馮家山水庫(kù)管理局財(cái)務(wù)集中核算的應(yīng)用實(shí)踐

麻錄奇

【摘 要】本文在分析馮家山水庫(kù)管理局當(dāng)前財(cái)務(wù)核算存在的問題基礎(chǔ)上，探討了馮家山水庫(kù)管理局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的必要性，并從制度保障到位、會(huì)計(jì)主體明確、核算中心職責(zé)權(quán)限明了三方面分析了財(cái)務(wù)集中核算在馮家山水庫(kù)管理局的具體應(yīng)用，最后探討了馮家山水庫(kù)管理局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后的成效。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)集中核算；馮家山水庫(kù)管理局

一、引言

馮家山水利工程，于1970年動(dòng)工興建，1974年下閘蓄水，1982年竣工驗(yàn)收并交付使用。水庫(kù)總庫(kù)容4.13億立方米，有效庫(kù)容2.86億立方米，具有防洪、城市、工農(nóng)業(yè)供水、發(fā)電等職能，灌溉面積136萬畝。馮家山書庫(kù)管理局屬于差額補(bǔ)貼的事業(yè)單位，管理局下設(shè)11個(gè)科室、12個(gè)供水管理處、2個(gè)直屬事業(yè)單位和4個(gè)與水利工程相關(guān)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

在2016年以前，馮家山水庫(kù)管理局對(duì)18個(gè)基層單位實(shí)行“統(tǒng)一管理，分級(jí)核算，收支包干，超收提成”的核算形式。管理局計(jì)劃財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)全局財(cái)務(wù)制度的制定與落實(shí)、預(yù)決算、資金籌措及運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部審計(jì)等工作，人手少，事務(wù)多。但基層單位點(diǎn)多線長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)范圍不一，從而造成對(duì)基層單位的監(jiān)管不足，所以基層單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、運(yùn)營(yíng)效益低下、績(jī)效考核失真的問題比較突出。

這些突出問題的存在，導(dǎo)致基層單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策普遍出現(xiàn)“一言堂”，普通干部職工對(duì)資金的使用、績(jī)效的兌現(xiàn)有意見；而在管理局層面，普遍存在水管單位資金冗余，而經(jīng)營(yíng)實(shí)體卻經(jīng)常出現(xiàn)流動(dòng)資金不足；同時(shí)，對(duì)全局資金運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管不到位及績(jī)效考核的失真也極大地制約著全局經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為盤活全局內(nèi)部資金，增強(qiáng)資金使用效能，保證全局內(nèi)控制度落地，績(jī)效考核實(shí)施到位，引入集中核算勢(shì)在必行。

二、馮家山水庫(kù)管理局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的必要性

馮家山水庫(kù)管理局傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分散核算下存在諸多問題，主要包括：

1.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

具體體現(xiàn)在：一些基層水管單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度不認(rèn)真執(zhí)行，內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行，隨意性大。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位

基層單位的會(huì)計(jì)、出納雖業(yè)務(wù)上歸管理局計(jì)財(cái)科管理，但由于行政上的隸屬關(guān)系，一旦喪失原則，則對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部言聽計(jì)從，失去了財(cái)務(wù)應(yīng)有的監(jiān)督作用。

3.資金運(yùn)營(yíng)效能低下

具體表現(xiàn)在：一是有些單位銀行開戶不規(guī)范，有的多頭開戶，有的存折開戶，失去監(jiān)督；二是各自為政，資金調(diào)度運(yùn)營(yíng)不靈，有的資金冗余，發(fā)揮不了效益，有的資金短缺，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受限。

4.績(jī)效考核失真

全局績(jī)效考核指標(biāo)包含收入、利潤(rùn)、目標(biāo)成本、費(fèi)用控制以及工程維修養(yǎng)護(hù)等項(xiàng)目。收入和利潤(rùn)所占權(quán)數(shù)較大，與職工的績(jī)效工資直接掛鉤，這就出現(xiàn)了有些基層單位為了考核達(dá)標(biāo)，虛構(gòu)收入，虛構(gòu)債權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

對(duì)基層單位實(shí)行集中核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)，有效實(shí)施績(jī)效考核，形成科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算體系，是全面貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有效措施，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)馮管局經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和諧穩(wěn)定有著重要的意義。

三、財(cái)務(wù)集中核算在馮家山水庫(kù)管理局的具體應(yīng)用

1.制度保障到位

推行基層單位集中核算首先要建立集中核算制度。為此，管理局計(jì)劃財(cái)務(wù)科在實(shí)際調(diào)研的基礎(chǔ)上，和人事、工程、監(jiān)察等部門協(xié)作，結(jié)合單位實(shí)際制定了《馮家山水庫(kù)管理局內(nèi)部控制實(shí)施辦法》《馮家山水庫(kù)管理局會(huì)計(jì)集中核算制度》及《馮家山水庫(kù)管理局績(jī)效考核實(shí)施辦法》，并經(jīng)管理局局務(wù)會(huì)研究審核通過，予以執(zhí)行。

首先，這些制度辦法從單位控制及業(yè)務(wù)控制入手，對(duì)全局的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程予以了再造，明晰了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化了相互監(jiān)督和牽制功能；其次，對(duì)全局的集中核算中心職能予以明確，全局資金統(tǒng)籌進(jìn)入一個(gè)賬戶運(yùn)營(yíng)管理，實(shí)施了收支兩條線制度，核算采用統(tǒng)一制度，統(tǒng)一口徑；再次，將全局核算中心的工作人員和基層報(bào)賬人員全部人事調(diào)配權(quán)統(tǒng)一集中在管理局機(jī)關(guān)，薪酬由管理局負(fù)責(zé)，考核納入局計(jì)劃財(cái)務(wù)科；最后，還對(duì)全局績(jī)效考核指標(biāo)統(tǒng)一、具體、量化，加權(quán)計(jì)分方法予以明確。以上制度及辦法的執(zhí)行，為集中核算的有效執(zhí)行夯實(shí)了制度基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)格了規(guī)范。

2.明確會(huì)計(jì)主體

實(shí)施集中核算遵循了以下兩條原則：一是堅(jiān)持依法有序的原則。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)的規(guī)定依法操作，有序開展。首先是對(duì)基層單位的所有資產(chǎn)及負(fù)債實(shí)施了實(shí)地盤點(diǎn)和函證，予以確權(quán)，再依法辦理有關(guān)移交手續(xù)后，方可實(shí)行集中核算。二是堅(jiān)持“五個(gè)不變”。即：資產(chǎn)所有權(quán)不變；資金使用權(quán)不變；獨(dú)立的核算單位不變；財(cái)務(wù)的審批權(quán)不變；財(cái)務(wù)監(jiān)督、民主理財(cái)機(jī)制不變。因此，全局實(shí)行集中核算后，基層單位經(jīng)濟(jì)的民主決策、民主理財(cái)、民主監(jiān)督的機(jī)制沒有改變，基層職工對(duì)經(jīng)濟(jì)的自我管理、自我監(jiān)督、自我服務(wù)的形式?jīng)]有改變。通過集中核算制度的實(shí)施，管理局能夠更好地對(duì)資金實(shí)施運(yùn)營(yíng)管理，保證決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)得到真正落實(shí)，從而推進(jìn)全局經(jīng)濟(jì)建設(shè)上一個(gè)新的臺(tái)階。

3.明了核算中心職責(zé)權(quán)限

集中核算中心的主要職責(zé)是：以規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督為核心，承擔(dān)審核收付憑證、記賬結(jié)賬、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表、反饋財(cái)務(wù)信息、指導(dǎo)財(cái)務(wù)分析、做好財(cái)務(wù)參謀、督促財(cái)務(wù)公開等工作?；鶎訂挝粓?bào)賬人員的主要職責(zé)是：辦理貨幣資金收支，搞好各類結(jié)算、清算債權(quán)債務(wù)、定期公開財(cái)務(wù)、組織財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、開展財(cái)務(wù)分析、進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、做好財(cái)經(jīng)統(tǒng)計(jì)、加強(qiáng)合同管理、管好會(huì)計(jì)檔案和部分銀行印鑒等日常事務(wù)工作。

四、馮家山水庫(kù)管理局實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后的成效

1.強(qiáng)化了會(huì)計(jì)職能

（1）促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)核算工作效率

集中核算依法建賬，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)化，杜絕了賬面不實(shí)，弄虛作假。統(tǒng)一了財(cái)務(wù)流程，各項(xiàng)資金收支、撥付都有嚴(yán)格的程序和規(guī)定，有效地遏制了坐支挪用、截留、浪費(fèi)行為。加強(qiáng)稽核、審查，把財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于資金運(yùn)營(yíng)全過程，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理效能，使財(cái)務(wù)工作更加制度化、規(guī)范化。同時(shí)，集中核算運(yùn)用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范和業(yè)務(wù)操作程序并實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化手段，賬務(wù)處理的速度大大提高，在搞好日常核算的同時(shí)，及時(shí)為各單位提供報(bào)表等會(huì)計(jì)信息資料，核算的深度和廣度也有了很大提高。

（2）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律

實(shí)行基層單位集中核算后，會(huì)計(jì)核算過程變成為 “陽光作業(yè)”。首先，基層單位的各項(xiàng)收入，更好遵循收入確認(rèn)原則，保證收入真實(shí)足額到賬，而對(duì)于應(yīng)收未收的部分加強(qiáng)了監(jiān)管，從實(shí)行集中核算后，各基層水管單位再未有“應(yīng)收水費(fèi)”增加。其次，各單位的支出都必須通過集中核算賬戶，在核算中心的公開監(jiān)督下進(jìn)行：一方面，各單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)得到明顯增強(qiáng)，一些超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的支出明顯減少，許多單位會(huì)事先向管理局計(jì)劃財(cái)務(wù)科詢問有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性，或者有關(guān)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批權(quán)限和辦理程序，這樣就可以把一些不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在萌芽狀態(tài)；另一方面，在核算上加強(qiáng)日常監(jiān)督，嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)審核，從嚴(yán)控制交通、通訊工具和招待等費(fèi)用的支出，拒付了許多不合理、不合法支出，有效地節(jié)約了資金。集中核算在反對(duì)鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面發(fā)揮積極作用。

2.增強(qiáng)了資金運(yùn)營(yíng)效能，提高了全局的宏觀調(diào)控能力

實(shí)行集中核算后，各單位的各項(xiàng)收入、資金都進(jìn)入一個(gè)“現(xiàn)金池”，管理局全面及時(shí)掌握各基層單位資金使用的額度，實(shí)現(xiàn)對(duì)基層資金使用的動(dòng)態(tài)管理，首先防止了資金的挪用和拆借，保證資金使用安全；其次，從全局的角度實(shí)現(xiàn)了資金融通。近兩年，為下屬水電公司、魚場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)實(shí)體提供流動(dòng)資金580萬元左右，加速了資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益；最后，可以調(diào)劑基層單位的冗余資金作為信貸資金，兩年來減少了銀行貸款500萬元，節(jié)約了息支出48萬元。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算，基本杜絕績(jī)效考核失真

在實(shí)行集中核算及收支兩條線后，我們又進(jìn)一步制定、落實(shí)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算制相關(guān)的配套制度，重點(diǎn)做到了“三個(gè)統(tǒng)一”。

（1）統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度及核算口徑

各基層單位根據(jù)管理局有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，建立財(cái)務(wù)預(yù)決算、資金管理、財(cái)務(wù)審批、報(bào)賬記賬、票證管理、財(cái)產(chǎn)物資管理、承包合同管理、財(cái)會(huì)人員管理、民主理財(cái)、會(huì)計(jì)檔案管理等方面制度。同時(shí)，從內(nèi)控業(yè)務(wù)層面著手，梳理流程，保證制度的有效執(zhí)行，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。

（2）統(tǒng)一票據(jù)管理

基層單位收款收據(jù)、發(fā)票一律統(tǒng)一格式，建立領(lǐng)用登記制度。由基層報(bào)賬人員向集中核算中心領(lǐng)用，使用完畢后將存根歸財(cái)務(wù)檔案統(tǒng)一保管。各基層單位空白收據(jù)由報(bào)賬人員保管，印鑒由集中核算會(huì)計(jì)、基層水管單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)賬人員分別保管。

（3）統(tǒng)一審核審計(jì)

基層水管單位財(cái)務(wù)開支在基層單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核監(jiān)督的基礎(chǔ)上，集中核算中心要及時(shí)做好再審核。按照“誰審核、誰負(fù)責(zé)”的原則，由集中核算會(huì)計(jì)對(duì)各基層單位的票據(jù)、憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。對(duì)符合制度規(guī)定的票據(jù)、憑證同意入賬；對(duì)手續(xù)不完整、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的收付憑證，要退回重新補(bǔ)辦手續(xù)或改正后予以辦理；對(duì)違反財(cái)務(wù)制度的收付憑證，不予入賬，并及時(shí)予以糾正；對(duì)有爭(zhēng)議的支付憑證，由計(jì)劃財(cái)務(wù)科裁定。同時(shí)，內(nèi)審和監(jiān)察部門定期或不定期地對(duì)基層單位貨幣資金和有價(jià)證券的管理情況進(jìn)行盤點(diǎn)、檢查。內(nèi)審部門及時(shí)做好基層單位內(nèi)部控制審計(jì)，按照每年審計(jì)面不少于三分之一的要求，有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)基層單位進(jìn)行審計(jì)。

以上辦法的推行，基本杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，是全局績(jī)效考核的真實(shí)性得到了保證。

五、結(jié)語

就目前看，集中核算制在馮家山水庫(kù)管理局的實(shí)施的取得了相當(dāng)大的成效，加強(qiáng)了基層單位財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，促進(jìn)了全局內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，保證了資金安全，提高了資金運(yùn)營(yíng)效能，使績(jī)效考核真正落在了實(shí)處。但在兩年的運(yùn)行過程中，也暴露出一些問題，如基層單位資金使用權(quán)利的弱化導(dǎo)致積極性下降，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)性變差，會(huì)計(jì)原始資料的真實(shí)性得不到有效保證等等。我們要在運(yùn)行的過程中不斷總結(jié)和完善制度，從根本上全面提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效能度，促進(jìn)馮家山水庫(kù)工程發(fā)揮搞好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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