論營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及改進(jìn)措施

楊朝英

摘要：“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的稅制改革舉措，將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，目的是從根本上消除不同產(chǎn)業(yè)鏈之問(wèn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，這項(xiàng)措施對(duì)企業(yè)具有重要影響，尤其是建筑施工企業(yè)。主要受到影響的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)，會(huì)計(jì)核算部門(mén)主管稅收工作，需要適應(yīng)營(yíng)改增下的改革新形勢(shì)。為此企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)該重新規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做好稅務(wù)工作的同時(shí)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響；改進(jìn)措施

施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是遵照相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，將企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)控制情況運(yùn)用相關(guān)計(jì)量方式，做成書(shū)面報(bào)告?zhèn)魉徒o上級(jí)部門(mén)，上級(jí)部門(mén)根據(jù)這些報(bào)告衡量工程的進(jìn)展、企業(yè)發(fā)展的狀況，做出下一步資金利用的方向，做出重要決策。本文通過(guò)探討營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，針對(duì)性的提出了施工企業(yè)面對(duì)這一改革時(shí)，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該進(jìn)行的調(diào)整改進(jìn)措施，為降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提出有效方式。

一、營(yíng)改增在會(huì)計(jì)核算中的現(xiàn)狀

營(yíng)改增政策在2012年開(kāi)始試點(diǎn)，目前來(lái)說(shuō)在企業(yè)運(yùn)行中已經(jīng)取得一定效果。但是營(yíng)改增政策的出臺(tái)是機(jī)會(huì)也是挑戰(zhàn)，在相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作中，營(yíng)增改的推廣依舊存在一定問(wèn)題。第一、在稅務(wù)計(jì)算的時(shí)候，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅過(guò)程復(fù)雜，對(duì)熟悉傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅分開(kāi)算的工作人員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)工作上的重大調(diào)整。短期內(nèi)，工作人員難以適應(yīng)，容易造成核算出錯(cuò)。第二、隨著營(yíng)改增的稅務(wù)改革，傳統(tǒng)的核算制度，核算方式已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要，工作程序的復(fù)雜化需要核算制度和核算方式隨著變化而更改。第三、部分企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照改革后的制度執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，在政策落實(shí)不到位的企業(yè)，會(huì)發(fā)生偷稅漏稅的情況。第四、營(yíng)改增的相關(guān)法律仍在出臺(tái)過(guò)程中，這給了不法商家鉆空子的機(jī)會(huì)。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)施工企業(yè)稅收的影響

營(yíng)改增對(duì)稅收方面的影響最重要的就是降低稅收金額，避免了重復(fù)收稅，尤其是建筑施工企業(yè)。比如，稅收改革之前，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資設(shè)備的時(shí)候要交增值稅，施工結(jié)束還要為在營(yíng)業(yè)稅繳納范圍內(nèi)的剩余物資、材料等交營(yíng)業(yè)稅，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，同一批東西交了增值稅還交了營(yíng)業(yè)稅，稅收負(fù)擔(dān)影響了企業(yè)資金的進(jìn)一步規(guī)劃使用。稅收改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)物資的時(shí)候可以就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要重復(fù)交稅。但是，改革前后需要交納稅收的額度不同，也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平提高，所以對(duì)不同企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)水平提高或者降低情況有所不同。

2.對(duì)施工企業(yè)成本的影響

營(yíng)改增最直接的影響就是對(duì)施工企業(yè)的成本影響。資本密集型的建筑企業(yè)，施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、材料比重較大，在全部資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占比更大。稅收改革之前，這些固定資產(chǎn)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。而對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著技術(shù)的發(fā)展更新設(shè)備、將舊設(shè)備及時(shí)更換掉是建筑企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式，之前的稅收制度導(dǎo)致建筑企業(yè)有沉重的稅收成本，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)需要的成本高，而購(gòu)入成本也會(huì)影響后續(xù)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。稅收改革之后，極大地降低了建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量成本。企業(yè)也可以投入更多的資金購(gòu)買(mǎi)新型施工設(shè)備，提高施工效率，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

稅收改革之后，施工企業(yè)改交增值稅，稅率變化由3%的營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)?1%的增值稅，最后再降為10%，稅種以及稅率的變化都影響了企業(yè)的利潤(rùn)。稅收改革之前，施工企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅、價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅前就可以扣除，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。改交增值稅后，不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，因此企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)比稅收改革之前計(jì)算得到的數(shù)據(jù)要高，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。營(yíng)改增也對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)確認(rèn)點(diǎn)造成影響，稅收改革后，企業(yè)計(jì)算收入時(shí)必須將其換算為不含稅的收入，影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

三、改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增是機(jī)會(huì)也是挑戰(zhàn)，企業(yè)要降低自身的稅負(fù)水平，就必須利用稅收改革的優(yōu)勢(shì)重新籌劃稅務(wù)工作。第一、制定適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅收籌劃程序，相關(guān)部門(mén)在稅務(wù)籌劃的時(shí)候可以根據(jù)程序來(lái)制定，針對(duì)細(xì)節(jié)的規(guī)定可以促使稅務(wù)籌劃更全面，從而能最大限度的降低稅收負(fù)擔(dān)。第二、合理的配備高水平的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)籌劃不合理。第三、監(jiān)督和控制稅務(wù)籌劃過(guò)程，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，如果工作人員只為了減低企業(yè)的稅務(wù)水平就偷稅漏稅，缺乏法律意識(shí)必將為企業(yè)帶來(lái)極大的危害。第四、施工企業(yè)可以組織安排內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員或者邀請(qǐng)咨詢(xún)公司來(lái)為企業(yè)制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃手冊(cè)，這樣不僅能夠統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃更加具有規(guī)范性，并且還能為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供符合企業(yè)現(xiàn)狀的、具有一定實(shí)用價(jià)值的教學(xué)材料，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能能夠更加滿(mǎn)足公司需求。

2.合理選擇施工企業(yè)供應(yīng)商

建筑施工企業(yè)在營(yíng)增改之前為了降低成會(huì)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備物資的時(shí)候，選擇小規(guī)模的供應(yīng)商，忽視了小規(guī)模供應(yīng)商的資質(zhì)。稅收改革之后，建筑企業(yè)在供應(yīng)商選擇上占據(jù)了更多的主動(dòng)權(quán)，可選擇的供應(yīng)商范圍增加。供應(yīng)商產(chǎn)品的質(zhì)量和資質(zhì)能夠影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展、企業(yè)的施工成本。使用低劣的產(chǎn)品容易造成施工質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，返工等情況出現(xiàn)，增加了企業(yè)的施工成本。選擇有資質(zhì)、有物資質(zhì)量保障的供應(yīng)商在一定程度上降低了企業(yè)的施工成本，有利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

稅收改革對(duì)會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)，是面臨的工作挑戰(zhàn)。只有會(huì)計(jì)人員具備足夠高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)才能在稅收改革新形勢(shì)下，為企業(yè)籌劃出合適的稅務(wù)計(jì)劃和成本計(jì)算?？梢詮膬煞矫嫣岣邥?huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。第一、企業(yè)應(yīng)該提供針對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育機(jī)會(huì)，組織有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新老會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解新政策新知識(shí)，促進(jìn)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提高。同時(shí)，不斷引進(jìn)新型會(huì)計(jì)人才，不斷補(bǔ)充會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的新力量。第二、會(huì)計(jì)惡?jiǎn)T自身應(yīng)該努力學(xué)習(xí)適應(yīng)稅收改革之后的要求，不斷的使用新計(jì)算方式、新觀念、新策略，解決稅收改革之后建筑企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大前提下，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度導(dǎo)致重復(fù)稅收嚴(yán)重，企業(yè)稅收成本高，拖慢了企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行的營(yíng)改增稅收制度為企業(yè)降低了稅收成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。盡管這一制度在推行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，相關(guān)問(wèn)題的解決，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)越來(lái)越規(guī)范，企業(yè)也將有更多的資金進(jìn)行下一步的發(fā)展規(guī)劃。