個稅專項附加扣除猜想

劉琳

政策的著眼點更多落在基礎(chǔ)民生項目、基礎(chǔ)生活成本的扣除上。

步入10月，我國個人所得稅的征繳進入新階段。按照新修訂的個人所得稅法，10月1日起先行實施將起征點由3500元提高到5000元和稅率調(diào)整。財政部副部長程麗華近日表示，此舉將使個人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例由44%降至15%。

更多的減稅禮包還在后面。個人所得稅法的修訂設(shè)立了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6個專項附加扣除項目。這些扣除項目均與個人生活密切相關(guān)，可謂增加居民收入、促進消費需求的又一實錘政策。按照既定時間表，專項附加扣除范圍和標準在向社會公開征求意見后，將于明年1月1日起實施。

“隨著專項附加扣除政策的推出，我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能將會不斷增強，調(diào)節(jié)效果也將日益顯著?！敝醒胴斀?jīng)大學稅收與公共政策研究中心主任汪昊說。

據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，目前個人所得稅6個專項附加扣除項目的具體政策正在研究制訂，其中各扣除項目都涵蓋哪些具體內(nèi)容、可以享受各扣除項目的人群范圍如何確定，以及專項附加扣除標準的劃定，是相關(guān)政策的考量重點。

保基本、有區(qū)分

據(jù)記者了解，?；?、有區(qū)分，或?qū)⒊蔀楦郊涌鄢椖吭O(shè)定具體范圍和標準的一大原則。

一位近期參加財政部門征求個稅改革方案研討會的人士對記者說，個稅改革的初心就是完善收入分配功能、縮小貧富差距，通過專項附加扣除改革，充分體現(xiàn)出政策對老百姓最為關(guān)心及主要生活成本的關(guān)注。

“所以政策的一大目標是通過增加專項附加扣除，覆蓋納稅人基本生計扣除以外的主要生活成本，也就是5000元起征點以外還有哪些主要生活成本，從而全面降低中低收入者的稅收負擔。”這位人士說，政策的著眼點更多落在基礎(chǔ)民生項目、基礎(chǔ)生活成本的扣除上。

這樣的政策思路將在具體扣除項目的政策制定上有不同體現(xiàn)。比如，并非所有背負住房貸款利息的個稅納稅人，都可以享受住房貸款利息稅前扣除。

9月6日的國務(wù)院常務(wù)會議提到住房貸款利息扣除時，使用了“普通住房”一詞?！斑@說明未來房貸利息的稅前扣除，主要針對的是降低基本住房成本，而改善型住房、投資性購房產(chǎn)生的貸款利息，可能還不是現(xiàn)階段政策需要普遍考慮的對象?！敝袊鐣茖W院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震說。

如何界定“普通住房”？根據(jù)國家規(guī)定的普通住房認定標準，需滿足三個條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0（含）以上、單套建筑面積在140平方米（含）以下，并參考其實際成交價格確定，以及實際成交價格原則上應(yīng)當?shù)陀诎幢就ㄖ_定的所在區(qū)域住房平均交易單價或套總價的1.2倍。

“這種有區(qū)別的扣除政策，也符合國際慣例。”上述參與研討會的人士說。按照發(fā)達國家的慣例，房貸利息抵扣要么存在首套房的限制，要么有貸款上限的限制，抵扣力度有限。

再比如，在扣除項目的具體內(nèi)容上，可能也將有細致區(qū)分。以子女教育為例，研討各方更傾向于將學前教育和學歷教育作為扣除范圍的一個限定?！傲x務(wù)教育階段，目前仍會產(chǎn)生一些由家庭負擔的費用，比如一些學校的伙食費。高中教育和大學教育作為越來越普及的學歷教育，也可考慮納入扣除范疇?！笔Y震說。

“但課外教育不應(yīng)納入?！鄙鲜鰠⑴c研討會的人士說，課外教育和改善、投資性住房相似，屬于更高層次消費，而且不同家庭消費能力差別很大，如果對于這些支出也給予稅收政策的照顧，那么對于中低收入者是一種不公平。

此外，多位專家對記者表示，對于住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等項目，在人群中也存在較大區(qū)別。比如合租普通住房和租住豪華住房，雖然都產(chǎn)生住房租金支出，但消費層次顯然不同；贍養(yǎng)老人支出列為稅前扣除項目，是為了進一步保障老人基本生活和消費，老人本身是否領(lǐng)取養(yǎng)老金、養(yǎng)老金額度、子女數(shù)量、子女是否真實履行了贍養(yǎng)義務(wù)等因素，都會對老人的生活水平構(gòu)成影響。

“但這些因素如果通通考慮，篩別執(zhí)行起來是一項較為復雜的工程，具有這兩項支出的人群基數(shù)十分龐大，信息量過于繁雜，對政策的盡快落地可能會有影響?！笔Y震說。因此他建議，考慮到贍養(yǎng)老人是每個公民的義務(wù)，對于贍養(yǎng)老人支出項目，對具有贍養(yǎng)義務(wù)的個稅納稅人可以制定統(tǒng)一的扣除標準。

據(jù)記者了解，對于住房租金支出、大病醫(yī)療支出和繼續(xù)教育支出，研討各方更傾向于根據(jù)實際發(fā)生情況，通過提供消費單據(jù)的形式獲得扣除資格，也就是采取申報即認可的做法。

定額扣除的考慮

8月31日的十三屆全國人大常委會第五次會議新聞發(fā)布會上，財政部副部長程麗華表示，初步考慮對專項附加扣除設(shè)置一定限額或定額標準，既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

“各項附加扣除，到底扣多少，考慮設(shè)定一個定額，一方面是為了公平起見，另一方面也是從實際可操作的角度出發(fā)?！敝袊鐣茖W院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，按實際支出發(fā)生額來扣除所產(chǎn)生的工作量，目前的信息統(tǒng)計工作可能還無法承擔。

各項附加扣除的定額標準應(yīng)參照哪些指標、如何設(shè)定？這是目前政策設(shè)計上考慮的另一類關(guān)鍵問題。

9月6日的國務(wù)院常務(wù)會議指出，確?？鄢蟮膽?yīng)納稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力。

目前，專項附加扣除的標準是否應(yīng)該全國統(tǒng)一，尚有不同意見。8月29日，十三屆全國人大常委會第五次會議分組審議個人所得稅法修正案草案，郭雷委員提出，對專項附加扣除最好能考慮我國現(xiàn)階段發(fā)展不平衡、不充分的社會主要矛盾，根據(jù)不同地區(qū)生活水平、撫養(yǎng)贍養(yǎng)水平、居住城市水平，制定相應(yīng)的標準，并且明確路徑和條件。

而張斌認為，個人所得稅是全國統(tǒng)一征收，因此專項附加扣除標準也應(yīng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一，“這不僅有更強的可操作性，也有利于促進各區(qū)域間的平衡發(fā)展，對那些跨區(qū)域流動性較強的勞動者，以及那些居住地、工作地和戶籍不在一地的勞動者而言，也有利于他們待遇的公平和穩(wěn)定?！睆埍笳f。

雖然在區(qū)域間是否進行調(diào)節(jié)尚未可知，但在時間縱軸上，扣除標準將動態(tài)調(diào)整已成共識。國務(wù)院總理李克強在9月6日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上提出，專項扣除方案出臺后不會“固定死”，而會隨著今后經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高作動態(tài)調(diào)整。

對于各項附加扣除的標準設(shè)定應(yīng)參考哪些指標、設(shè)定在什么水平，多位專家對記者表示，可參照相應(yīng)項目的全國人均支出或當?shù)厝司С?。以普通住房貸款利息支出或住房租金支出為例，如果選擇全國統(tǒng)一的稅前扣除標準，那么可以參照國家統(tǒng)計局發(fā)布的全國人均居住消費支出等數(shù)據(jù)，這樣的參照方法，也有利于對扣除水平進行動態(tài)調(diào)整。

如何信息共享

獲得并處理大量的個人及家庭信息，從而高效精準地落實專項附加扣除政策，這是本次個稅改革在實操層面的一大挑戰(zhàn)。

國家稅務(wù)總局總審計師劉麗堅近日表示，在這次個稅改革中，稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享，核對申報信息的真實準確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路?！?/p>

實現(xiàn)這一目標，稅務(wù)系統(tǒng)可能還要做不少工作。張斌表示，目前無論是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，還是稅務(wù)、銀行、民政等各個部門之間，都在建立服務(wù)于本部門的信息系統(tǒng)，本地區(qū)、本部門一般只關(guān)注自身的職能，很少從征管全局的角度來思考數(shù)據(jù)信息管理，因此容易形成“信息孤島”。

“即使稅務(wù)機關(guān)努力推動各部門之間的數(shù)據(jù)共享，但受制于部門職能分工，還是會出現(xiàn)缺乏法律基礎(chǔ)的尷尬，或者共享內(nèi)容不全面、不及時等問題。”張斌說。

蔣震認為，從其他國家經(jīng)驗來看，一個共性就是稅務(wù)機關(guān)與其他監(jiān)管部門之間的信息共享非常充分，形成了全方位的數(shù)據(jù)信息監(jiān)控體系。比如意大利在首都羅馬設(shè)立了稅務(wù)大數(shù)據(jù)處理中心，由 16 個子系統(tǒng)共同組成，這些系統(tǒng)以納稅人代碼為基礎(chǔ)緊密聯(lián)系，信息交換效率非常高，實現(xiàn)對各個部門數(shù)據(jù)的實時信息匯總與分析。

如何將分散的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)為系統(tǒng)集成？一位接近財政部的人士對記者說，首先就是數(shù)據(jù)采集、匯總、存儲和分析的標準化。比如過去“五險一金”征繳的工資基礎(chǔ)因地而異、因單位而異，那么建立在這個基礎(chǔ)上采集的數(shù)據(jù)也不夠標準。伴隨著國地稅機構(gòu)合并改革，未來稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)標準化也會日趨完善。

同時，還要力促有效提升數(shù)據(jù)信息的連通性。蔣震表示，未來可能以個人所得稅征管體系為基礎(chǔ)，將稅務(wù)登記信息、國民經(jīng)濟統(tǒng)計、公安人口數(shù)據(jù)、住建房產(chǎn)數(shù)據(jù)、民政婚姻數(shù)據(jù)、金融機構(gòu)交易數(shù)據(jù)，以及淘寶、京東等相關(guān)市場平臺的交易數(shù)據(jù)融合，實現(xiàn)各個部門數(shù)據(jù)在個人征管系統(tǒng)的“大連通、大集成”，為國家治理提供抓手。