全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

張祿

摘 要：全面預(yù)算管理以及企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理最重要的兩個方面，通過全面預(yù)算管理不但可以明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，而且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。因此，以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制是行之有效的企業(yè)管理措施。文章主要探討企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，對企業(yè)內(nèi)部控制作用加以研究，主要探討全面預(yù)算管理核心的內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)工作效率的提升，以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)內(nèi)部控制研究

1 導(dǎo)言

在企業(yè)發(fā)展過程中，各個環(huán)節(jié)的企業(yè)管理尤為重要，而全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理中比較關(guān)鍵的兩個方面，并且全面預(yù)算管理質(zhì)量的高低將會直接決定企業(yè)內(nèi)部控制的好壞。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制中一項尤為重要的工作，有效的運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)資源分配，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

2 全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制的強(qiáng)化作用

全面預(yù)算控制環(huán)境是最直接的表現(xiàn)形式。管理部門應(yīng)該提倡一種良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制是評價一個檢驗人員在準(zhǔn)備全面預(yù)算的內(nèi)容過程中執(zhí)行是否認(rèn)真負(fù)責(zé)、行為是否標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的準(zhǔn)則。全面預(yù)算是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指管理當(dāng)局對目標(biāo)完成期和相關(guān)企業(yè)風(fēng)險識別、預(yù)測和采取相應(yīng)措施。這種識別、預(yù)測和控制，必須有一個合理的方法，直接反映在企業(yè)的總體預(yù)算中?？茖W(xué)合理的綜合預(yù)算是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。全面預(yù)算是控制活動的集成框架?？刂苹顒邮菫閮?nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證和制定政策、程序和規(guī)定。企業(yè)控制活動可以并且應(yīng)該被納入一個有效的集成框架，這個集成框架就是全面的預(yù)算。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況和全面預(yù)算差異分析問題并提出解決方案。全面預(yù)算是信息的最高傳送平臺。信息傳遞是對在企業(yè)傳輸金融或非金融信息來識別、持有和及時有序轉(zhuǎn)移給決策者和責(zé)任履行者。一般信息在信息基本管理平臺傳遞，全面預(yù)算是關(guān)鍵信息情報最高傳送平臺。檢查和監(jiān)督不能離開全面預(yù)算。檢查和監(jiān)督是為確保內(nèi)部控制的充分性和有效性而進(jìn)行日常和定期監(jiān)督檢查。顯然，全面預(yù)算指數(shù)為檢查和監(jiān)督提供了科學(xué)的參考依據(jù)。離開全面預(yù)算，企業(yè)將很難有效地定義檢查和監(jiān)督中的管理責(zé)任。全面預(yù)算管理上升到管理高度要做到全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理必須從簡單的預(yù)算水平上升到企業(yè)的管理水平。在企業(yè)內(nèi)部控制過程將預(yù)算授權(quán)系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，明確他們的商業(yè)企業(yè)執(zhí)行過程，改善內(nèi)部控制系統(tǒng)以保證內(nèi)部控制的質(zhì)量在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)管理中有效的執(zhí)行。內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及組織規(guī)劃控制、授權(quán)控制、文件記錄控制、物質(zhì)安全控制、員工質(zhì)量控制、預(yù)算控制，性能報告控制、內(nèi)部審計等八個方面，他們相互協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系，形成企業(yè)管理控制網(wǎng)絡(luò)。如果以職能為主線，它可以概括為預(yù)測、決策制定、計劃、預(yù)算、控制、評價和激勵等過程?？梢姡骖A(yù)算和內(nèi)部控制過程中是有相同點(diǎn)的，他們相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)。預(yù)算是內(nèi)部控制中一個重要的內(nèi)容，而內(nèi)部控制措施主要是依靠全面的預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理目標(biāo)基本上是整個金融管理系統(tǒng)的目標(biāo)、控制內(nèi)部控制的目標(biāo)。結(jié)合COSO內(nèi)部控制提出了整個框架雖然在當(dāng)今世界被公認(rèn)為最先進(jìn)、最權(quán)威的內(nèi)部控制方式，但是仍然沒有完全擺脫會計控制模式的束縛，專注于保證實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)。

3 以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究

3.1 強(qiáng)調(diào)全員參與

全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)行的過程中，得到企業(yè)各個層面的支持和肯定是開始的第一步。首先就是要企業(yè)的各個層面的員工對全面預(yù)算管理有了全面的認(rèn)識和肯定。預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的聯(lián)系和企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理中獲得的利益，管理層都要對此有所了解。運(yùn)用全面管理可以帶來以下的一些利益：促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制定、以及企業(yè)間的交流合作，將業(yè)績評價運(yùn)用到激勵員工的工作，使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力提升、促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)得到改善。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，每個員工都應(yīng)當(dāng)有所了解，使每一個員工都了解到自己在企業(yè)全面預(yù)算管理中所發(fā)揮的作用和對于自身利益的重要性，從而全面認(rèn)識和接受全面預(yù)算管理。

3.2 強(qiáng)調(diào)全部門參與

預(yù)算編制擁有很多種方法，對企業(yè)的管理者來說，多種多樣的專業(yè)知識和計算方法，足以使他們挑花眼，主要有：從傳統(tǒng)的基于成本的會計預(yù)算方法，到資金和項目預(yù)算技術(shù)，直至作業(yè)預(yù)算方法，“以銷售為目標(biāo)的預(yù)算”至“以利潤為目標(biāo)的預(yù)算”，從“滾動預(yù)算”至“零基預(yù)算”，從“固定預(yù)算”至“彈性預(yù)算”等。因此，企業(yè)的管理者會理所應(yīng)當(dāng)?shù)恼J(rèn)為預(yù)算工作由財務(wù)部獨(dú)自來承擔(dān)的專用性的工作。在全面預(yù)算管理的體系中，各個部門要對本部門的所包括的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析、控制等工作都要有自己部門來負(fù)責(zé)。為使企業(yè)全面管理可以更有效的實(shí)行，這樣的做法，使預(yù)算管理的工作有了一定的群眾基礎(chǔ)，員工的接受能力更強(qiáng)，管理層與員工之間的信息不對稱的情況就會減少發(fā)生。預(yù)算管理部門在全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)中，起到?jīng)Q策、協(xié)調(diào)、組織、領(lǐng)導(dǎo)和平衡的作用。企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、分析和考核的工作，企業(yè)再根據(jù)自己的組織結(jié)構(gòu)、管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的前提下，配合好預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部的生產(chǎn)、投資、市場及人力資源等各項預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控、編制和控制等工作。

3.3 企業(yè)要建設(shè)完整全面預(yù)算體系

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理時要順應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的條件要從全面的著手。但是實(shí)際的預(yù)算情況，我們可以通過調(diào)查得出，在預(yù)算管理內(nèi)容上，應(yīng)付賬款預(yù)算僅占百分之二十八，現(xiàn)金預(yù)算占百分之三十六，企業(yè)生產(chǎn)銷售占百分之五十六，生產(chǎn)費(fèi)用占百分之九十六。通過這些數(shù)據(jù)我們可以看出，企業(yè)預(yù)算的重點(diǎn)還是在生產(chǎn)的銷售和費(fèi)用上，而企業(yè)對于資本性支出、現(xiàn)金和其他方面的預(yù)算重視性不足。健全預(yù)算管理體制包括構(gòu)建預(yù)算管理委員會決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行全面預(yù)算的單位。預(yù)算編制和預(yù)算審批、預(yù)算審批和預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核是預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位。在觀念上企業(yè)的全面預(yù)算仍然停留在傳統(tǒng)的企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算階段。要改變這種觀念，才能使全面預(yù)感管理在企業(yè)中發(fā)揮出更好的效果，并且要把經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算重視起來。例如企業(yè)在投資某一項投資比如企業(yè)要進(jìn)行某項投資額度比較大的項目時，在很長的一段時間內(nèi)投入是沒有辦法改變的。因為企業(yè)的資源是有限的，企業(yè)也會因為某個資本支出項目上如果有較大的金額損失或者是有較大的失誤時，受到致命的打擊。因此，決策的重要性是十分重要的，在有重要的資本支出項目實(shí)施之前，一定要把投資的可行性和預(yù)算做到充分的分析。資本性支出預(yù)算和企業(yè)現(xiàn)金流量的預(yù)算在這里有所牽扯。所以，企業(yè)預(yù)算的全面性對全面預(yù)算管理來說是非常重要的。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效手段，并且在國內(nèi)外得到企業(yè)的廣泛應(yīng)用。全面預(yù)算管理不但促使企業(yè)的各項措施得以全面落實(shí)而且對企業(yè)內(nèi)部的工作流程起到統(tǒng)馭作用?；谌骖A(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)將預(yù)算管理落實(shí)各個部門，從企業(yè)部門工作的各個環(huán)節(jié)優(yōu)化資源配置。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況建立有效合理的預(yù)算管理體系，有助于對企業(yè)各級員工以及各個部門實(shí)行內(nèi)部控制。以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究，有助于提升企業(yè)業(yè)績以及管理水平，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

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