“營改增”對會計信息質(zhì)量的影響

【摘要】本文以建筑業(yè)為例，從會計信息質(zhì)量的特征入手，以定性分析的方式分析了“營改增”對會計信息質(zhì)量的影響，并提出應對“營改增”對會計信息質(zhì)量帶來影響的建議。

【關鍵詞】“營改增” 會計信息質(zhì)量 建筑業(yè)

會計目標就是為報表使用者提供有用的會計信息，為了公允的反映會計信息，需要對會計要素的確認和計量、報表的披露做出相應的要求，這就是會計信息的質(zhì)量要求。高質(zhì)量的會計信息有助于決策者做出正確的決策，提高公司的治理水平，促進資本市場健康有序發(fā)展。低質(zhì)量的會計信息往往與公司經(jīng)營狀況不佳，財務狀況不穩(wěn)定相聯(lián)系。

由于稅收的強制性，我國的會計準則一定程度上為稅收服務，“營改增”必然會給企業(yè)會計上收入、成本的核算，票務管理等方面帶來較大變化，從而影響會計信息質(zhì)量。建筑業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對就業(yè)率的提高、相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要作用。并且建筑業(yè)的業(yè)務范圍廣，涉及多層次的分包商，涉稅事項多，“營改增”后更是讓會計和稅收的處理變?yōu)閺碗s，選擇建筑業(yè)作為“營改增”對會計信息質(zhì)量的影響具有代表性。

一、對會計信息可靠性的影響

由于建筑業(yè)的特殊性，對收入的核算以合同金額為基礎，加上完工百分比法作為調(diào)整。這樣看似符合會計上對收入實現(xiàn)的標準——相關的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)、收入和成本金額能可靠計量。然而計算完工百分比的方法有多種，根據(jù)這種預估的收入和成本作為核算，對會計信息可靠性的影響打下伏筆。

（一）利潤表層面來看

建筑業(yè)的收入在會計上是分節(jié)點核算的，而稅法上收入確認的標準為收到款項或收到款項憑證的當天，這會造成按合同計算的增值稅和按實際收入的增值稅同時存在于賬面的問題。成本的核算問題與收入同理，并且由于抵扣鏈條的打通，原來的賬務處理為借：工程施工貸：銀行存款；改革后的賬務處理為借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅，因此成本的入賬價值低于改革之前的。

“營業(yè)稅金及附加”是利潤表中很重要的部分，在改革后營業(yè)稅的減少會減少該科目的金額，而且該科目在改革之前包含的營業(yè)稅在計算所得稅時可以作為成本扣除，但改革后的增值稅不能在所得稅計算時稅前扣除。存在這三方面的分歧，足以讓財務作假者找到機會，降低可靠性。

（二）資產(chǎn)負債表方面

由于利潤表中的“凈利潤”科目與資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”科目的勾稽關系，當“凈利潤”這科目的數(shù)據(jù)信息不準確時，必然影響“未分配利潤”；并且在“應交稅費”科目核算時可能會涉及“營改增”之前的營業(yè)稅，但是當前的會計準則并沒有披露營業(yè)稅金的明細。所以從“未分配利潤”和“應交稅費”兩個報表科目看，“營改增”會對資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務狀況的能力產(chǎn)生影響。

（三）現(xiàn)金流量表方面

由于投資固定資產(chǎn)的進項稅可抵扣，在營改增后建筑行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流支出會加大，隨之對籌資活動現(xiàn)金的需求會增大。但是由于金融業(yè)屬于營改增的范圍，也需要交增值稅，因此會銀行等貸款機構提高利率來轉嫁稅負，建筑業(yè)的利息費用會增加。但利潤表中并未對利息費用的明細做詳細披露，減低了利潤表的可靠性。

二、相關性方面的影響

相關性要求對財務報表進行披露時，信息使用者能根據(jù)不同時期的報表做出正確的判斷和決策。相關性強調(diào)時間的變化對報表信息的影響，而營改增會讓報表上的相關科目的金額發(fā)生較大的變化，并且這些前后的變化明細科目沒有在報表上反映，如“應交稅費”和“營業(yè)稅金及附加”這兩個科目。

在披露的時間上，會計報表的有著固定的披露時間，而營改增對企業(yè)經(jīng)營狀況帶來的影響卻是動態(tài)的，持續(xù)的。因此報表使用者在分析營改增企業(yè)時，很難對其長期發(fā)展的事態(tài)進行監(jiān)控，降低報表的相關性。

三、對會計信息重要性的影響

可靠性和相關性是會計信息質(zhì)量的主要指標，而重要性強調(diào)會計信息的層次性。重要性原則要求會計信息能夠反映所有重要的與財務、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的事項。營改增之后，在“應交增值稅”科目下增加了6個明細科目，其中建筑業(yè)賬務處理涉及到的有“預交增值稅”“簡易計稅”“待認證進項稅”和“待轉銷進項稅”使得賬務處理更加復雜，因此更要注意重要事項的披露。

第一，對于增值稅在金流量表中的披露，我國現(xiàn)行的會計準則取消了對其單獨列報的規(guī)定。然而營改增后增值稅對建筑業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流的影響很大，因此建議對收到的銷項稅和退回的增值稅單獨報告。第二，對管理層討論與分析的報告。管理層的討論與分析是年報中的非財務信息披露，要求管理層解釋報表中的歷史信息，并對未來的機遇和挑戰(zhàn)加以分析。營改增后建筑業(yè)的“營業(yè)收入”“固定資產(chǎn)”“應交稅費”等主要報表科目變化很大，因此根據(jù)重要性原則，應該把這些重要科目的變動及對未來的不確定性加以披露。

四、應對“營改增”的可行性措施

（一）及時完善增值稅在會計處理中的相關準則

雖然會計準則和稅法都共同作用于我國特色社會主義市場經(jīng)濟，但會計準則產(chǎn)生于資本市場，主要反映公司的經(jīng)營狀況；稅法則要求保證國家稅收的穩(wěn)定。我國的會計準則的制定者應該盡快規(guī)范增值稅會計的處理方法，彌補增值稅在會計準則中的缺失。

（二）加強對發(fā)票的監(jiān)管

發(fā)票是會計工作的原始憑證之一，提高會計信息質(zhì)量必須從發(fā)票這一源頭抓起。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接根據(jù)營業(yè)收入確定稅額，發(fā)票的管理較為簡單。針對建筑行業(yè)來說，簽訂建筑合同是實施會計工作的開端，因此企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定書寫合同，避免如合同上公司的名稱與發(fā)票名稱不一致而造成進項無法抵扣的情況；其次，材料成本和工程分包成本是建筑業(yè)的兩大主要成本，企業(yè)在購進材料時要選擇資質(zhì)健全，能提供專用發(fā)票的供應商。最后，對自己企業(yè)增值稅發(fā)票的開具過程進行嚴格的監(jiān)管，避免虛開發(fā)票的情況；對進項稅發(fā)票仔細的審查，如辨別發(fā)票的真?zhèn)?，審核發(fā)票的認證期。

（三）完善會計管理制度，提高財務部門工作質(zhì)量

首先從財務部門要樹立一個正確的管理理念，財務部門要將企業(yè)的愿景、價值取向和目標任務落實到財務會計的工作中，構建一個符合企業(yè)發(fā)展的財務制度，為信息使用者提供高質(zhì)量信息，滿足使用者的要求。應積極改變賬務處理方式，以順應“營改增”的變化，如增加減免稅款、進項稅額等專欄，規(guī)范相關業(yè)務的會計分錄，從而協(xié)調(diào)報表會計與稅法的差異。培養(yǎng)高素質(zhì)的財務人員，營改增后，相關企業(yè)的主流稅由營業(yè)稅變成了增值稅，財會人員需要及時補充增值稅會計的有關知識，提高賬務處理能力，為“營改增”過渡時期提供高質(zhì)量的會計信息打下人員基礎。

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作者簡介：葉玉杰（1994-），女，漢族，云南師范大學泛亞商學院在讀碩士研究生，研究方向：會計。