于青
【摘 要】2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則已經(jīng)施行11年,從現(xiàn)實(shí)情況和實(shí)務(wù)角度講,已不適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此,財(cái)政部于2017年5月23日發(fā)布了財(cái)辦會(huì)[2017]15號(hào)文,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》進(jìn)行了修訂(以下稱“新準(zhǔn)則”),新準(zhǔn)則于2017年6月12日起施行,同時(shí)于2017年1月1日起未來(lái)適用。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相對(duì)比變化較多,尤其體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方面,首先明確了政府補(bǔ)助的特點(diǎn),強(qiáng)調(diào)了補(bǔ)助“來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源”與“無(wú)償性”,再則在確認(rèn)和計(jì)量方面新增了“其他收益”科目和“凈額法”的核算方法,最后關(guān)于列報(bào)的變化體現(xiàn)在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之上新增“其他收益”報(bào)表項(xiàng)目,以此反映計(jì)入“其他收益”科目中的政府補(bǔ)助情況。新準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)常規(guī)業(yè)務(wù)工作帶來(lái)了指導(dǎo)性規(guī)定,但它的學(xué)習(xí)必須結(jié)合更多的實(shí)務(wù)案例,更多實(shí)務(wù)分析的支持可以提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的選擇做出正確的判斷,本文結(jié)合實(shí)務(wù)就科研經(jīng)費(fèi)在新準(zhǔn)則規(guī)定下的一系列變化進(jìn)行探討,舉出實(shí)例,探討創(chuàng)新。
【關(guān)鍵詞】新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則;科研經(jīng)費(fèi);其他收益;凈額法
隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的多樣化和國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)大,國(guó)家更加重視科技與創(chuàng)新發(fā)展,企業(yè)也關(guān)注創(chuàng)新能力的提高,其結(jié)果就是企業(yè)日漸增多的科研投入,但科研工作的未來(lái)性和不確定性決定了投入多和風(fēng)險(xiǎn)高,而收益與否有待以后的考驗(yàn),這對(duì)企業(yè)而言既是人力物力財(cái)力的考驗(yàn)也是信念的考驗(yàn),政府對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助投入不僅是國(guó)家對(duì)企業(yè)科研工作的肯定,也是企業(yè)資金投入的助力,更向企業(yè)的科研人員和外界傳遞了積極信息。所以,近些年政府給予科研的補(bǔ)助資金越是越來(lái)越多。但是,2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則已經(jīng)施行11年,從現(xiàn)實(shí)情況和實(shí)務(wù)角度講,已不適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這種需求下,財(cái)政部于2017年5月23日發(fā)布了財(cái)辦會(huì)[2017]15號(hào)文,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》進(jìn)行了修訂(以下稱“新準(zhǔn)則”),新準(zhǔn)則于2017年6月12日起施行,同時(shí)于2017年1月1日起未來(lái)適用。新準(zhǔn)則關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)確認(rèn)、費(fèi)用的計(jì)量以及在利潤(rùn)報(bào)表中的列報(bào)等均有一定變化。
一、明確了政府補(bǔ)助的的特征
新準(zhǔn)則第三條定義了政府補(bǔ)助的特征:第一,來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源;第二,無(wú)償性。
該兩條特征可以作以下理解:
一是補(bǔ)助資金來(lái)源于政府撥款,無(wú)論直接或間接,分以下情形:首先,企業(yè)申請(qǐng),政府直接撥款給企業(yè),企業(yè)承擔(dān)課題;其次,集團(tuán)申請(qǐng),由集團(tuán)撥給子企業(yè),子企業(yè)承擔(dān)課題;最后,外部企業(yè)申請(qǐng),外部企業(yè)撥款給企業(yè),企業(yè)承擔(dān)子課題。目前的實(shí)務(wù)也是按照以上三種情形操作,新準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)務(wù)對(duì)補(bǔ)助資金路徑的收撥雙方作了明確的規(guī)定,有利于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。
二是補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?,政府?gòu)買企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的商業(yè)行為,不具有無(wú)償性,屬于企業(yè)日常銷售中的對(duì)價(jià)或部分對(duì)價(jià)的正常銷售活動(dòng),不是政府補(bǔ)助行為。
例1:甲集團(tuán)收到財(cái)政部下達(dá)的重大技術(shù)創(chuàng)新及產(chǎn)業(yè)化資金預(yù)算撥款的通知,撥款甲集團(tuán)9000萬(wàn)元,根據(jù)資金支出表,A研究院收到母公司甲集團(tuán)撥款582萬(wàn)元,財(cái)政部撥款通知資金支出表中明確了“項(xiàng)目名稱”、“承擔(dān)單位”、“項(xiàng)目類別”、“資金性質(zhì)”、“支持金額”,由此可以看出,A研究院收到的撥款符合政府補(bǔ)助概念,一是補(bǔ)助來(lái)源于政府撥款,由財(cái)政部撥款給甲集團(tuán),甲集團(tuán)撥款給A研究院;二是補(bǔ)助是無(wú)償?shù)模瑩芸钔ㄖY金支出表中“項(xiàng)目類別”明確撥款屬于“研發(fā)補(bǔ)助”。
二、增加了“其他收益”核算科目
新準(zhǔn)則第十一條 “與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支1?!?/p>
增加了“其他收益”核算科目和“其他收益”報(bào)表項(xiàng)目,這應(yīng)該是政府補(bǔ)助核算以來(lái)長(zhǎng)期探索的結(jié)果,很多科研單位,在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,政府補(bǔ)助較多,舊準(zhǔn)則利潤(rùn)表中常常出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入占比例較大的情況,從報(bào)表來(lái)看,企業(yè)的非日常經(jīng)營(yíng)已經(jīng)大于日常經(jīng)營(yíng),給企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等的印象好像在“不務(wù)正業(yè)”,但對(duì)于科研企業(yè)來(lái)講,從事科研活動(dòng)收到政府補(bǔ)助是日常活動(dòng),苦于沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定,讓企業(yè)浪費(fèi)了很多溝通成本。
例2:A研究院2013年?duì)I業(yè)務(wù)收入14000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入6000萬(wàn)元;2014年?duì)I業(yè)務(wù)收入15000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入4200萬(wàn)元;2015年?duì)I業(yè)收入16000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入6300萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入均為直接或間接取得的國(guó)家科研補(bǔ)助款,2013年至2015年,營(yíng)業(yè)外收入占收入比重分別為30%、22%、28%;A研究院母公司甲集團(tuán)為上市企業(yè),由于甲集團(tuán)內(nèi)部存在與A研究院相同情況的企業(yè)很多,對(duì)于報(bào)表的使用者或企業(yè)的投資者來(lái)講,營(yíng)業(yè)外收入所占比例連年居高,好像企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量存在問(wèn)題,業(yè)務(wù)狀態(tài)不佳,盈利能力下滑。另外,營(yíng)業(yè)外收入比例長(zhǎng)期穩(wěn)定,是不是意味著企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。眾多猜測(cè)給企業(yè)的外在形象帶來(lái)很多不利,新準(zhǔn)則新增“其他收益”科目,也是對(duì)科研企業(yè)科研工作的肯定。
三、采用了“凈額法”核算方法
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
對(duì)比舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則第八條,可以看出新準(zhǔn)則變化表現(xiàn)在:一是收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助時(shí),可沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,即按照凈額法核算;二是遞延收益的攤銷更為靈活,由舊準(zhǔn)則的“使用壽命內(nèi)平均分配”修改為“按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益”;三是增加了對(duì)資產(chǎn)提前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的處理方法。
例3:A研究院向國(guó)家申請(qǐng)購(gòu)買科研設(shè)備補(bǔ)貼專項(xiàng)用于自主創(chuàng)新和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目,2007年2月財(cái)政部提交了540萬(wàn)元的補(bǔ)貼申請(qǐng),2007年3月31日,A研究院收到財(cái)政部補(bǔ)貼款540萬(wàn)元。2007年4月21日,A研究院采購(gòu)大型設(shè)備一臺(tái)(不需安裝),4月28日運(yùn)至白鶴灘項(xiàng)目部用于現(xiàn)場(chǎng)研發(fā),設(shè)備購(gòu)入價(jià)款1111萬(wàn)元,采用直線法(年限平均法)計(jì)提折舊,按照國(guó)家規(guī)定,該設(shè)備使用年限15年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。2017年5月,A研究院出售了該設(shè)備,取得價(jià)款551萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)
(1)總額法會(huì)計(jì)核算處理
① 2007年3月31日,A研究院收到財(cái)政部補(bǔ)助時(shí),借記銀行存款540萬(wàn)元,貸記遞延收益540萬(wàn)元。
② 2007年4月21日,A研究院購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備時(shí),借記固定資產(chǎn)1111萬(wàn)元,貸記銀行存款1111萬(wàn)元。
③ 據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,A研究院于2007年5月起每月對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)傔f延收益,該設(shè)備實(shí)驗(yàn)研發(fā)發(fā)生在某工程項(xiàng)目的建設(shè)中。每月計(jì)提折舊(1111萬(wàn)元/15年/12月=6.17萬(wàn)元),借記工程施工6.17萬(wàn)元,貸記累計(jì)折舊6.17萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)其他收益(540萬(wàn)元/15年/12月=3萬(wàn)元),借記遞延收益3萬(wàn)元,其他收益3萬(wàn)元。
④ 2017年5月,A研究院出售該設(shè)備時(shí),借記固定資產(chǎn)清理370.33萬(wàn)元,借記累計(jì)折舊740.67萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)1111萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)出售設(shè)備的價(jià)款,借記銀行存款551萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)清理370.33萬(wàn)元,貸記營(yíng)業(yè)外收入180.67萬(wàn)元,對(duì)于遞延收益余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入180萬(wàn)元,借記遞延收益180萬(wàn)元,貸記營(yíng)業(yè)外收入180萬(wàn)元。
(2)凈額法會(huì)計(jì)核算處理
① 2007年3月31日,A研究院收到財(cái)政部補(bǔ)助時(shí),借記銀行存款540萬(wàn)元,貸記遞延收益540萬(wàn)元。
② 2007年4月21日,A研究院購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備時(shí),借記固定資產(chǎn)1111萬(wàn)元,貸記銀行存款1111萬(wàn)元;同時(shí)根據(jù)凈額法,借記遞延收益540萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)540萬(wàn)元。
③ 據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,A研究院于2007年5月起每月對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備實(shí)驗(yàn)研發(fā)發(fā)生在某工程項(xiàng)目的建設(shè)中,月折舊額=(11110000-5400000)/15/12=31722.22元,借記工程施工3.17萬(wàn)元,貸記累計(jì)折舊3.17萬(wàn)元。
④ 2017年5月,A研究院出售該設(shè)備時(shí),借記固定資產(chǎn)清理190.33萬(wàn)元,借記累計(jì)折舊380.67萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)571萬(wàn)元;同時(shí)同時(shí)確認(rèn)出售設(shè)備的價(jià)款,借記銀行存款551萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)清理190.33萬(wàn)元,貸記營(yíng)業(yè)外收入360.67萬(wàn)元。
由例3對(duì)兩種方法的比較可以看出,總額法下固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助全額確認(rèn),然后分月計(jì)提折舊計(jì)入相關(guān)成本和確認(rèn)其他收益,對(duì)于提前出售的固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助余額,分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;凈額法下政府補(bǔ)助作為固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的扣減金額,然后對(duì)固定資產(chǎn)余額分月計(jì)提折舊,對(duì)于提前出售的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
新準(zhǔn)則變化較小,新準(zhǔn)則第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:一是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;二是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本2。
相對(duì)比舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則增加了收到科研補(bǔ)助時(shí),可以“沖減相關(guān)成本”,主要還是講使用凈額法核算方面。
例4:A研究院承擔(dān)國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃S課題,向科技部申請(qǐng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1300萬(wàn)元,課題期間是2012年1月至2015年12月,A研究院長(zhǎng)年承擔(dān)國(guó)家大型課題研究項(xiàng)目,有科研能力和科研人才保證按時(shí)保質(zhì)完成課題任務(wù),S課題可以按計(jì)劃完成,2012年共發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元。
(1)如果2012年1月收到撥款1300萬(wàn)元,補(bǔ)助2012年1月至2015年12月的課題費(fèi)用(用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的)。
① 科技部撥款到賬時(shí),A研究院確認(rèn)可以按計(jì)劃完成課題任務(wù),收到撥款確認(rèn)遞延收益,借記銀行存款1300萬(wàn)元,貸記遞延收益1300萬(wàn)元。
② 科研費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記管理費(fèi)用300萬(wàn)元,貸記研發(fā)支出300萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)其他收益,借記遞延收益300萬(wàn)元,貸記其他收益300萬(wàn)元。
(2)如果2012年12月收到撥款1300萬(wàn)元,用于補(bǔ)助2017年1月至2015年12月的課題費(fèi)用(補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的),A研究院收到撥款時(shí)確認(rèn)可以按計(jì)劃完成課題任務(wù),會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款1300萬(wàn)元,貸記遞延收益1000萬(wàn)元,貸記其他收益300萬(wàn)元,撥款一部分補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用一部分確認(rèn)遞延收益。
3.凈額法對(duì)補(bǔ)助資金退回時(shí)的規(guī)定
新準(zhǔn)則第十五條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的,應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:一是初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;二是存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;三是屬于其他情況的,直接計(jì)入當(dāng)期損益3。
相對(duì)于舊準(zhǔn)則變化,主要還是凈額法的運(yùn)用方面,收到補(bǔ)助款入賬時(shí)采用凈額法核算的,需要退回已確認(rèn)入賬的補(bǔ)助金額時(shí),應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。
例5:接例3,2008年5月,財(cái)政部有關(guān)部門在例行檢查中發(fā)現(xiàn)A研究并不符合補(bǔ)助要求,要求退回補(bǔ)助資金,同月,A研究院退回補(bǔ)助款540萬(wàn)元。本例不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1)A研究院收到補(bǔ)助后選擇凈額法會(huì)計(jì)核算處理,退回款項(xiàng)時(shí)應(yīng)恢復(fù)資產(chǎn)的初始采購(gòu)價(jià)格,調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記固定資產(chǎn)540萬(wàn)元,貸記銀行存款540萬(wàn)元。
(2)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的部分進(jìn)行補(bǔ)提折舊,借記營(yíng)業(yè)外支出36萬(wàn)元,貸記累計(jì)折舊36萬(wàn)元。
四、關(guān)于列報(bào)和披露的變化
新準(zhǔn)則第十六條和十七條均有表述,變化較大,也是這次新準(zhǔn)則的變化核心內(nèi)容之一,要求企業(yè)歸入正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下收到的政府補(bǔ)助而計(jì)入其他收益核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“其他收益”項(xiàng)目中單獨(dú)列報(bào),要求其他收益項(xiàng)目新增在利潤(rùn)表在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之上。與政府補(bǔ)助相關(guān)的內(nèi)容在附注中單獨(dú)披露,要求列報(bào)補(bǔ)助的種類、金額、本期發(fā)生金額、退回金額及原因等內(nèi)容。
當(dāng)企業(yè)收到一筆政府補(bǔ)助資金包括兩種類型時(shí),即與資產(chǎn)相關(guān)又與收益相關(guān)的情況下,如果該筆資金的科研項(xiàng)目可以明確區(qū)分資產(chǎn)相關(guān)的部分和收益相關(guān)的部分,應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)于難以區(qū)分的,則全部按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算,關(guān)于此條內(nèi)容新舊準(zhǔn)則界定原則基本一致,只是把原來(lái)屬于講解中的內(nèi)容修訂到準(zhǔn)則正文中去。關(guān)于政府補(bǔ)助資金類型,當(dāng)補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)時(shí),按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量;當(dāng)收到的補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),按公允價(jià)值計(jì)量核算,如果非貨幣性資產(chǎn)不能夠可靠取得時(shí),按名義金額計(jì)量,此處內(nèi)容新舊準(zhǔn)則規(guī)定一致。關(guān)于核算方法的選擇,企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和科研項(xiàng)目類別,選擇總額法或者凈額法,但企業(yè)應(yīng)遵循一貫性原則,核算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
五、結(jié)語(yǔ)
新準(zhǔn)則對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)帶來(lái)了指導(dǎo)性規(guī)定,但它的學(xué)習(xí)必須結(jié)合更多的實(shí)務(wù)案例,更多實(shí)務(wù)的支持可以提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的選擇做出正確的判斷;現(xiàn)在國(guó)家給予的資金支持越來(lái)越多,類型復(fù)雜的各種政府補(bǔ)助使會(huì)計(jì)處理的方法難以界定,這需要我們更加深入的學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則,結(jié)合實(shí)務(wù)情況給予分析和判斷,最終做出更加合理的會(huì)計(jì)處理,向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和外界提供正確的財(cái)務(wù)信息,讓他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做出正確的判斷。
參考文獻(xiàn):
[1]王建華.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的亮點(diǎn)及其對(duì)企業(yè)納稅的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2017(34):110-113.
[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的通知.財(cái)會(huì)[2017]15號(hào).
[3]黃薏.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響探析[J] .會(huì)計(jì)師,2018(01) :20-21.
[4]劉泉軍.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理探析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2017(08) :85-89.
注 釋:
1.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的通知,財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)。
2.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的通知,財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)。
3.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》的通知,財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)。