我國綠色稅收的現(xiàn)狀及問題分析

張麗麗 黃澤恒 劉志翔 周偉龍

我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，其發(fā)展方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。綠色稅收正逐漸發(fā)展為國家綠色發(fā)展的重要標準和有效的政策調(diào)節(jié)方式，構建與完善我國綠色稅收體系是當下的主要趨勢。本文主要對我國當前綠色稅收體制現(xiàn)狀進行了闡述，分析了當前我國綠色稅收體系存在的問題，對構建和完善我國綠色稅收體系進行了探討，并相應提出對策建議。

一、我國關于綠色稅收的現(xiàn)狀

我國于2015年6月正式對環(huán)境保護費改稅制度進行開啟，在2016年12月25日，出臺《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，并以“誰污染誰承擔費用、稅負平移”作原則，隨著2018年1月1號的正式實施，標示著我國的綠色稅收體系開始了一個新的時期。當前我國的綠色稅收所涵蓋的稅種主要包括資源稅、消費稅、車船稅以及其他稅種的“綠化”改革。并且我國于2008年1月1日施行《企業(yè)所得稅法》，來加強企業(yè)與綠色稅收的聯(lián)系，規(guī)定了若企業(yè)購買符合國家標準的環(huán)保設備，并開展對環(huán)保有益的研究工作，將享受少許稅收優(yōu)惠政策。

綠色稅費的絕對值的趨勢逐年上升，特別是2008年—2010年間綠色稅費上升較為明顯，這表明我國環(huán)境問題已經(jīng)引起政府及其相關部門的重視。這得益于我國積極倡導的節(jié)約型社會、節(jié)能減排、低碳環(huán)保的理念。另一方面，綠色稅收占稅收總額的比重整體增幅較為平穩(wěn)，但是在2010年—2011年出現(xiàn)下降趨勢，由于不具備絕對意義上的環(huán)保稅，使得呈現(xiàn)出該數(shù)據(jù)的綠化程度具有很大的局限性，因此我國真正的綠色稅收占比仍會有所下降。這體現(xiàn)出綠色稅收體系在我國稅收體制中實質(zhì)占比較低，其地位也未能得到合適的對待?？傮w而言，我國綠色稅收發(fā)展相對于經(jīng)濟發(fā)展較為滯后，因此進一步完善目前的綠色稅收體制，有助于實現(xiàn)生態(tài)文明及促進可持續(xù)發(fā)展，是當下必經(jīng)的有效途徑和可采取的重要舉措。

二、我國綠色稅收體系存在的問題

1.綠色稅收體系設計不健全。目前我國的綠色稅收體系大體于改革開放初期制定，在當時的社會背景和經(jīng)濟發(fā)展的獨特環(huán)境下，綠色發(fā)展的內(nèi)在含義仍無法內(nèi)嵌于制度設計的基本原則，且在具體使用上應如何實現(xiàn)“綠色化”并不明確。

①就資源稅來說，“一攬子”做法非常嚴重，不區(qū)分資源貧富，缺乏選擇性地對所有開采生態(tài)資源的行為實行一樣的稅率，這就促使大部分人選擇性的開采。因此，資源的開發(fā)分層現(xiàn)象就非常嚴重，這在很大程度上造成了生態(tài)資源的破壞和浪費。②從消費稅的層面看，其征收范圍非常單一，沒有對一些消費稅稅目合理界定，例如汽車消費稅的設置。首先，目前我國的汽車消費稅是根據(jù)其排量作為征收標準的，并沒有考慮到汽車燃料所使用的具體狀況與生態(tài)環(huán)境有著非常密切的關系，并沒有完全體現(xiàn)出資源循環(huán)使用、發(fā)展綠色環(huán)保經(jīng)濟方向。其次，汽車消費稅的征收環(huán)節(jié)不在消費過程中，而是在生產(chǎn)過程中，并且執(zhí)行的是價內(nèi)稅，這與消費者在購買使用環(huán)節(jié)繳納稅費相比較不明顯，消費稅在繳納中的政策變化不能很直觀地表現(xiàn)出。③通過對城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的情況來看，由于我國對農(nóng)業(yè)發(fā)展比較重視，與之相關征收的稅率較低，這樣就很難合理的利用和保護耕地，從而對于濫用土地而造成的生態(tài)破壞的行為就難以遏制，并且當前的土地市場價格遠遠高于現(xiàn)行稅額，部分地區(qū)還存在著惡意壓低稅率的情況。

2.綠色稅收政策和企業(yè)的聯(lián)系不夠充分。國家與企業(yè)的溝通方面存在一定的矛盾。排污企業(yè)了解國家的綠色稅收政策，而國家對于企業(yè)的資源使用情況卻難以得到準確的數(shù)據(jù)。政府要想在與企業(yè)的博弈中建立優(yōu)勢，必須要建立起配套的完整數(shù)據(jù)支持。政府需要大量成本建立相關數(shù)據(jù)來彌補環(huán)境方面的特殊性。依據(jù)我國現(xiàn)有的監(jiān)測手段和技術人員的現(xiàn)狀，完成這一舉措還較為困難，這就使信息不對稱成為阻礙我國綠色稅收技術性因素。

3.綠色稅收體系的保障不完善。自從1994年我國稅制改革實行“分稅制”后，管轄范圍內(nèi)的企業(yè)利稅是地方政府的財政收入基本來源，換言之，企業(yè)的經(jīng)營好壞及其利潤高低與當?shù)卣睦娓叩突疽恢?。而對企業(yè)征收的旨在保護環(huán)境的綠色稅收卻成為企業(yè)所該承受的成本，這在一定程度上減少了企業(yè)利潤，從而損失了當?shù)卣氖找嫘Ч?。因此，我國的綠色稅收體制及環(huán)境管理制度現(xiàn)狀表現(xiàn)為對地方政府的行為激勵考慮不夠充分，未能將中央政府和地方政府的管理權界定清晰，僅將二者作為一個利益整體。雖然國家也把環(huán)境保護的效益作為政績衡量指標之一，但是與經(jīng)濟增長的對比中，二者的博弈結(jié)論是，地方政府的“政績觀”會傾向于經(jīng)濟增長指標。

4.缺少綠色稅收管理體系。我國現(xiàn)行綠色稅收征收條款較為分散地位于各個稅種中，每個稅種之間較難形成統(tǒng)一有效地協(xié)調(diào)。政策之間沒有良好的互動集合效應，使彼此之間作用相互抵消。不同的項目有不同類型的稅收優(yōu)惠相對應，但不一定都以環(huán)境保護為出發(fā)點，這可能抵消其他稅種的環(huán)保特點。例如，對增值稅中的農(nóng)業(yè)用膜和農(nóng)藥實行免稅，但使用農(nóng)業(yè)用膜，特別是不可降解的農(nóng)業(yè)用膜和劇毒農(nóng)藥會對保護水土資源產(chǎn)生不利影響。這無法使綠色稅制對生態(tài)環(huán)境進行保護，也難以維持經(jīng)濟社會穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的作用。

三、改善我國綠色稅收狀況的建議

1.改善現(xiàn)有的綠色稅收體系。①擴大綠色稅收征收范圍。一是由于資源稅的征收范圍過窄，仍需不斷擴大，應將目前對潔凈水源、河流、草地、森林等自然資源所有的補償性收費均改為資源稅。二是政府若要對消費者的消費行為進行正確引導，可以適當提高對產(chǎn)生環(huán)境污染和損耗大量資源的消費品的稅率。 ②完善綠色稅收計稅依據(jù)。不僅要使資源稅從價計征的改革盡快完成，還需調(diào)整部分稅種的計稅依據(jù)，使其更加合理，該稅收調(diào)節(jié)方式體現(xiàn)了為達到資源節(jié)約和環(huán)境保護所帶來的積極作用。

2.豐富綠色環(huán)保稅收對企業(yè)的激勵政策。鼓勵企業(yè)積極投入科技創(chuàng)新，合理利用和保護自然環(huán)境資源，對能帶來環(huán)境保護、資源利用、減低能源消耗等方面的創(chuàng)新技術的企業(yè)給予充分的稅收減免或其他激勵優(yōu)惠政策。第一，需大力優(yōu)化綠色環(huán)保稅收政策，建立于各稅種已有的免稅或減稅優(yōu)惠政策基礎上，加大優(yōu)惠力度，實行更加優(yōu)惠政策。例如，在增值稅上增添“先征后退”等有關的優(yōu)惠政策。第二，結(jié)合“新型城鎮(zhèn)化”政策推行，建造污水垃圾處理點、開發(fā)新能源、普及太陽能發(fā)電，對于那些積極響應國家號召的企業(yè)，給予“二次退稅”的獎勵。第三，加大所得稅在環(huán)保方面發(fā)揮的優(yōu)惠力度，在所得稅的征繳過程中，滲入綠色環(huán)保內(nèi)容。為達到加強綠色環(huán)保的時效性，可依據(jù)不同納稅人及企業(yè)的工作行業(yè)、性質(zhì)及其對環(huán)保的貢獻程度，來實行差異稅率。

3.完善綠色稅收體系的保障措施。目前我國綠色稅收的狀況主要表現(xiàn)為：在稅收收入里所占比重較低，不管是用于治理環(huán)境還是籌集財政收入，其發(fā)揮的作用都較為局限。我國相關部門不能指望地方財政收入中環(huán)境保護稅作為其主要來源，以及對環(huán)境保護稅的征收能夠帶來治理地方環(huán)境這種實質(zhì)性影響。因為征繳綠色稅收絕大部分屬于事后救濟該方式，并不能起到很大程度上的幫助。因此，要使綠色稅收制度起到實質(zhì)性的作用，離不開各項配套措施的完善。①完善綠色發(fā)展、改進經(jīng)濟增長評價機制。經(jīng)濟發(fā)展決定稅收，目前我國環(huán)境破壞嚴重、資源過度開采現(xiàn)象的產(chǎn)生原因之一是長期以來政府對經(jīng)濟總量和發(fā)展速度的過度重視，是該經(jīng)濟增長評價機制的一個弊端。在這種增長模式下，綠色稅收原有的經(jīng)濟基礎逐漸消失，并且導致因為綠色稅收收入不斷增長而衍生出環(huán)境得到有效改善治理的“幻覺”。因此，對待綠色發(fā)展的正確方式，需將正確的綠色發(fā)展理念帶到改革的各項政策措施當中，通過把資源消耗、環(huán)境保護、生態(tài)效益等納入各項改革措施的綜合評價體系，使綠色發(fā)展效益逐漸演變?yōu)榈胤浇?jīng)濟社會發(fā)展的考核目標、領導干部政績和企業(yè)綜合實力的正向激勵。 ②建立綠色消費體系。為了達到提升產(chǎn)品的稅收成本，限制錯誤消費的目的，我國目前的綠色稅制多數(shù)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)入手。由于流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)存在過多索取和浪費資源的問題，必須相應做出調(diào)整，建立綠色消費體系，改進綠色發(fā)展的整體模式，使其更為完善?？梢酝ㄟ^大力發(fā)展電子商務等信息化、無紙化服務，降低紙張、交通等資源消耗；也可以從吃穿住用行等環(huán)節(jié)入手，推行原生化、清潔化、綠色化的健康消費模式，使得資源得到節(jié)約、固體廢棄物得到有效分類使用，環(huán)境不斷改善。

4.建立適合我國的綠色稅收管理體系。①嚴格確定環(huán)境稅收征管部門。根據(jù)我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境稅征收管理的經(jīng)驗，環(huán)境稅可以由環(huán)境保護部門積極配合稅務部門收取。其實施依據(jù)為：作為專門的稅收管理部門，稅務機構對稅收的征管有其獨到的經(jīng)驗，但是由于綠色稅收具有其特殊性，環(huán)保部門對環(huán)境監(jiān)測等方面又有其不可替代的優(yōu)勢作用，因此稅務部門和環(huán)保部門相互配合的征管會更有效。②提高綠色稅收的稅收使用效率。向發(fā)達國家學習經(jīng)驗，加強“綠色稅收制度”稅收征管和使用效益的管理，建立中央和地方政府的環(huán)保基金，?？顚Ｓ?，科學化編制預算，進行嚴格的監(jiān)督和審計。將這些嚴格的要求用在稅源的監(jiān)督管理、審核評估等，在發(fā)現(xiàn)稅收違法行為時，對其進行稅收處罰，避免稅收違法行為的再次發(fā)生。在加強對污染行業(yè)的“綠色稅收制度”調(diào)控制衡的同時，綠色稅收的執(zhí)法體系也要通過稅務部門和環(huán)保部門及其他相關部門的相互協(xié)作，才能有效使“綠色稅收”促進資源節(jié)約利用和保護我國環(huán)境。

（作者單位：廈門大學嘉庚學院）