政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響研究

龐新青

摘 要 2019年1月1日起，財(cái)政部要求包括高校在內(nèi)的各類行政事業(yè)單位使用統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，這意味著高校的會(huì)計(jì)核算及管理工作面臨著重大的改革。本文首先分析了高校會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施的背景及意義，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革給高校會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，并對(duì)高校財(cái)務(wù)工作如何應(yīng)對(duì)制度改革提出建議。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 改革 高校 會(huì)計(jì)核算

一、高校會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施背景及意義

黨的十八屆三中全會(huì)前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)，包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算等。但由于該核算基礎(chǔ)存在體系不健全、內(nèi)容不全面以及政府財(cái)政綜合報(bào)表不合理等諸多局限性。2013年十八屆三中全會(huì)上提出預(yù)算制度改革決定，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，將1998年確立的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的核算體系改革為建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和建立收付實(shí)現(xiàn)制的決算報(bào)告制度雙體系、雙報(bào)告模式。2015年10月，財(cái)政部審議通過了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，于2017年1月1日開始施行。2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日開始施行，鼓勵(lì)包括高等學(xué)校在內(nèi)的行政事業(yè)單位提前進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革，執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。

新的會(huì)計(jì)制度要求高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，編制財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。從2019年1月1日起，由現(xiàn)行的“雙分錄”會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌叫杏涃~”會(huì)計(jì)模式，即同一業(yè)務(wù)一套系統(tǒng)有兩套分錄，生成兩套報(bào)告，全面清晰地反映高校的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，既有利于上級(jí)單位監(jiān)督檢查本單位的財(cái)政資金年度預(yù)算執(zhí)行情況，也有利于本單位自查年度財(cái)務(wù)情況。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

高校作為事業(yè)單位重要的一部分，其自身業(yè)務(wù)存在多樣性、復(fù)雜性，在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)的難度更大。高校會(huì)計(jì)核算一直按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出作為本年度的收入和支出進(jìn)行賬務(wù)處理，只要在本年有現(xiàn)金支出全部計(jì)入教育事業(yè)支出，容易導(dǎo)致某一年的教育事業(yè)支出奇高而其他年度偏低，不利于教育成本核算?，F(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，在購置時(shí)費(fèi)用一次性計(jì)入成本，以后年度不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。對(duì)于日常辦公用品、教學(xué)科研材料的領(lǐng)用也沒有按照存貨的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致存貨的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露也不能真實(shí)反映高校存貨的真實(shí)狀況。2016年7月，財(cái)政部根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等4項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，用于規(guī)范以上4項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

（一）對(duì)日常收支核算業(yè)務(wù)的影響

納入了高校當(dāng)年預(yù)算管理資金的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，按照新的政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，如職工借款出差業(yè)務(wù)，借款時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)中借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目。出差人報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借教育事業(yè)支出等支出科目，貸記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)期末，高校對(duì)于收回后不需要上繳的應(yīng)收款項(xiàng)等需要分析其回款可能性，按照一定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借其他費(fèi)用，貸壞賬準(zhǔn)備。

（二）對(duì)存貨核算業(yè)務(wù)的影響

新的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定購入辦公用品、教學(xué)科研用品等物資時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借在途物品等科目貸零余額賬戶用款額度等科目；發(fā)出庫存物品時(shí)借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)等費(fèi)用科目，貸記庫存物品；定期對(duì)庫存物品進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)于毀損的物品進(jìn)行報(bào)廢處理。預(yù)算會(huì)計(jì)在購入物資時(shí)借教育事業(yè)支出等支出科目，貸零余額賬戶用款額度等科目，實(shí)際領(lǐng)用不再做賬務(wù)處理。在當(dāng)年，如果存貨不能全部領(lǐng)用完，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出數(shù)會(huì)有差異。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊和攤銷。以固定資產(chǎn)為例，購入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借固定資產(chǎn)，貸零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)借教育事業(yè)支出等科目，貸零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款等科目，借固定資產(chǎn)，貸非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)。期末計(jì)提折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借單位管理費(fèi)用等費(fèi)用科目，貸累計(jì)折舊；預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。由于計(jì)提的折舊攤銷費(fèi)用計(jì)入了財(cái)務(wù)當(dāng)期費(fèi)用，這有利于真實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況和費(fèi)用發(fā)生情況。

三、高校財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的措施

政府會(huì)計(jì)制度的改革是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大創(chuàng)新，對(duì)各高校的預(yù)算管理、成本管理等財(cái)務(wù)管理必將產(chǎn)生重大的影響。財(cái)政部門已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與銜接規(guī)定，由于高校業(yè)務(wù)的多樣性及復(fù)雜性，建議上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門盡快出臺(tái)有關(guān)高校實(shí)施新制度的銜接規(guī)定，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用多進(jìn)行宣講和培訓(xùn)；對(duì)于高校來說，組織財(cái)務(wù)人員全面深入地學(xué)習(xí)新制度，積極參加上級(jí)部門組織的培訓(xùn)會(huì)、研討會(huì)，多與相關(guān)院校進(jìn)行業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)。高校自身加強(qiáng)信息化建設(shè)，積極與財(cái)務(wù)軟件公司溝通；對(duì)于財(cái)務(wù)人員自身來說，要以認(rèn)真端正的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)新制度改革，認(rèn)真參加每一次培訓(xùn)研討會(huì)，對(duì)現(xiàn)有賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，為2019年1月1日新制度的實(shí)施做好準(zhǔn)備。

（作者單位為天津中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處）

參考文獻(xiàn)

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