淺談基于多因多果理論的地勘單位項目成本管控

摘 要 隨著企業(yè)化改革的腳步不斷加快，地勘單位的體制轉(zhuǎn)變也迫在眉睫。要在市場經(jīng)濟(jì)體制下更好地生存下來，如何更好地節(jié)約成本，做好本單位的項目成本管控是關(guān)鍵。筆者從地勘單位的實際情況出發(fā)，引入多因多果的項目成本管控理論，結(jié)合行業(yè)項目成本管控特點，以鉆探項目的事前控制為例，加以分析，尋求管控的最優(yōu)方案。

關(guān)鍵詞 多因多果 地勘單位 項目成本管控

單位的項目成本管控一直是管理工作上經(jīng)久不衰的議題。通過項目成本的管控，可以提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時也可以提高單位的市場競爭能力。對于地勘單位而言，加強(qiáng)項目成本管控，更是增加利潤、彌補事業(yè)費不足的重要手段。本文將從多因多果的角度出發(fā)，闡述如何進(jìn)行地勘單位的項目成本管控。

一、多因多果理論的概述

多因多果，簡單地說就是多種原因造成多種結(jié)果，事物的結(jié)果往往不是由單一的原因造成的，不同因素的組合也將導(dǎo)致不同的結(jié)果。要控制好單位的項目成本，就需要找到影響項目成本的所有因素，增加有利因素，減少控制有害因素，從而達(dá)到管控效果最優(yōu)。

（一）多因多果理論的由來

多因多果理論是由林俊先生于2003年6月在美國國際學(xué)報Advances in Systems Science and Applications（國際刊號：ISSN 1078-6236）中發(fā)表的文章《泛系成本運籌學(xué)基本原理：多因多果的作業(yè)成本管理》（Pansystems Cost-Operations Research（PansysCOR）：Cost Management System（ABC/M））中提出來的。其主旨是形成更精準(zhǔn)的成本核算方法。它摒棄了傳統(tǒng)的從資源角度考慮的直接材料費用、直接人工費用、制造費用等為因素對象，而是從成本對象角度出發(fā)結(jié)合了質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險成本、采購成本、客戶關(guān)系成本、人力資源成本、環(huán)保成本、作業(yè)成本等多種成本體系，提出更符合實際的“多因多果”理論，是對美國哈佛商學(xué)院教授、會計學(xué)權(quán)威羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭為代表所建立的“多因一果”成本核算體系的升華。

（二）多因多果理論的優(yōu)勢

首先，多因多果的理論將單位總成本分為該花的錢和不該花的錢，提出了產(chǎn)品純生產(chǎn)成本和管理不善成本的概念。明確了單位項目成本管控的對象是管理不善成本，即不該花的錢。這走出了傳統(tǒng)理論上所有成本越低越好的誤區(qū)，抓住了項目成本控制的關(guān)鍵。

其次，將成本劃分成若干可控項，更清晰地反映發(fā)生項目成本浪費的原因。如產(chǎn)品設(shè)計缺陷帶來的浪費對應(yīng)質(zhì)量損失成本、過量生產(chǎn)帶來的浪費對應(yīng)資金占用成本、過量庫存帶來的浪費對應(yīng)資金占用成本、生產(chǎn)工序中無效的等待時間對應(yīng)效率損失成本、人員的流失對應(yīng)人力資源成本、安全事故對應(yīng)安全損失成本，等等。

再次，提倡與事前預(yù)防、事中控制、事后分析的財務(wù)管理模式相結(jié)合，通過與同行業(yè)相同指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?、與本單位前期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?、與利潤進(jìn)行對比等方式，從過程找原因，從結(jié)果找方法，確定可控項，著重管理，各個擊破。

對于地勘單位而言，應(yīng)結(jié)合本行業(yè)項目成本管理的特點，確定可控項，為多因多果理論在本行業(yè)發(fā)揮作用奠定堅實的基礎(chǔ)。

二、地勘單位項目成本管理的特點

地勘單位作為我國經(jīng)濟(jì)實體的重要組成部分，使用的是地勘單位的會計制度，其成本的組成和核算與其他企業(yè)相比有著不同之處。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。單位項目成本的管控也一樣，要事先做好部署。孫子兵法有云，知己知彼百戰(zhàn)不殆。所以要充分利用多因多果理論做好地勘單位項目成本的管控，首先需要了解地勘單位成本管理的特點。

（一）項目偏遠(yuǎn)且分散，不利于統(tǒng)一管理

地質(zhì)勘查活動往往都位于偏遠(yuǎn)的山區(qū)。隨著企業(yè)化改革的逐步推進(jìn)，地勘單位的經(jīng)營活動從單一的國家性找礦服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣鐣缘乜狈?wù)。從之前的只有國家項目到如今商業(yè)項目占主導(dǎo)地位，必然導(dǎo)致服務(wù)礦區(qū)的增加和礦區(qū)范圍的擴(kuò)大。以湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊為例，為積極響應(yīng)“走出去”號召，從2010年開始就在津巴布韋等海外開展鉆探施工工程，除此之外，項目還分布于廣東東源、廣東紫金、成都茂縣、新疆哈密、湖南衡東、湖南醴陵等地，項目不僅都在偏遠(yuǎn)的山區(qū)而且所屬地區(qū)分散，這給項目管理工作帶來了一定難度，也對項目成本的核算提出了更高的要求。

（二）項目工作量易變動，不易用平均成本衡量

地質(zhì)勘查工作是一個講究延續(xù)性的工作，先有普查隨后再有詳查和后續(xù)更進(jìn)一步的專項勘查；同時它又是一個以見礦效果說話的工作，是否有后續(xù)全憑見礦效果說了算。例如在見礦效果不好的情況下，業(yè)主方極有可能對礦區(qū)的含金屬量失去信心，從而減少工作量，甚至終止合同。而按行業(yè)約定，地勘單位一般簽訂的都是固定單價合同，分批次按實際工作量結(jié)算，業(yè)主方對更改工作量并不承擔(dān)違約責(zé)任。這意味著項目實施過程中的工作量變動的可能性將進(jìn)一步加大。試想一下在機(jī)坪修整、機(jī)臺搬運、青苗補助等項目成本支出已經(jīng)固定的情況下，工作量的減少直接導(dǎo)致了項目平均成本的增加。同理，在見礦效果好的情況下，業(yè)主方追加預(yù)算，增加施工工作量，則勢必降低項目的平均施工成本。因此，項目的平均成本難以作為衡量項目管控成效的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）影響因素多，項目來源不穩(wěn)定

國家政策方面，財政類地勘項目勘查投入的大幅縮減，獲取國家項目難度進(jìn)一步加大。市場環(huán)境方面，目前全國礦業(yè)正處在下行期，競爭進(jìn)一步加劇，承接商業(yè)地勘項目的難度加大，且真正對單位產(chǎn)業(yè)發(fā)展起支撐作用的大項目也不多。

眾所周知，地質(zhì)礦產(chǎn)是一種不可再生資源。因此，雖然地質(zhì)行業(yè)是一個研究性和探索性很強(qiáng)的技術(shù)密集型行業(yè)，但是仍改變不了它與生俱來的局限性。地勘項目因礦產(chǎn)資源而生，但這種資源并不是源源不斷的，也不存在不斷變化的可能性。找礦工作是一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖h題，是通過科學(xué)的工作手段分析論證得出的一種結(jié)果，隨著現(xiàn)有礦區(qū)的礦脈一點點清晰地被披露出來，或者徹底地被否定，這些項目也面臨著終結(jié)。而尋求下一個業(yè)主，又要重新尋找礦區(qū)，重新建立關(guān)系網(wǎng)，重新全方位考察，這個過程有時候是艱苦而漫長的。特別是在有色金屬價格低迷的現(xiàn)在，很多業(yè)主為了利益最大化的考慮，暫緩探礦及開采，這也對我們的項目來源形成了不小的沖擊。

三、多因多果理論在地勘單位的應(yīng)用

依據(jù)上述地勘單位項目成本管控的特點，應(yīng)按各項目實際情況，單獨分析各項目成本組成，且不宜用單價成本衡量，考慮市場因素，去除非重要性因素，建立可控項。經(jīng)綜合考慮，地勘單位項目總成本由純生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、效率成本構(gòu)成。即可控項為質(zhì)量成本與效率成本。下面以鉆探項目的質(zhì)量成本為例，僅從事前管控層面進(jìn)行分析。

（一）分析鉆探項目質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本一般包含三個方面，即預(yù)防成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。對于鉆探項目而言，預(yù)防成本主要是為避免施工設(shè)計不合理、增加員工技術(shù)培訓(xùn)、改進(jìn)機(jī)器設(shè)備導(dǎo)致成本增加支付的費用，因此設(shè)置項目設(shè)計評審費、質(zhì)量培訓(xùn)費、質(zhì)量改善措施費三個明細(xì)小類；內(nèi)部故障成本主要是操作失誤導(dǎo)致鉆孔報廢引起的成本增加，簡單地說就是報廢孔數(shù)所消耗的材料、人工、設(shè)備折舊和其他費用等，設(shè)置返工費用和停工費用兩個明細(xì)小類；外部故障成本主要是指甲方驗收時按合同約定其他事項提出異議所支付的成本，設(shè)置違約成本明細(xì)類別。

其中，預(yù)防成本與另兩項成本是此消彼長的關(guān)系。根據(jù)多因多果理論的研究，在預(yù)防成本增加的情況下，故障成本發(fā)生的概率將會減少，并且這兩類成本與總成本呈U形曲線狀關(guān)系，即在某一臨界值達(dá)到合計數(shù)最小。

（二）編制鉆探項目質(zhì)量成本預(yù)算

編制成本預(yù)算是財務(wù)管理理論中事前控制的先決條件，做出合理的預(yù)算是項目成本管控的第一步。因此應(yīng)該按合同約定及以往工作經(jīng)驗、歷史數(shù)據(jù)和在保證單位預(yù)期利潤的基礎(chǔ)上，編制項目成本預(yù)算。預(yù)算應(yīng)參考市場價格，按質(zhì)量成本的三大組成分別填列，盡可能詳細(xì)反映，并于之后實際發(fā)生時填列的核算統(tǒng)計表相對應(yīng)。預(yù)算應(yīng)至少準(zhǔn)備三套方案及數(shù)據(jù)，列出不同預(yù)防成本下，故障成本的預(yù)計情況。最后根據(jù)上述鉆探項目質(zhì)量成本的構(gòu)成，結(jié)合各項目實際情況，按不同預(yù)防成本情況，填列項目資料成本核（預(yù)）算統(tǒng)計表格，確保選出的最優(yōu)預(yù)算方案能最有力地執(zhí)行。以湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊鉆探項目為例，填表如表1。

（三）綜合對比分析，選出最優(yōu)方案

從表1可以看出，B方案雖然預(yù)防成本高于C方案，內(nèi)部故障成本高于A方案，但是綜合來說質(zhì)量總成本最低，故我們應(yīng)選擇B方案。即質(zhì)量預(yù)防成本投入3萬元，內(nèi)外部質(zhì)量故障成本預(yù)計合計4.5萬元。誠然，這僅僅是對單獨的質(zhì)量成本作出的選擇，實際操作中還應(yīng)與效率成本相結(jié)合，選出最優(yōu)方案，作為項目成本管控的起點。

另外，在項目實施過程中，亦可以通過預(yù)算數(shù)與實際值對比，運用財務(wù)管理學(xué)科中提出的“贏得值法”對項目的預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，使多因多果理論與其他財務(wù)管理常規(guī)方法相結(jié)合，更有針對性地進(jìn)行項目成本管控，進(jìn)一步確保最優(yōu)方案的順利執(zhí)行。在項目完工后，亦可以通過與同行業(yè)相同指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ取⑴c本單位前期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?、與利潤進(jìn)行對比等方式，評估管控的效果，為將來的多因多果可控項作出更好的規(guī)劃。這將是今后在實踐過程中運用多因多果理論進(jìn)行項目成本管控的新議題和新趨勢。

四、結(jié)語

地勘單位的項目成本管控任重而道遠(yuǎn)，多因多果理論在地勘單位的應(yīng)用還有待我們進(jìn)一步研究。科學(xué)、健全的多因多果可控項建立，將有利于我們抓住項目成本管控的主要矛盾，找出成本浪費的根源，從而提高單位的盈利水平和市場競爭能力，為地勘單位的明天譜寫更美麗的詩篇。

（作者單位為湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊）

[作者簡介：孔榕（1986—），女，湖南株洲人，本科，中級會計師，會計，研究方向：事業(yè)單位會計。]

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