我國公辦高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、問題及建議

吳伶俐 朱豪 況凱 楊家親

【摘 要】近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與高等教育體制的不斷改革，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算備受關(guān)注，強(qiáng)化高校的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)成為高校管理的一個(gè)重要課題。論文以高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革為背景，以高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來發(fā)生在我國的主要貪腐案件，分析當(dāng)前高校會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，并且對(duì)現(xiàn)在高校會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等方面提出問題并進(jìn)行分析，最后對(duì)高校會(huì)計(jì)的此類問題提出了相應(yīng)的意見以及建議。

【Abstract】 In recent years， with the development of the market economy in China and the continuous reform of the higher education system， the financial accounting of colleges and universities has attracted much attention. Strengthening the accounting work of colleges and universities has become an important subject in the management of colleges and universities. Taking the reform of accounting system of colleges and universities as the background， and on the basis of the characteristics of college accounting under the new accounting system in colleges and universities， combined with the major cases of corruption in China in recent years， the paper analyzes the current situation of accounting in colleges and universities， puts forward and analyzes the problems in accounting and the preparation of financial statements in colleges and universities. Finally， the corresponding opinions and suggestions to the accounting problems in colleges and universities are put forward.

【關(guān)鍵詞】高校會(huì)計(jì)；非營利組織；貪腐

【Keywords】 college accounting； non-profit organization； corruption

【中圖分類號(hào)】F572.73 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）07-0073-02

1引言

會(huì)計(jì)是一門古老的學(xué)科，現(xiàn)代會(huì)計(jì)從開始形成一門自成體系的科學(xué)一直發(fā)展到現(xiàn)在已有兩百多年的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用也越來越重要。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國高等教育體制的不斷改革使會(huì)計(jì)核算成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，如何緊跟時(shí)代發(fā)展新要求，強(qiáng)化高校的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)成為高校管理的一個(gè)重要課題[1]。

2 我國公辦高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2.1 從會(huì)計(jì)要素看

會(huì)計(jì)要素指的是會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，不同性質(zhì)的單位，會(huì)計(jì)要素的選擇不同。在企業(yè)會(huì)計(jì)中包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素；而在高等學(xué)校會(huì)計(jì)中只包括了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，這五大會(huì)計(jì)要素，其中資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)構(gòu)成靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，反映高等學(xué)校在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況；收入和支出構(gòu)成動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，反映高等學(xué)校在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況[2]。二者在會(huì)計(jì)要素上存在著上述差異的根本原因在于高等學(xué)校并不以營利為目的，而是為了實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與人才輸出，任何企業(yè)的存在都是以營利為目的，注重的是自身經(jīng)濟(jì)效益的獲取。

2.2 從會(huì)計(jì)科目看

企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)科目總共劃分為162個(gè)科目。從新增的科目“固定資產(chǎn)折舊”來看，在高校會(huì)計(jì)制度中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，解決了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相背離的狀況，規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。從支出類科目來看，高等學(xué)校會(huì)計(jì)的事業(yè)支出分設(shè)了“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”這五個(gè)科目，詳細(xì)反映了多樣化的費(fèi)用支出，反映了各責(zé)任中心的教育成本，為政府撥款提供了基準(zhǔn)和根據(jù)[3]。

2.3 從會(huì)計(jì)核算看

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)該以是否收到或者支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，這勢必會(huì)影響高校的資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。因此為規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新修訂的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，一般情況下，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，基于新高校會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)制”，前者針對(duì)的是一般性業(yè)務(wù)，后者針對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，使高校會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算更加精準(zhǔn)化。

3 我國公辦高校會(huì)計(jì)存在的問題

3.1 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)存在的問題

我國高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)最早采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的定義是一種以過去為基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它有許多缺陷，例如，對(duì)于未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息，它并不能提供；也不能真正地評(píng)價(jià)和考核高校的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中要求，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采用雙基礎(chǔ)制度，此種高校會(huì)計(jì)核算管理模式容易造成一定的局限性，對(duì)于一些資產(chǎn)債權(quán)不能及時(shí)入賬，導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的有效反映。從已公布的高校貪腐案件中，我們也可以看出，科研經(jīng)費(fèi)是高校腐敗的重災(zāi)區(qū)，因此，需要有更科學(xué)合理的操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格建立高校會(huì)計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)制度[4]。

3.2 基建信息未納入會(huì)計(jì)核算體系帶來的問題

目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，實(shí)行“一個(gè)單位，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩套報(bào)表”的制度，即將高校教育事業(yè)核算和高校基本建設(shè)核算分開進(jìn)行，基建業(yè)務(wù)核算獨(dú)立于與教育事業(yè)核算。這種體制不僅加重了財(cái)務(wù)人員工作量，這也會(huì)導(dǎo)致在一個(gè)高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的局面，結(jié)果是使得任何一套報(bào)表都只能反映高校財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一要求；其次，會(huì)計(jì)報(bào)表分開建賬，造成會(huì)計(jì)信息割裂、失真，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法全面、真實(shí)地了解單位的財(cái)務(wù)狀況。

3.3 會(huì)計(jì)報(bào)表中缺失現(xiàn)金流量表帶來的問題

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，只為預(yù)算管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)，不能滿足與部門預(yù)算對(duì)比的需要?，F(xiàn)金流量表的缺失大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，無法反映貨幣資金收支情況、實(shí)支數(shù)和與列支數(shù)的關(guān)系、進(jìn)行監(jiān)管和分析會(huì)計(jì)核算情況，造成財(cái)務(wù)信息割裂不全面。

4 改進(jìn)我國公辦高校會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 建立高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合并的財(cái)務(wù)制度，提高會(huì)計(jì)人員水平

高?；ㄘ?cái)務(wù)制度尚不健全，高素質(zhì)的基建會(huì)計(jì)人員配備數(shù)量需要提高。近年來，發(fā)生在高校與基本建設(shè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件足以說明高等學(xué)校對(duì)基建會(huì)計(jì)不夠重視。在實(shí)際工作中，既要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，熟悉相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，又要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感[5]。

4.2 完善報(bào)表信息披露制度

新制度規(guī)定，高校編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及報(bào)表附注。根據(jù)國外政府及非營利組織會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，滿足高校加強(qiáng)運(yùn)營管理的需要，提供高校貨幣資金流入和流出情況，應(yīng)將現(xiàn)金流量表納入高校財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)；即便基建會(huì)計(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)已經(jīng)在“大賬”中核算，在高校財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中也應(yīng)考慮把基建投資情況表納入在內(nèi)，滿足外部信息使用者獲取完整財(cái)務(wù)信息的需求，避免出現(xiàn)“一個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套財(cái)務(wù)報(bào)表”現(xiàn)象[6]。

4.3 建立一套健全的會(huì)計(jì)記錄控制制度

會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)核，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度等。①可靠的憑證制度，其基本要求是編號(hào)連續(xù)、內(nèi)容完整、憑證合法。要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，都要處于憑證的監(jiān)督之內(nèi)；所有的憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。②完整的簿記制度，建立賬戶應(yīng)依據(jù)設(shè)置的科目，依據(jù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和賬簿登記，做到不重不漏，真實(shí)可靠。③嚴(yán)格的核對(duì)制度，包括憑證之間的核對(duì)，證賬之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬表之間的核對(duì)。通過核對(duì)做到證、賬、表三者相符。

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