管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用

王淑萍

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，以前高壟斷的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也逐步市場(chǎng)化，醫(yī)療市場(chǎng)進(jìn)入了競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，且愈演愈烈。在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，公立醫(yī)院要增強(qiáng)市場(chǎng)觀念和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，要有危機(jī)感。首先要從醫(yī)院管理入手，引入先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念，建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用，從而坦然應(yīng)對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，它應(yīng)用一系列專門方法，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，編制與解釋，為管理者提供相關(guān)信息，并參與經(jīng)營(yíng)管理。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，經(jīng)營(yíng)管理也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，增設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員緊密配合，積極參與經(jīng)營(yíng)決策，為醫(yī)院管理者提供有用信息，當(dāng)好參謀，讓管理會(huì)計(jì)更好地為公立醫(yī)院的生存和發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

一、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院管理中的職能作用

公立醫(yī)院如果建立了管理會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)成本核算和控制，可以有效降低成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院不斷發(fā)展壯大，從而增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)。

1.提高醫(yī)院的預(yù)算能力以及監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行

公立醫(yī)院的預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算工作的基礎(chǔ)是指導(dǎo)醫(yī)院融資政策、合理的對(duì)待流動(dòng)性資產(chǎn)的盈利能力，理清財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的成本與風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理關(guān)系工作。做好醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理，有助于醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)，降低成本，對(duì)醫(yī)院各部門為患者提供多層次、全方位的服務(wù)都有很好地促進(jìn)作用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為醫(yī)院平穩(wěn)較快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。管理會(huì)計(jì)在編制醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候，能縱觀全局合理安排資金，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，起到預(yù)算監(jiān)督和增加預(yù)算調(diào)整的作用。

2.提高醫(yī)院的內(nèi)部控制能力

管理會(huì)計(jì)可以利用有關(guān)信息和特定手段，核實(shí)資產(chǎn)，摸清家底，促使科室之間協(xié)調(diào)配合，既相互聯(lián)系又相互制約。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使得醫(yī)院資源優(yōu)化配置，成本效益可觀配比，確保醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

3.提高規(guī)劃和決策能力

管理會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，結(jié)合醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)做出預(yù)測(cè)、分析，確定醫(yī)院的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，作出合理的規(guī)劃。使醫(yī)院的發(fā)展有方向，有目標(biāo)，為醫(yī)院管理者提供可靠資料，提高醫(yī)院的管理水平。

4.提高醫(yī)護(hù)人員的工作積極性

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院管理中，對(duì)各部門各科室制定合理成本效益目標(biāo)，及考核方案，和績(jī)效掛鉤，獎(jiǎng)罰明確，從而提高醫(yī)護(hù)人員的工作責(zé)任心，也激發(fā)了工作熱情，增加了主觀能動(dòng)性。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)雖然呈現(xiàn)了多元化醫(yī)療市場(chǎng)體系，但公立醫(yī)院在一定的時(shí)期內(nèi)仍然是醫(yī)療服務(wù)體系的主體，承擔(dān)了近90%的診療任務(wù)，無(wú)論是床位設(shè)置，設(shè)備配置，醫(yī)療隊(duì)伍的素質(zhì)等硬件建設(shè)都居于同行業(yè)的先進(jìn)水平。所以，診療收入暫時(shí)處于上升局勢(shì)，沒(méi)有形成威脅。另外，公立醫(yī)院屬于財(cái)政差額撥款補(bǔ)助單位，在編醫(yī)護(hù)人員60%的工資有了保障。近年來(lái)，隨著衛(wèi)生體制的改革，為了扭轉(zhuǎn)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的局面，以及新農(nóng)合政策的執(zhí)行，公立醫(yī)院取消了基本藥物的藥品加成，建立了基本藥物零差價(jià)的專項(xiàng)補(bǔ)助。這樣，減輕了病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也穩(wěn)固了公立醫(yī)院的收入。在這樣的經(jīng)濟(jì)狀況下，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)還不太激烈的情況下，公立醫(yī)院的管理存在著諸多問(wèn)題，主要分為以下幾個(gè)方面：

1.醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用認(rèn)識(shí)不足

鑒于以上原因，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況良好，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不形成威脅，管理者沒(méi)有憂患意識(shí)。在管理者的意識(shí)中，醫(yī)院財(cái)務(wù)的作用就是管好錢，按照需要把錢付出去這種原始的認(rèn)識(shí)。意識(shí)形態(tài)中不存在成本核算，收入支出配比，增加盈余積累，只是維持現(xiàn)狀，沒(méi)有整體規(guī)劃。根本談不上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，更談不上將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解也不夠深入。

2.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有待提高

由于醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，也就對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不高。一是財(cái)務(wù)人員數(shù)量不夠，醫(yī)護(hù)人員幾百人的醫(yī)院人員設(shè)置2-3名財(cái)務(wù)人員。二是大部分財(cái)務(wù)人員是非財(cái)會(huì)專業(yè)人員，都是從醫(yī)院藥房或者收費(fèi)室抽調(diào)的人員，只能勉強(qiáng)勝任會(huì)計(jì)或出納工作，對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的應(yīng)用無(wú)法勝任。

3.管理會(huì)計(jì)職能缺位影響了醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)效率

長(zhǎng)期以來(lái)公立醫(yī)院靠行業(yè)優(yōu)勢(shì)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，不存在較大的競(jìng)爭(zhēng)，也沒(méi)有激活內(nèi)部的活力機(jī)制。雖然收入居高無(wú)需擔(dān)憂成本，但長(zhǎng)期以此模式運(yùn)行必將影響醫(yī)院的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)職位在醫(yī)院的缺失，使醫(yī)院運(yùn)行中存在很多問(wèn)題。

（1）藥品管理存在問(wèn)題。藥品是醫(yī)院最基本的物資保障，藥品的購(gòu)進(jìn)和銷售頻繁，每個(gè)醫(yī)院都有藥品會(huì)計(jì)，記載著藥品實(shí)物的流動(dòng)。大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是按付款憑證對(duì)庫(kù)存藥品的價(jià)值反映，依據(jù)藥品收入核銷藥品的成本。對(duì)未付款的部分藥品兩個(gè)部門之間沒(méi)有及時(shí)報(bào)賬和對(duì)賬，造成了藥品賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)賬面上庫(kù)存藥品甚至有負(fù)數(shù)出現(xiàn)。

（2）醫(yī)院的固定資產(chǎn)存在賬實(shí)不符。醫(yī)院的固定資產(chǎn)品種繁多，數(shù)量金額大，一般都要占總資產(chǎn)一半之多。一般情況下也有專門登記實(shí)物的管理人員，財(cái)務(wù)人員按購(gòu)進(jìn)價(jià)格或調(diào)撥單金額計(jì)入醫(yī)院會(huì)計(jì)賬薄，原則上賬實(shí)應(yīng)該相符，可因?yàn)楣芾淼牟坏轿?，兩個(gè)部門間存在差異，造成賬實(shí)不符。

（3）醫(yī)院往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)。往來(lái)款項(xiàng)的管理是一項(xiàng)非常重要的工作，管理好往來(lái)款項(xiàng)能有效防止壞賬的發(fā)生，避免資金被長(zhǎng)期占用，從而提高資金的使用效率，減少醫(yī)院的損失。但醫(yī)院賬面上往來(lái)款項(xiàng)金額很大，而且已經(jīng)是壞賬。究其原因，由于歷年來(lái)財(cái)務(wù)人員的綜合原因形成，以后的會(huì)計(jì)人員也只是延續(xù)記賬，沒(méi)有追究和清理，為了賬面平衡連年結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）醫(yī)院預(yù)算流于形式。預(yù)算是以價(jià)值形式對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所做的具體安排，醫(yī)院預(yù)算的編制和執(zhí)行都需責(zé)任部門監(jiān)督落實(shí)。但公立醫(yī)院往往忽視了預(yù)算的作用，只是為了完成財(cái)政部門安排的任務(wù)編制預(yù)算，沒(méi)有起到預(yù)算應(yīng)有的作用。

上述幾方面的問(wèn)題的產(chǎn)生都是因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范，管理會(huì)計(jì)的缺位造成部門之間缺乏溝通，責(zé)任分工不明，有問(wèn)題不能及時(shí)解決，推諉扯皮現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理。所以，公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

三、加快管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的措施及建議

1.創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

醫(yī)院要引進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系，就要有外部環(huán)境做鋪墊。首先，有相關(guān)的政策做導(dǎo)向。政府衛(wèi)生行政部門要督促公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院管理，有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，堵塞財(cái)務(wù)管理的漏洞；其次，醫(yī)院管理者要高度重視財(cái)務(wù)管理，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，針對(duì)目前存在的問(wèn)題加快管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用；再次，將管理會(huì)計(jì)的作用給全院職工做介紹，引起各科室的重視和支持。這樣，給管理會(huì)計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，為其順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

2.引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才

醫(yī)院要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入機(jī)制，確立管理會(huì)計(jì)崗位，應(yīng)聘專業(yè)的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才，補(bǔ)充在財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中。同時(shí)，也要落實(shí)管理會(huì)計(jì)職務(wù)晉升待遇，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)人員的視野，派出學(xué)習(xí)，更新知識(shí)。從而使其轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能作用，從會(huì)計(jì)核算引向會(huì)計(jì)管理，更好為醫(yī)院的發(fā)展發(fā)揮作用。

3.建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度

醫(yī)院分設(shè)科室多，每個(gè)科室都會(huì)涉及人、才、物的管理，加強(qiáng)科室管理，落實(shí)崗位責(zé)任制度，也為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)作為醫(yī)院管理的參與者，針對(duì)每個(gè)科室的實(shí)際情況，制定各自的預(yù)算和核算指標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)施，責(zé)任到每個(gè)科室的負(fù)責(zé)人，各科室的負(fù)責(zé)人針對(duì)實(shí)施情況定期匯報(bào)。這樣，不但強(qiáng)化了醫(yī)院的管理，還為財(cái)務(wù)管理提供了準(zhǔn)確的資料。

4.完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)代管理是信息化管理，公立醫(yī)院也要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理全覆蓋。為了更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，急需建立健全管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，從預(yù)算、成本核算、財(cái)產(chǎn)物資及績(jī)效考核等方面開發(fā)一套完整的信息系統(tǒng)。各科室通過(guò)子系統(tǒng)報(bào)送相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)收集、歸納、整理和分析，最后計(jì)算編制各項(xiàng)報(bào)表，為醫(yī)院管理者提供真實(shí)準(zhǔn)確的管理信息，從而提高醫(yī)院的管理水平。

5.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要學(xué)科，兩者共同構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。它們的信息來(lái)源基本相同，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本一致，在實(shí)際工作中兩者需要相互配合，互相補(bǔ)充。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的介入，也完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，解決了以前各部門各科室報(bào)賬不及時(shí)的弊病。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也從財(cái)務(wù)方面得到準(zhǔn)確有效的分析指標(biāo)，兩者相宜得章。所以，醫(yī)院要配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，并且要定期培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，這也是管理會(huì)計(jì)的迫切需要。

四、總結(jié)

總之，加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用，使醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加有序規(guī)范進(jìn)行，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的全程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的精細(xì)化管理，提高醫(yī)院的管理水平。在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的“解析過(guò)去，管控現(xiàn)在，籌劃未來(lái)”的作用，使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并且不斷發(fā)展壯大，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益中發(fā)揮積極的作用。

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