稅務(wù)共享中心能否沖出“三峽”？

文/本刊記者 田茂永

作為近年來(lái)爆火的現(xiàn)象級(jí)綜藝節(jié)目，由中央電視臺(tái)科教頻道（CCTV-10）自主研發(fā)的《中國(guó)詩(shī)詞大會(huì)》自2016年2月12日首播以來(lái)，便吸粉無(wú)數(shù)，迅速成為視頻領(lǐng)域的“流量之王”。在不久前結(jié)束的一期《中國(guó)詩(shī)詞大會(huì)》節(jié)目中，有一道競(jìng)猜題的題面是根據(jù)描述猜出一位南宋詩(shī)人，其中一句的描述內(nèi)容就是“他的詩(shī)風(fēng)非常獨(dú)特”。如果對(duì)“南宋詩(shī)人四大家”稍有了解，就會(huì)猜出來(lái)這很可能說(shuō)的就是以“誠(chéng)齋體”聞名于當(dāng)世及后世的楊萬(wàn)里。

之所以曲筆若此，是因?yàn)槲覀兿虢栌谩罢\(chéng)齋體”中兩段著名哲意來(lái)討論一下，在智慧財(cái)務(wù)大浪潮之中，本土大型企業(yè)集團(tuán)是否有可能借助技術(shù)紅利搭建稅務(wù)共享中心。第一段哲意出自楊萬(wàn)里的《桂源鋪》——“萬(wàn)山不許一溪奔，攔得溪聲日夜喧。到得前頭山腳盡，堂堂溪水出前村?！钡诙握芤獬鲎詶钊f(wàn)里的《過(guò)松源晨炊漆公店》——“莫言下嶺便無(wú)難，賺得行人空喜歡。正入萬(wàn)山圈子里，一山放過(guò)一山攔?！?/p>

借用“萬(wàn)山不許一溪奔”和“一山放過(guò)一山攔”這兩句點(diǎn)睛之語(yǔ)，本土企業(yè)籌建稅務(wù)共享中心的最關(guān)鍵難處便躍然紙上。

若論山水之間的博弈，天下最雄壯者莫過(guò)于三峽。在長(zhǎng)江出川的過(guò)程中，長(zhǎng)達(dá)193公里、雄險(xiǎn)峻奇的瞿塘峽、巫峽、西陵峽依次扮演著“萬(wàn)山不許一溪奔”和“一山放過(guò)一山攔”的角色。而從財(cái)稅改革的互聯(lián)網(wǎng)化、金稅三期工程的全面推進(jìn)、國(guó)稅總局構(gòu)建一體化稅務(wù)征管體系以及最新的國(guó)地稅改革等新變化來(lái)看，針對(duì)企業(yè)的涉稅外部監(jiān)管鏈條已經(jīng)逐漸形成管理閉環(huán)，而借助大智移云等技術(shù)紅利的釋放，早在數(shù)年前就已出現(xiàn)概念雛形的稅務(wù)共享中心，是否可以趁勢(shì)而起？接下來(lái)我們將稅務(wù)共享中心面臨的重重阻礙，對(duì)應(yīng)到三峽的情境中一一詳析。

瞿塘峽：完全落伍的規(guī)則設(shè)計(jì)

瞿塘峽又名虁峽，西起奉節(jié)縣的白帝城，東至巫山縣的大溪鎮(zhèn)，全長(zhǎng)8公里，景色最為雄偉險(xiǎn)峻。在峽谷入口處，兩面隔江對(duì)峙的絕壁，組成了一道天造地設(shè)的大門，這就是自古人稱“天下雄”的夔門。

橫亙?cè)诙悇?wù)共享中心面前的這道夔門，就是合規(guī)。而構(gòu)成合規(guī)“夔門”的諸多巖石，給出的最大困難就是——完全落后于時(shí)代的規(guī)則設(shè)計(jì)。

眾所周知，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。所以，就納稅遵從成本而言，國(guó)內(nèi)企業(yè)首先要依據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律制度進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是稅法。由于損益表中計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，所以才需要所謂的每年一度的匯算清繳，在繳納企業(yè)所得稅之前，再依據(jù)相應(yīng)的稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

我們先忽略被令本土CFO們抓狂的這兩次重復(fù)作業(yè)成本（可以視為財(cái)務(wù)年報(bào)和稅務(wù)年報(bào)），單看《會(huì)計(jì)法》與《稅收征管法》中制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的條款，就可知落后于時(shí)代的規(guī)則設(shè)計(jì)到底有多坑了。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅的前提，而去年底剛剛修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》中第二章“會(huì)計(jì)核算”以及第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)督”中對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為設(shè)定了大量剛性約束的規(guī)制條款，尤其是“會(huì)計(jì)核算”部分規(guī)定了大量基于紙質(zhì)憑證的作業(yè)原則，普遍嚴(yán)重落后于當(dāng)下大智移云紅利下公司運(yùn)營(yíng)流程的技術(shù)性變革的現(xiàn)狀，極大制約了智慧財(cái)稅體系的規(guī)劃與實(shí)現(xiàn)。更令充滿前瞻思維的本土領(lǐng)先企業(yè)CFO們郁悶的是，尚未修訂的《稅收征管法》中對(duì)于“會(huì)計(jì)”作業(yè)的剛性約束規(guī)定，其不適應(yīng)現(xiàn)狀的程度更甚于《會(huì)計(jì)法》。

盡管2016年起施行的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家檔案局令第79號(hào)——會(huì)計(jì)檔案管理辦法》具有一定程度的法律救濟(jì)功效，但由于《會(huì)計(jì)法》和《稅收征管法》對(duì)于“會(huì)計(jì)檔案管理辦法”而言，均屬于上位法。因此，當(dāng)前迫在眉睫的就是對(duì)于憑證的定義必須要重新設(shè)定，作為《會(huì)計(jì)法》和《稅收征管法》這種上位法，不應(yīng)對(duì)具體的運(yùn)作細(xì)節(jié)（因?yàn)榧夹g(shù)變化實(shí)在太快）做限制性規(guī)定，而以規(guī)定基本原則、原理即可。

考慮到《會(huì)計(jì)法》剛剛修訂，短期內(nèi)恐怕很難做出大修。因此當(dāng)前最為現(xiàn)實(shí)的是，參照美國(guó)財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式，徹底在《稅法》中通過(guò)設(shè)定稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，來(lái)擺脫嚴(yán)重滯后于時(shí)代的《會(huì)計(jì)法》的制約。在美國(guó)的企業(yè)里可以建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用；另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。在這種模式下，大量無(wú)需向外部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)報(bào)表的小微企業(yè)只需要設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)即可，會(huì)計(jì)人員在填制申報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果能擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的桎梏，純粹的稅務(wù)會(huì)計(jì)在組織設(shè)計(jì)上天然就具備了稅務(wù)共享中心的生發(fā)條件，這也是歐美大型企業(yè)普遍能推行稅務(wù)共享的根本原因。

巫峽：充滿期待的征管改革

飽受阻抑的長(zhǎng)江沖出夔門，奔過(guò)巫山縣城，就進(jìn)入了長(zhǎng)達(dá)46公里的巫峽，兩岸即是三峽景色中最負(fù)盛名的十二峰，正所謂“放舟下巫峽，心在十二峰”。

如果說(shuō)落伍的規(guī)則設(shè)計(jì)之于稅務(wù)共享中心是“萬(wàn)山不許一溪奔”的話，那么正在面臨巨變的稅收征管體系改革是否能打破之前的“一山放過(guò)一山攔”，就更加值得期待了。

在今年兩會(huì)上重磅亮相的“國(guó)地稅合并”是當(dāng)前本土企業(yè)籌劃稅務(wù)共享中心的最大利好，也是最佳啟動(dòng)時(shí)機(jī)。根據(jù)不久前中共中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。《方案》也提出了地方機(jī)構(gòu)改革時(shí)間表，要求所有地方機(jī)構(gòu)改革任務(wù)在2019年3月底前基本完成。

從稅收征管者的角度來(lái)說(shuō)，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，通過(guò)原本疊床架屋的國(guó)稅地稅雙重機(jī)構(gòu)設(shè)置的合二為一，不僅大大降低了企業(yè)納稅遵從過(guò)程中的雙重作業(yè)成本，同時(shí)可以充分利用當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)紅利優(yōu)化辦稅流程，并強(qiáng)有力地規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，藉此最大限度地減少各地方政府與稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)主體的干預(yù)。

而從企業(yè)端來(lái)看，由于國(guó)地稅的合并，事實(shí)上就納稅遵從的契約邏輯上說(shuō)，其面對(duì)的只有一個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)，因此稅務(wù)共享中心的設(shè)定反而是契約雙方交易成本最低的模式。在這一可能性之下，原本被業(yè)內(nèi)寄予厚望的千戶集團(tuán)（即由稅務(wù)總局直接管理服務(wù)的國(guó)內(nèi)1062戶大型企業(yè)集團(tuán)）正是推進(jìn)稅務(wù)共享中心的絕佳啟動(dòng)點(diǎn)。

作為主管千戶集團(tuán)的國(guó)稅總局大企業(yè)稅收管理司（以下簡(jiǎn)稱大企業(yè)司），其主要職責(zé)是：承擔(dān)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收經(jīng)濟(jì)分析和稅源監(jiān)控工作職責(zé)；指導(dǎo)稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作；組織開(kāi)展大企業(yè)個(gè)性化納稅服務(wù)；指導(dǎo)海洋石油稅收管理業(yè)務(wù)。而大企業(yè)司當(dāng)前工作重心中的“一個(gè)系統(tǒng)”和“兩個(gè)突破”，如果結(jié)合國(guó)地稅合并改革，以及千戶集團(tuán)稅務(wù)共享中心的加速推進(jìn)，顯然會(huì)成為整個(gè)稅收征管效率提升、企業(yè)納稅遵從成本降低的雙贏典范。

據(jù)公開(kāi)資料顯示，大企業(yè)司正在積極推進(jìn)的“一個(gè)系統(tǒng)”，就是建立全國(guó)統(tǒng)一的涵蓋四大功能的大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)。一是數(shù)據(jù)中心，用以集中千戶集團(tuán)及其成員企業(yè)的各類海量數(shù)據(jù)，建立千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)集市，完成千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)工作，實(shí)現(xiàn)加工歸集裝配；二是決策中心，利用千戶集團(tuán)各行業(yè)、集團(tuán)和重大事項(xiàng)年度分析計(jì)劃等重要數(shù)據(jù)，推進(jìn)稅收決策和治理，實(shí)現(xiàn)千戶集團(tuán)稅收經(jīng)濟(jì)監(jiān)控、決策信息集中展示、集團(tuán)信息全景展現(xiàn)和監(jiān)控指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)功能；三是指揮中心，用以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全國(guó)大企業(yè)稅收管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，實(shí)施分頭把關(guān)、集團(tuán)統(tǒng)一作戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)千戶集團(tuán)稅收分析流程規(guī)范，千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)共享、風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送應(yīng)對(duì)順暢；四是分析中心，服務(wù)全國(guó)利用千戶集團(tuán)大數(shù)據(jù)集中展開(kāi)的各類分析，實(shí)現(xiàn)千戶集團(tuán)指標(biāo)模型與算法管理、風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)知識(shí)庫(kù)與案例庫(kù)建設(shè)、集團(tuán)維度與單戶維度分析掃描、綜合分析與個(gè)性分析等功能。

而大企業(yè)司所說(shuō)的“兩個(gè)突破”，就是在數(shù)據(jù)管理和指標(biāo)體系研發(fā)上實(shí)現(xiàn)突破，下決心突破當(dāng)前數(shù)據(jù)瓶頸制約和指標(biāo)體系功能制約。首先，通過(guò)探索試行千戶集團(tuán)數(shù)據(jù)管理員制度，規(guī)范千戶集團(tuán)企業(yè)納稅申報(bào)附報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表制度，完善企業(yè)數(shù)據(jù)采集校驗(yàn)采集機(jī)制，加大“金稅三期”數(shù)據(jù)整合力度，加強(qiáng)跨部門合作等辦法，保證企業(yè)端數(shù)據(jù)真實(shí)完整，稅務(wù)端數(shù)據(jù)及時(shí)有效，第三方數(shù)據(jù)全面強(qiáng)大。其次，發(fā)揮各方面、各層級(jí)技術(shù)、人才和行業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，通過(guò)調(diào)動(dòng)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)力量，加快千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)程度測(cè)試指標(biāo)體系3.0版模型建設(shè)。

顯然，就納稅層面的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，再?zèng)]有比稅務(wù)共享中心更合適的接口了。

西陵峽：亟待跨越的技術(shù)鴻溝

歷史上的三峽之險(xiǎn)，幾乎盡在西陵峽。作為長(zhǎng)江三峽中最長(zhǎng)的峽谷，西陵峽全長(zhǎng)120公里，向來(lái)以其航道曲折、怪石林立、灘多水急、行舟驚險(xiǎn)而聞名。不過(guò)，在論及航道險(xiǎn)惡的同時(shí)，人們往往忽略了當(dāng)時(shí)行舟大多是設(shè)備簡(jiǎn)陋、技術(shù)含量較低的木船這一決定性因素。

而當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)環(huán)節(jié)的技術(shù)裝備，很可能還不如早年三峽上的木船。一份來(lái)自四大的報(bào)告指出，大部分中國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理還處于比較原始的階段，絕大多數(shù)企業(yè)還在通過(guò)借助Excel電子表格進(jìn)行稅務(wù)管理，其中甚至有12%的企業(yè)在使用未借助任何工具的手工處理方式。

從現(xiàn)行政策監(jiān)管上的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)的稅控設(shè)備和發(fā)票在很多情況下暫時(shí)還只限定在注冊(cè)地使用，與共享集中式管理的需求相違背。但是，隨著“金稅三期”工程的威力日顯，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試著在財(cái)務(wù)共享中心中單獨(dú)辟出一個(gè)模塊，用以部署異地的稅收作業(yè)，其初始出發(fā)點(diǎn)是希望能藉此實(shí)現(xiàn)大型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)模性、統(tǒng)一性、專業(yè)性和技術(shù)性。在這種需求的推動(dòng)下，基于網(wǎng)絡(luò)化、平臺(tái)化和云部署的統(tǒng)一的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理平臺(tái)顯然是一次必要的“裝備升級(jí)”，而由此不斷迭代生發(fā)的必然是全方位的融合更多風(fēng)險(xiǎn)控制和管理職能的稅務(wù)共享平臺(tái)的落地。

我們以目前國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)平臺(tái)之一的百望云平臺(tái)為例，其可為大型集團(tuán)客戶提供從銷項(xiàng)開(kāi)票、進(jìn)項(xiàng)抵扣到納稅申報(bào)的涉稅業(yè)務(wù)全案服務(wù)，以企業(yè)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)為核心，提供稅控設(shè)備、稅控系統(tǒng)及服務(wù)、增值稅管理平臺(tái)（含進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理、銷項(xiàng)開(kāi)票、納稅申報(bào)）、電子發(fā)票云平臺(tái)等產(chǎn)品。通過(guò)此前《首席財(cái)務(wù)官》雜志對(duì)滴滴通過(guò)電子發(fā)票來(lái)撬動(dòng)智慧財(cái)稅的變革案例的報(bào)道，我們看到，從基石部分的稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)數(shù)據(jù)管理，到直接支持業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，再到深度的政策研究，滴滴所搭建的這種三位一體的稅務(wù)管理體系，已經(jīng)具備了稅務(wù)共享平臺(tái)的雛形。

如果考慮到下一步的數(shù)字交易憑證浪潮的全面興起，技術(shù)紅利輕而易舉地就可以將稅務(wù)共享中心“武裝到牙齒”。稅務(wù)共享所帶來(lái)的不僅是流程共享、業(yè)務(wù)共享，更是含金量極高的大數(shù)據(jù)共享。隨著數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等技術(shù)紅利的進(jìn)一步向稅務(wù)領(lǐng)域滲透，基于數(shù)字交易憑證所形成的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，由于其附著的強(qiáng)大的更真實(shí)的交易環(huán)節(jié)原始數(shù)據(jù)，而且維度更多、數(shù)據(jù)交叉比對(duì)價(jià)值更高，不僅能將幫助企業(yè)獲得更直觀的運(yùn)營(yíng)分析和更有效的洞察能力，而且很可能會(huì)進(jìn)一步衍生供應(yīng)鏈金融等高附加值協(xié)同效應(yīng)的出現(xiàn)。