和憲法的源頭,議會是其政治制度的源頭?!洞髴椪隆返谝淮我猿晌姆ㄐ问浇缍藝醯姆饨?quán)利、權(quán)力和利益,確立了未經(jīng)納稅人同意不征稅的原則,限制了國王非法勒索臣民財產(chǎn)的權(quán)力,宣告了臣民武裝反抗國王侵犯私有財產(chǎn)的權(quán)利。 從《大憲章》中去尋找稅收法律主義的依據(jù)和源流,從英國歷史中去探究法律至上、王在法下。

    《大憲章》種下了民主與法治的種子,拉開了民主與法治的序幕?!洞髴椪隆返暮炗喆砹朔擅媲叭巳似降?,王在法下,國王要服從法律的統(tǒng)治,國王個人的意志要讓位于全體人民的意志。

    (二) 《大憲章》的負(fù)面評價

    《大憲章》在當(dāng)時并未起到它應(yīng)有的作用,僅僅幾個月后,約翰王就反悔并請求教皇宣布其無效。1216年約翰王病逝,這份文件更是不會被下一任國王所接受,也就理所應(yīng)當(dāng)被拋棄了。

    因此,有學(xué)者認(rèn)為,《大憲章》也許是英國史上最為人所誤解的文獻(xiàn)之一。這份文件在當(dāng)時實際上是沒有產(chǎn)生效力的,實踐中仍然是國王至高無上,國王可以肆意征稅,而不受到約束限制。隨著時間的流逝,這份文件也逐漸被人們遺忘。在17世紀(jì)的英國革命時期,學(xué)者才開始重視并研究這份文件。盡管其被冠以“自由的守護(hù)神”、“自由的基石”等美譽(yù),但可能是后人為了給英國革命提供理論的依據(jù)和支撐。以當(dāng)時的視角來看,本質(zhì)上,《大憲章》是對英國封建法律與習(xí)俗的重塑或再確認(rèn),不能以現(xiàn)代的視角去擴(kuò)大化這份文件在當(dāng)時的意義。

    從法律的角度來說,第12條的規(guī)定僅僅是兵役免除稅應(yīng)當(dāng)?shù)玫揭粐畠?nèi)全體的同意。像其他很多重要的稅種都沒有涵蓋在內(nèi),財稅制度仍然只是最開始階段的雛形,而不能稱之為現(xiàn)代意義上的稅收法律主義。從英國史角度來說,《權(quán)利法案》才是稅收法律主義的源流。

    (三) 綜合評價

    雖然《大憲章》在當(dāng)時并沒有維持多長時間的效力,但是它給后世留下了寶貴的遺產(chǎn)。稅收法律主義就是其中至關(guān)重要的內(nèi)容,包括政治哲學(xué)架構(gòu)、政府存在與發(fā)展,還有對公權(quán)力的限制與約束,私有財產(chǎn)的保障與不可侵犯等。在之后的800多年時間里,《大憲章》的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其法律本身的效力。它開創(chuàng)了稅收法律主義的源流,成為近代稅收法定原則的開端。

    四、結(jié)語

    鄭玉波先生曾言,法治的兩大中樞是罪刑法定原則和稅收法定原則。一個是生命權(quán)的至高無上,一個是財產(chǎn)權(quán)的不可侵犯,兩者共同構(gòu)成法治的核心。《大憲章》在確定生命權(quán)得到相應(yīng)保護(hù)之后,又設(shè)置諸多稅收條款以此保障財產(chǎn)權(quán)不受王權(quán)的侵犯,由此開啟了稅收法律主義的源流。

    注釋:

    李健人.英國稅收法律主義的歷史源流.法律出版社.2012.

    [美]哈羅德·J·伯爾曼著.賀衛(wèi)方,等譯.法律與革命.中國大百科全書出版社.1993.

    劉劍文.落實稅收法定原則的現(xiàn)實路徑.政法論壇.2015(3).

    [英]哈耶克著.法律、立法和自由(第1卷).鄧正來,等譯.中國大百科全書出版社.2000.

    程漢大.英國憲政傳統(tǒng)的歷史成因.法制與社會發(fā)展.2005(1).

    程漢大.法治的英國經(jīng)驗.中國政法大學(xué)學(xué)報.2008(1).

    王建勛.馴化利維坦:有限政府的一般理論.上海三聯(lián)書店.2003.

    趙文洪.中世紀(jì)英國議會與私有財產(chǎn)神圣不可侵犯原則的起源.世界歷史.1998(1).

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