芻議重要性原則在會計實務中的運用

摘要：在會計信息質量要求中有一條非常明確的原則就是重要性原則，該原則制定的立場是站在會計信息使用者的角度判斷某一交易或事項的發(fā)生和結果是否會影響其經濟決策，目的就是為了提高決策者進行經濟決策的效率和效果。本文基于重要性原則在會計實務中運用情況進行了梳理和分析，并就應如何遵循重要性原則提出了相應建議。

關鍵詞：重要性原則；會計實務；運用

重要的釋義是具有重大影響或后果的；有很大意義的；重大而緊要的；其反義詞就是次要，普通。會計的重要性也就是在會計信息質量要求中強調的重要性原則，在企業(yè)會計準則中，重要性的概念是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策的，該項目具有重要性。即如果某一交易或事項的發(fā)生和結果對該企業(yè)的財務狀況和經營成果的影響甚微，并不影響政府、投資者、債權人等會計信息使用者進行經濟決策，則會計在進行會計處理時可以采用簡單的方法和程序，適當簡化會計核算，在報表列示時也可以合并列示；反之，如果某一交易或事項的發(fā)生和結果對該企業(yè)的財務狀況和經營成果的影響很大，大到影響會計信息使用者進行經濟決策，則會計在進行會計處理時就應當嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行會計核算，在報表列示時也要單獨列示。所以，會計的重要性原則的核心就是不能錯漏報重要的會計信息。

一、會計的重要性在實務中的運用

（一） 設置賬戶時應遵循重要性原則

設置賬戶時應遵循重要性原則是會計的重要性在會計核算中的重要體現(xiàn)。企業(yè)大同小異，在會計核算時，企業(yè)會依據(jù)業(yè)務在企業(yè)經營活動中的主次不同來設置賬戶，這個層次就是遵循重要性原則的體現(xiàn)。

1.如針對主要層次的業(yè)務活動，其損益結果，體現(xiàn)的是企業(yè)的核心競爭力，所以，在會計核算時屬于關鍵的交易或事項，企業(yè)就需要單獨設置“主營業(yè)務收入”賬戶、“主營業(yè)務成本”賬戶和“其他業(yè)務收入”賬戶、“其他業(yè)務成本”賬戶來專門反映企業(yè)主營和兼營業(yè)務的損益情況及結果。

2.在核算往來業(yè)務時，一般企業(yè)都會設置“應收賬款”和“應付賬款”賬戶來反映企業(yè)因賒銷而形成的債權和因賒購造成的債務，但很多企業(yè)卻不一定設置“預付賬款”和“預收賬款”賬戶。之所以不設置這兩個賬戶，就是按照重要性原則在簡化賬戶的設置，如果該企業(yè)的預收預付業(yè)務比較少，甚至只是偶爾發(fā)生，一旦發(fā)生了預付業(yè)務，也可以合并在“應付賬款”的借方反映；一旦發(fā)生了預收業(yè)務，也可以合并在“應收賬款”的貸方反映。反之，如果企業(yè)在一定時期內預收預付業(yè)務是常態(tài)，則有必要單獨設置賬戶進行核算。

3.由于固定資產的單位價值和其占資產比重比較大，其使用時間又長，對企業(yè)的財務狀況和經營成果影響較大，所以除了要開設“固定資產”反映其原始價值外，還需要單獨設置“累計折舊”來反映其價值的損耗，然后用“固定資產”反映的原始價值減去“累計折舊”反映的損耗價值就非常清楚固定資產在某個時點的賬面凈值。同理，企業(yè)也單獨開設了“累計攤銷”來反映無形資產的損耗。但由于周轉材料價值低廉，而且容易損耗，所以企業(yè)并不需要通過單獨的賬戶來反映其損耗，于是就采取領用即消耗的辦法，即使對價值較大，使用時間稍長的，也只是采用五五攤銷法來核算。

4.企業(yè)單獨開設“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”等來反映企業(yè)應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產的年末公允價值也是因為上述資產占總資產的比重較大，出于重要性的考慮。

5.“財務費用”賬戶既反映企業(yè)因為貸款而承擔的利息費用，又反映企業(yè)因為在銀行有存款而獲取的利息收入，為什么不單獨開設一個反映利息收入的賬戶？原因就是利息收入寥寥無幾，而利息費用卻相對較大。同理，“投資收益”賬戶既反映企業(yè)對外獲取的投資收益又反映企業(yè)因對外投資而遭受的投資損失？一是因為企業(yè)的主要投資是對內投資，如增添固定資產，采購原材料等，而對外投資只是企業(yè)在開展主營業(yè)務和其他業(yè)務以外所從事的一項活動，是比較次要的；二是因為企業(yè)獲取的投資收益比較多，而投資損失相對比較少。

（二）開設賬簿時應遵循重要性原則

企業(yè)一般都開設了總賬來進行總分類核算，總括、匯總反映企業(yè)的經營情況，同時，因為庫存現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產，又是敏感性最強的資產，而且又容易發(fā)生挪用甚至被盜竊等損失，所以為了加強管理，必須單獨開設現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬進行序時分類核算。但明細賬開設的情況就可以根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務的開展來設置了。

（三）在會計列報中應遵循重要性原則

在會計列報時，首先要注意的是在填列表內項目時需要區(qū)分項目的性質或功能是否相同，如果不同，則需要繼續(xù)判斷是否重要，如果不重要就可以合并，如果重要則需要單獨列報；其次，不能忽略了報表附注，雖然叫附注，但其地位與報表相同，所以，還得判斷報表中不重要的，在附注中是否重要，如果重要，則應當在附注中單獨披露。

二、在運用會計的重要性時出現(xiàn)的問題

（一）重視金額標準，忽視性質標準。重要性要求根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的金額大小和性質嚴重與否兩個方面予以判斷，而且判斷標準一經確定，就不得隨意變更。在實際工作中，財會人員更關注的是金額，在量上下功夫，而往往忽略了項目本身的性質。

（二）重視錯報，忽視漏報。實際上，錯漏報的結果對信息使用者的影響是一樣的。如企業(yè)發(fā)生的重要的人事任免，或遭受的重大災害或發(fā)生的重大責任事故等對企業(yè)的發(fā)展影響都很大，如果瞞報就是欺騙投資人或債權人等。

（三）重視報表項目，忽視報表附注。在會計準則中明確規(guī)定，報表和附注的地位相同，但在實際工作中，列報人員只將大量精力傾注在報表中項目的平衡和勾稽關系上，而對附注則能省則省。其實，附注中應披露的，如對企業(yè)采用的重要會計政策和會計估計的說明，要求結合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎，及其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。如果不披露這些，光看報表項目根本就沒有實際意義。

（四）披露信息存在隱瞞現(xiàn)象。因為種種見不得人的原因，導致信息提供者習慣了隱瞞，能不披露的盡量不披露，萬不得已，也只是點到為止。由于重要性的判斷需要大量的職業(yè)判斷，所以給個別投資者、企業(yè)管理者、財會人員提供了可趁之機。正常情況下會計信息的列報和披露應該是相關各方博弈的均衡，而并非個別人主觀意志的反映。但在實際工作中，由于信息的不對稱甚至人為封鎖，導致信息重要與否的判斷標準牢牢掌握在極個別人手里。

（五） 重要性原則需要的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是需要財會人員自身積累足夠的經驗和與時俱進學習新的會計準則和相應的政策法規(guī)，不斷提高自身素質才可能進行正確的判斷，但有些財會人員從不參加繼續(xù)教育，也不自學新的會計準則及相關規(guī)定，所以其判斷只是基于想當然，根本就不能保證其科學性和正確性。

三、遵循會計的重要性應把握的注意事項

（一）提高會計人員的職業(yè)判斷水平。在企業(yè)經濟活動日益增多和日趨復雜的情況下，會計人員要想準確把握會計的重要性，除了企業(yè)要加強會計人員的職業(yè)道德建設和后續(xù)教育外，最主要的是會計人員自身要提高對其會計職業(yè)判斷水平與之提供的會計信息質量要求之間關系的認識，同時，要與時俱進，積極主動地學習掌握新的會計準則和相關法規(guī)，并注意反思和不斷積累實踐經驗，逐步提高職業(yè)判斷水平。

（二）正確理解重要性的概念。有些判斷的做出是因為沒有真正正確地將一個概念理解到位，或者沒有抓到概念的實質。在對會計的重要性進行判斷時，一是要注意站位，重要不重要是站在會計信息使用者的角度來判斷的，影響信息使用者全面了解企業(yè)的情況，影響會計信息使用者進行經濟決策就是重要的；二是要注意企業(yè)所處環(huán)境對判斷的影響，不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同的時期，判斷重要性的標準可能完全不同；三是要注意從數(shù)量和性質兩個方面來判斷，一般情況下，大家更敏感和關注的是金額大小，但有些信息雖然金額不大，在量上達不到重要性的標準，但其性質嚴重，在本質上已經符合了重要性要求，根據(jù)實質重于形式原則就應將其披露。

（三）注意重要性的主要使用范圍。會計的重要性主要運用在選擇會計方法和程序以及披露信息時。如進行結構分析時，某類經濟業(yè)務的發(fā)生額占當期企業(yè)重要財務指標，如收入、費用、資產的比重較小，會計就可以選擇較為簡單的會計方法和程序進行會計核算，反之，則應嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行會計核算。再如，有一筆經濟業(yè)務的性質比較特殊，如果不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實，不利于信息使用者全面掌握企業(yè)情況時，就應嚴格核算，單獨反映，甚至需要提請注意；反之，則可以合并反映。

（四）準確掌握判斷的標準。如果判斷標準是項目的性質，則應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等因素，因為日?；顒赢a生的營業(yè)利潤才是企業(yè)真正的核心競爭力，對企業(yè)的長遠發(fā)展影響大，而偶發(fā)性的利得或損失即使金額較大，但也不是經常發(fā)生，影響時間較短；如果判斷標準是項目的金額大小，則應當考慮該項目金額占企業(yè)資產總規(guī)模、負債總規(guī)模、所有者權益總額、營業(yè)收入總規(guī)模、營業(yè)成本總規(guī)模、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

（五）建議結合審計的重要性來琢磨會計的重要性。審計人員在對企業(yè)進行審計時，一定會研究審計的重要性，這種研究是以審計準則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進行的，不僅用于財務報表審計，而且也適用于經濟責任審計和環(huán)境審計等，而審計本身就是對會計確認的再認定，所以建議會計人員要學會根據(jù)企業(yè)所處的不同歷史時期，不同經營規(guī)模以及所處的具體環(huán)境，在對會計的重要性進行職業(yè)判斷時學會站在審計的立場，從項目的性質和金額大個兩方面來琢磨。

（六）會計重要性的判斷不能脫離成本效益原則。因為會計的重要性是對企業(yè)真實的經濟業(yè)務的一個精細程度的反映，也就是對會計資料的一個精確性水平的確定，所以，重要不重要只是一個界限，但這個界限并不太容易確定，因為經濟活動本身具有的復雜性和不確定性，使得要對一個企業(yè)大量的業(yè)務活動本身及結果進行逐一界定，這件事本身就是不經濟的，所以，我們在進行會計的重要性判斷時，要考慮成本效益原則。

綜上所述，企業(yè)對外報送的財務會計報告要想滿足會計信息質量要求，除了企業(yè)要按財政部門的要求及時組織財會人員參加后續(xù)教育，不斷提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力外，財會人員個人也必須嚴格遵守職業(yè)行為規(guī)范和職業(yè)道德準則的規(guī)定，嚴格按照《會計法》和《企業(yè)會計準則》來編制企業(yè)財務會計報告。

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作者簡介：胡彬彬，女， 漢族，1977年10月出生，河南淮濱人，本科學歷，碩士學位，副教授。