總分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的途徑

周偉

[摘 要]企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不斷擴(kuò)張使得分支機(jī)構(gòu)越來越多，對稅收成本控制提出了新的挑戰(zhàn)。文章通過對國家相關(guān)法律、法規(guī)、地方規(guī)定的分析，結(jié)合總分支機(jī)構(gòu)稅收的特征，提出實(shí)現(xiàn)總分支機(jī)構(gòu)稅收成本最小化的建議。

[關(guān)鍵詞]總分支機(jī)構(gòu)；稅收成本；成本最小化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.160

對于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理和成本管理來說，稅收成本管理是一個重要的組成部分。稅收成本最小化，在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的今天，對追求利益最大化的發(fā)展目標(biāo)的影響也越來越關(guān)鍵。分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的一種形態(tài)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模后，為了開拓地區(qū)、拓展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售范圍，常常在不同的地區(qū)開設(shè)一個或多個分支機(jī)構(gòu)。由于組織機(jī)構(gòu)和各地稅收政策存在差別，因此，企業(yè)稅收的統(tǒng)籌策劃成為企業(yè)經(jīng)營管理活動中非常重要的一部分。

1 企業(yè)稅收成本的含義與構(gòu)成

1.1 狹義稅收成本

按照我國目前稅收法體系，企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，需繳納的稅種主要包括以下幾類。

①流轉(zhuǎn)稅類：指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，按銷售收入或營業(yè)收入征收的稅類。包括增值稅、關(guān)稅等。

②所得稅類：按照利潤征收，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

③財產(chǎn)稅類：對納稅人擁有或使用的財產(chǎn)征收的。包括：房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。

1.2 廣義稅收成本

廣義稅收成本是指在狹義稅收成本的基礎(chǔ)上，再擴(kuò)充企業(yè)為納稅，而發(fā)生的其他的間接的財務(wù)支出，如稅收服務(wù)成本、稅收財務(wù)成本、稅收風(fēng)險成本。

2 稅收成本優(yōu)化的意義

稅收成本的優(yōu)化，對于企業(yè)來說，有利于實(shí)現(xiàn)資金和資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)在不同地域的產(chǎn)業(yè)布局和企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化搭建，使企業(yè)降低支出，增加成本優(yōu)勢，確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。①從短期作用來看：可以從短期稅收負(fù)擔(dān)、降低成本、盤活資金流等方面減輕企業(yè)短期壓力，增加短期利潤，實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)。②從長期作用來看：通過對稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，企業(yè)可逐漸規(guī)范經(jīng)營行為，做出具有長期穩(wěn)定發(fā)展的決策，進(jìn)一步培養(yǎng)戰(zhàn)略意識，增強(qiáng)企業(yè)長久競爭力。

3 影響企業(yè)稅收成本的因素

3.1 影響企業(yè)稅收成本的外部因素

影響企業(yè)稅收成本的外部因素，宏觀方面主要是國家頒布的稅收相關(guān)法律法規(guī)，以及各地區(qū)發(fā)布的稅收征管規(guī)定，以及總分支各自所在不同地區(qū)的稅收協(xié)調(diào)。對于外部因素，由于是國家規(guī)定，因此應(yīng)在政策允許的范圍內(nèi)嚴(yán)格遵守。

3.2 影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素

影響內(nèi)部因素主要包括企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)布局、稅務(wù)管理制度、企業(yè)管理水平、員工素質(zhì)、企業(yè)行業(yè)地位等。

4 稅收成本最小化的途徑與措施

稅收成本最小化，首先是在符合國家稅收法律法規(guī)政策允許的前提下，對企業(yè)（包括各總分支機(jī)構(gòu)）全部生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅相關(guān)事項(xiàng)、納稅行為等，進(jìn)行全面的科學(xué)分析與統(tǒng)籌規(guī)劃，經(jīng)過多方案比選，選擇出稅收成本最低的方案，并予以執(zhí)行，確保稅收成本最低，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，協(xié)助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終財務(wù)目標(biāo)。

4.1 企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)形式的選擇

對于計劃建立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，首要考慮的就是在何地何時怎樣建立什么樣的分支機(jī)構(gòu)才能使企業(yè)整體稅收成本最小化。不僅包括地域的選擇，還包括時機(jī)的選擇，更有分支機(jī)構(gòu)組織形式的選擇。

對于子公司和分公司來說，各自的特點(diǎn)及區(qū)別如下。

分公司，可以理解為總公司在某一地區(qū)的一個延伸機(jī)構(gòu)，由總公司設(shè)立，不具有企業(yè)法人資格，民事責(zé)任均由總公司擔(dān)任，沒有自己獨(dú)立的財產(chǎn)，其資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤等一并納入母公司的財務(wù)報表合并，因此進(jìn)行統(tǒng)一納稅。

子公司，可以理解為從總公司分家處理的“兒子”另立的門戶，因?yàn)橐选傲砹㈤T戶”，故具有獨(dú)立的法人資格，按照國家規(guī)定，可獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，相應(yīng)的可獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算，自身承擔(dān)納稅責(zé)任與義務(wù)。

由于和總公司之間的納稅方式協(xié)作的不同，對于子公司和分公司的稅收籌劃成為企業(yè)整體稅收成本最小化的重要方式之一。

一般說來，當(dāng)總公司盈利，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)投資建成后的初期虧損概率較高，則可以將分支機(jī)構(gòu)的虧損，由總公司的利潤彌補(bǔ)，降低應(yīng)稅額，故總公司—分公司的模式較為適合此種情況。

若新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)投資建成后初期的盈利概率較高，而總機(jī)構(gòu)虧損概率較高，則為確保新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的良好發(fā)展，不使其承擔(dān)母公司的虧損，獨(dú)自實(shí)現(xiàn)自我的資金積累，謀求發(fā)展，故應(yīng)當(dāng)選擇母公司—子公司的模式。并且，為實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)發(fā)展，總公司還可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，更有利于子公司的發(fā)展。

4.2 企業(yè)申請?jiān)鲋刀愒诳倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算、匯總申報管理有利用總分支機(jī)構(gòu)之間平衡稅負(fù)、延緩增值稅納稅時間

按照《陜西省財政廳 陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)納稅人增值稅匯總管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（陜財稅〔2016〕10號）的規(guī)定，增值稅匯總方式共分四種：①總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅；②預(yù)征不清算；③預(yù)征后清算；④按銷售額比例分配。

營改增后，企業(yè)可以靈活設(shè)置企業(yè)組織形式。例如：在由總公司負(fù)責(zé)在高速公路沿線投資建設(shè)天然氣加氣站的項(xiàng)目，其投資、建設(shè)和運(yùn)營情況，在“總公司—分公司”模式和“母公司—子公司”模式兩種模式下，情形區(qū)別如下。

“母公司—子公司”模式：在總、分機(jī)構(gòu)稅負(fù)不均衡的情況下，新建成的加氣站設(shè)為子公司，則其作為獨(dú)立法人，應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行稅金申報并繳納。此種情況下，必然存在建設(shè)期與運(yùn)營期之間的空檔期的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得及時的抵扣，造成浪費(fèi)，給總公司的稅負(fù)損失抵扣機(jī)會，增加稅收成本。

“總公司—分公司”模式：把新成立的加氣站設(shè)立為分公司，在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算、匯總管理進(jìn)行增值稅申請和繳納，則整個總公司內(nèi)部和各分公司的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額均能相互抵扣，進(jìn)而平衡總機(jī)構(gòu)、已投運(yùn)分支機(jī)構(gòu)和在建分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)不均問題。同時，只要總公司后期不斷投資建設(shè)，在投資建設(shè)期間會累積一定數(shù)額留抵進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣，從而也能延緩總、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅時間。

因此，可以在統(tǒng)籌分析總部和分支機(jī)構(gòu)不同所在地政府的優(yōu)惠政策之間的差異，做出計劃，以節(jié)約稅收成本。

4.3 稅收成本最小化的企業(yè)實(shí)施

在筆者所在的日常工作中，積極做好總分支機(jī)構(gòu)的稅收測算，向省國稅局、省財政廳等管理部門申請并獲批增值稅匯總管理，以實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化?；诠颈静浚倷C(jī)構(gòu)）尚處在投資建設(shè)期，分支機(jī)構(gòu)在后期逐步轉(zhuǎn)入投運(yùn)，同時考慮本部目前增值稅留底數(shù)額大的特點(diǎn)，通過申請?jiān)鲋刀愵A(yù)征后清算方式匯總管理，有助于實(shí)現(xiàn)成本收入的集中核算，降低管理成本和節(jié)約資金成本；有助于加強(qiáng)公司本部對各分支機(jī)構(gòu)納稅申報監(jiān)管力度，防控稅務(wù)風(fēng)險；有助于公司充分利用增值稅可抵扣政策，平衡總機(jī)構(gòu)、已投運(yùn)分支機(jī)構(gòu)和在建分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)不均問題，從而延緩總、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅時間，起到一勞永逸的作用。

5 結(jié) 論

綜上所述，為實(shí)現(xiàn)總分支機(jī)構(gòu)的稅收成本最小化，可從企業(yè)內(nèi)部和外部做起，加強(qiáng)統(tǒng)籌計劃，在國家政策允許的范圍內(nèi)，靈活設(shè)置企業(yè)組織形式、培養(yǎng)全員參與意識，使稅收成本優(yōu)化變成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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