關(guān)于存貨審計(jì)工作中盤(pán)點(diǎn)方法的應(yīng)用研究

段雪辰

摘 要：存貨審計(jì)是對(duì)存貨增減、結(jié)存真實(shí)性的審計(jì)，其結(jié)果直接影響著財(cái)務(wù)狀況，在揭露存貨業(yè)務(wù)弊端，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益上具有重要作用。本文首先分析了存貨監(jiān)盤(pán)概述，然后分析了一般存貨項(xiàng)目的監(jiān)盤(pán)程序，最后總結(jié)了特殊類型存貨的盤(pán)點(diǎn)方法及存貨盤(pán)點(diǎn)需注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：存貨審計(jì)；監(jiān)盤(pán)；方法

存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)中的重要物質(zhì)之一，也是企業(yè)利潤(rùn)表中明確銷(xiāo)售成本的關(guān)鍵，多表現(xiàn)為產(chǎn)品、商品、包裝物等。在對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于存貨項(xiàng)目繁瑣、復(fù)雜，成為審計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。因此，需合理選用盤(pán)點(diǎn)方法，充分發(fā)揮監(jiān)盤(pán)作用。下面，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾點(diǎn)探討存貨審計(jì)工作中盤(pán)點(diǎn)方法的應(yīng)用。

一、存貨監(jiān)盤(pán)概述

存貨監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位證券、現(xiàn)金、資產(chǎn)等進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)，并給予適當(dāng)?shù)某椴?。一般情況下，存貨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征進(jìn)行反映時(shí)，其效果明顯優(yōu)于其他項(xiàng)目。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售成本、流動(dòng)資產(chǎn)、利潤(rùn)等產(chǎn)生直接影響，對(duì)所得稅、利潤(rùn)分配等其他項(xiàng)目產(chǎn)生間接影響。

二、一般存貨項(xiàng)目的監(jiān)盤(pán)程序

1.制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

為保證存貨監(jiān)盤(pán)的有效性，必須制定細(xì)致、周密的計(jì)劃，與此同時(shí)，還要和被審計(jì)單位達(dá)成一致。首先，了解存貨特征、存貨控制情況，并考慮評(píng)價(jià)、獲得被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)程序。其次，根據(jù)最終的調(diào)查結(jié)果，對(duì)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行全面評(píng)估，并編制科學(xué)的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。結(jié)合以往實(shí)踐，存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)間要控制在會(huì)計(jì)期末之前；如果在會(huì)計(jì)期末后進(jìn)行，要生成監(jiān)盤(pán)日起始的余額調(diào)節(jié)表，確保盤(pán)點(diǎn)時(shí)間和會(huì)計(jì)期末相接近。

報(bào)告顯示，存貨監(jiān)盤(pán)程序以實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試為主，為保證監(jiān)盤(pán)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況明確測(cè)試方法。若企業(yè)只有幾種存貨，審計(jì)人員應(yīng)選用實(shí)質(zhì)性測(cè)試法。這種情況下，對(duì)于價(jià)格比較高的項(xiàng)目，就必須給予實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而對(duì)于其他的項(xiàng)目，則要根據(jù)實(shí)際情況抽查。若企業(yè)多種存貨并存，可選用控制測(cè)試法，這時(shí)多數(shù)審計(jì)程序?qū)⒕窒抻诔椴?、詢?wèn)和觀察。

2.觀察程序

盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的存貨之前，審計(jì)人員應(yīng)該首先查看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境，看盤(pán)點(diǎn)存貨是否分類整理得當(dāng)。如果存貨沒(méi)有納入盤(pán)點(diǎn)范圍，首先要獲取相關(guān)資料，然后獲得所有權(quán)，對(duì)沒(méi)有歸屬的存貨進(jìn)行分類存放，并向當(dāng)?shù)卮尕洐C(jī)構(gòu)求證。監(jiān)盤(pán)實(shí)施期間，跟隨盤(pán)點(diǎn)人員，評(píng)估盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的科學(xué)性、合理性，確保存貨數(shù)量記錄準(zhǔn)確無(wú)誤。而且，對(duì)于審計(jì)人員而言，應(yīng)該留在盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，便于及時(shí)把握盤(pán)點(diǎn)速度，全面監(jiān)控盤(pán)點(diǎn)清查過(guò)程。對(duì)于比較復(fù)雜的盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真、仔細(xì)的觀察，情況允許時(shí)重復(fù)操作或放緩速度，演講盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，解釋盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。除此之外，存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)還要記錄程序，尤其是要如實(shí)記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，并執(zhí)行相關(guān)手續(xù)，填寫(xiě)表格，檢查無(wú)誤后簽字確認(rèn)。

3.抽查程序

存貨盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員要根據(jù)觀察結(jié)果，在未取下盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽前抽查。通常情況下，抽查范圍包括：（1）隱蔽性較強(qiáng)的存貨；（2）盤(pán)點(diǎn)難度大的存貨。在記錄盤(pán)點(diǎn)單、對(duì)比抽查結(jié)果時(shí)，一方面審核盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，另一方面審核存貨的品種和編號(hào)。存貨盤(pán)點(diǎn)抽查過(guò)程中，審計(jì)人員要從記錄中抽取項(xiàng)目，并追查至實(shí)物，便于測(cè)試記錄結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，還要從實(shí)物中選取抽查項(xiàng)目，追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的全面性。若抽查期間發(fā)現(xiàn)差異，立即找尋發(fā)生該現(xiàn)象的原因，及時(shí)申請(qǐng)更改。當(dāng)然，僅對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行更正是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，抽查內(nèi)容在所有存貨中占比較小，一旦抽查出現(xiàn)問(wèn)題，就說(shuō)明整批存貨中存在更多問(wèn)題。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該判斷錯(cuò)誤的范圍和影響程度，情況允許時(shí)適當(dāng)增加抽查范圍。另外，設(shè)計(jì)人員還要要求重新盤(pán)點(diǎn)，將范圍限制在某特定領(lǐng)域或盤(pán)點(diǎn)小組。

4.監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

存貨盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員的工作要點(diǎn)如下：第一，觀查看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，確定應(yīng)該盤(pán)點(diǎn)的存貨均得到盤(pán)點(diǎn)；第二，對(duì)已經(jīng)填用、尚未使用的盤(pán)點(diǎn)單進(jìn)行檢查，確定號(hào)碼是否為持續(xù)編號(hào)，確保發(fā)放的表單已經(jīng)全部回收，并和匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)期間獲得的信息，復(fù)核最終的盤(pán)點(diǎn)記錄，評(píng)估其是否能夠清晰、直觀的反映盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

如果存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)被審計(jì)人員使用的是永續(xù)盤(pán)存制，審計(jì)人員就要密切關(guān)注存貨記錄是否和盤(pán)點(diǎn)結(jié)果一致，若這兩者存在差異，審計(jì)人員就要基于實(shí)際追加審計(jì)程序找尋原因，檢查盤(pán)存記錄是否進(jìn)行過(guò)調(diào)整。若認(rèn)為盤(pán)點(diǎn)方式、結(jié)果無(wú)效，審計(jì)人員就要申請(qǐng)重新盤(pán)點(diǎn)。

三、特殊類型存貨的盤(pán)點(diǎn)方法及存貨盤(pán)點(diǎn)需注意的事項(xiàng)

1.特殊類型存貨的盤(pán)點(diǎn)方法

在存貨盤(pán)點(diǎn)觀察和抽查中，可能存在需要審計(jì)人員處理的特殊情況，例如：（1）政府的機(jī)密合同、在途存貨、化學(xué)物品等，受到存貨位置、存貨性質(zhì)的影響，會(huì)干擾正常的監(jiān)盤(pán)實(shí)施流程；（2）在不可預(yù)見(jiàn)性因素的影響下，會(huì)干擾盤(pán)點(diǎn)工作正常開(kāi)展。對(duì)此，可以采用替代審計(jì)程序，以便獲得更為充分的審計(jì)證據(jù)。

對(duì)于堆積型的存貨而言，通常無(wú)法做標(biāo)簽和標(biāo)記，數(shù)量估算難度大，可使用幾何計(jì)算、工程估測(cè)等方法，并依據(jù)真實(shí)、詳細(xì)的存貨記錄。若存貨堆不高，可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或借助旋轉(zhuǎn)存貨堆進(jìn)行估算。對(duì)于管子、木材類的存貨，多無(wú)法標(biāo)簽處理，但是盤(pán)點(diǎn)時(shí)能進(jìn)行標(biāo)記，極有可能出現(xiàn)無(wú)法明確存貨等級(jí)、數(shù)量的問(wèn)題。這種情況下，應(yīng)復(fù)核標(biāo)記，或邀請(qǐng)專家進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于氣體、桶裝液體、谷類糧食等散裝物品而言，盤(pán)點(diǎn)時(shí)通常無(wú)法識(shí)別，而且存貨數(shù)量、質(zhì)量的估算也比較困難。這時(shí)可選用合適容器盤(pán)點(diǎn)，或使用提前編號(hào)的列表進(jìn)行確定，利用工程報(bào)告、測(cè)量棒等，又或者選用樣品分析和化驗(yàn)。

使用磅秤稱重存貨時(shí)，估算存貨數(shù)量有難度，在盤(pán)點(diǎn)前或盤(pán)點(diǎn)中，應(yīng)該檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，保證磅秤的位置穩(wěn)定性，檢查校對(duì)程序和稱量程序，注意尺寸和重量的換算系數(shù)等。而對(duì)于收藏品、貴金屬等存貨，質(zhì)量確定辨認(rèn)難度大，應(yīng)抽查樣品分析和化驗(yàn)，或邀請(qǐng)專家開(kāi)展工作。紙漿類存貨數(shù)量確定、辨別難度大，并且無(wú)法對(duì)其移動(dòng)進(jìn)行控制，可通過(guò)高空攝影進(jìn)行證實(shí)。

2.存貨盤(pán)點(diǎn)需注意的事項(xiàng)

存貨盤(pán)點(diǎn)量大、范圍廣，為提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，需做好以下工作：（1）在發(fā)出審計(jì)通知時(shí)，必須全面盤(pán)點(diǎn)存貨，降低盤(pán)點(diǎn)失誤。審計(jì)人員要參與到盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃中，制定相近的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，包括盤(pán)點(diǎn)時(shí)間、參與人員、填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單，有條件時(shí)還要繪制示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線，召開(kāi)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃落實(shí)到底；（2）存貨盤(pán)點(diǎn)工作開(kāi)展前，應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作、盤(pán)點(diǎn)組織工作進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)相關(guān)人員的座談和測(cè)評(píng)，全面了解存貨情況，保證每位參與人員都對(duì)存貨做到心中有數(shù)。若盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作不滿足需求，審計(jì)人員可以拒絕盤(pán)點(diǎn)，另定盤(pán)點(diǎn)時(shí)間；（3）審計(jì)人員親自到工作現(xiàn)場(chǎng)了解情況，密切觀察盤(pán)點(diǎn)過(guò)程。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即提出更改措施。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，根據(jù)所觀察的情況進(jìn)行抽查。若抽查中存在差異，為預(yù)防檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，除要監(jiān)督更正外，還要擴(kuò)大抽查范圍。若差錯(cuò)比較大，可重新盤(pán)點(diǎn)。同時(shí)，還要檢查是否存在無(wú)人保管、加工的存貨，是否存在未做賬處理的存貨，是否全部正確列于盤(pán)點(diǎn)表中；觀察存貨的殘次情況，評(píng)估其對(duì)企業(yè)損益的影響度。對(duì)于寄銷(xiāo)外地的存貨，也要納入盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。但是，可自行選擇盤(pán)點(diǎn)方式，如親自前往監(jiān)盤(pán)，如果存貨量比較大，還可將其寄存單位求證或使用其他程序確認(rèn)；（4）編制存貨盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編寫(xiě)審計(jì)底稿。待盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，根據(jù)實(shí)際的盤(pán)點(diǎn)情況，編制與之相適應(yīng)的備忘錄，詳細(xì)、全面的記載盤(pán)點(diǎn)程序、重大事件的處理情況等，連同和被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)表、盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、其他資料共同處理，形成最終的審計(jì)底稿。

四、小結(jié)

綜上所述，監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)中的核心程序，在明確存貨計(jì)量、記錄程序是否有效運(yùn)行上意義重大。由于存貨審計(jì)、盤(pán)點(diǎn)范圍廣，很難在有限時(shí)間內(nèi)進(jìn)行全面、詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)。為保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率，必須進(jìn)行周密的計(jì)劃和安排，根據(jù)存貨類型選用合適的盤(pán)點(diǎn)方法，并進(jìn)行正確的組織，以此保證存貨盤(pán)點(diǎn)工作的有序進(jìn)行，充分發(fā)揮存貨監(jiān)盤(pán)的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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