財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的探討

張金壽

摘要：會(huì)計(jì)報(bào)告作為重要的信息載體，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋企業(yè)真實(shí)賬務(wù)狀況，使信息使用者難以根據(jù)報(bào)告做出正確選擇，造成市場(chǎng)的巨大混亂。本文剖析了企業(yè)窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)和手法，并提出了相應(yīng)的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；窗飾；鑒別

中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2018）39-0125-02

財(cái)務(wù)報(bào)表窗飾，也稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是指管理當(dāng)局為了美化財(cái)務(wù)報(bào)告，運(yùn)用各種謀略與技巧對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有關(guān)調(diào)整，調(diào)整財(cái)務(wù)信息以及由此得出的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由此使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)在對(duì)外報(bào)告中顯得較為理想。所謂的調(diào)整，不僅包含可能為改變本來(lái)的交易事項(xiàng)而進(jìn)行合法的、但具有誤導(dǎo)性的業(yè)務(wù)安排，同時(shí)還包含可能有某些欺騙性賬戶(hù)。我們知道，會(huì)計(jì)向社會(huì)中各信息使用者提供量化的財(cái)務(wù)信息，以幫助他們經(jīng)營(yíng)決策、管理控制、及監(jiān)督管理，因而這些信息務(wù)必要真實(shí)、公允。財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾極具危害性，由于會(huì)計(jì)信息會(huì)直接影響到不同利益群體的政治、經(jīng)濟(jì)利益，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且企業(yè)管理當(dāng)局利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞，窗飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，也誤導(dǎo)政府等監(jiān)管部門(mén)，使監(jiān)管部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的信息載體，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，財(cái)務(wù)上的窗飾、舞弊、造假越來(lái)越隱蔽、復(fù)雜、嚴(yán)重，不僅在中國(guó)有，在世界的其他國(guó)家也有。我們必須要了解公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的動(dòng)機(jī)有哪些，只有知道了這些動(dòng)機(jī)之后，我們才能夠進(jìn)一步地識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的手段，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的動(dòng)機(jī)主要有以下幾種。

1.為了業(yè)績(jī)考核而窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)行為的最終結(jié)果，其判斷標(biāo)準(zhǔn)一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)除了內(nèi)部考核外，計(jì)算涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的。企業(yè)為了獲取總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平的較高評(píng)價(jià)，就有可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝、粉飾，由此，基于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核而窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。

2.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告。資金安全是債權(quán)人進(jìn)行信貸決策時(shí)要考慮的最重要的因素，當(dāng)企業(yè)不斷地通過(guò)舉債擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，債權(quán)人會(huì)感到其資金安全受到威脅，會(huì)減少貸款或停止貸款等措施以保證其資金的安全性。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面，必須要對(duì)負(fù)債率給予足夠的警惕和重視，因此，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良、財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)，難免要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告修飾打扮一番。

3.為了發(fā)行股票而窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，我國(guó)的上市公司還是受政府高度監(jiān)管的，監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)發(fā)行股票有一系列必要條件及符合市場(chǎng)行為約束性的會(huì)計(jì)指標(biāo)，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)的上市的公司必須最近三年連續(xù)盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，其中連續(xù)三年會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率應(yīng)不低于6%等相關(guān)信息，才有能獲得證監(jiān)會(huì)對(duì)其中財(cái)務(wù)指標(biāo)的審批。企業(yè)為了獲取內(nèi)部控制人的利益，圈錢(qián)配股的目的，往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的手法

與體檢報(bào)告是我們健康狀況的寫(xiě)照一樣，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)活動(dòng)的寫(xiě)照。無(wú)論是手工核算還是電算化，或者信息集成系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是一端輸入記錄企業(yè)活動(dòng)的憑證，另一端輸出描述企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表有數(shù)據(jù)告訴我們企業(yè)的“家底”、企業(yè)的“成績(jī)”和企業(yè)的“流水”，使我們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量一目了然。窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋企業(yè)真實(shí)賬務(wù)狀況，使信息使用者難以根據(jù)報(bào)告做出正確選擇，造成市場(chǎng)的巨大混亂。盡管企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的動(dòng)機(jī)很多，實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的手段也可謂五花八門(mén)，那披著面紗的財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾實(shí)際上也是那么簡(jiǎn)單和真實(shí)?？偟恼f(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾的手法主要有以下幾個(gè)方面。

1.虛構(gòu)隱瞞經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。粉飾經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不僅是利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行粉飾還包括在表外披露粉飾。如會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾：將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，以逃避稅費(fèi)；以“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)將賬外經(jīng)營(yíng)獲取的利潤(rùn)挪用，為“小金庫(kù)”提供資金來(lái)源；為其他單位和個(gè)人行為提供方便，利用“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)套取現(xiàn)金。表外披露粉飾表現(xiàn)為：由于報(bào)表項(xiàng)目的綜合性，具體信息有可能被綜合信息所掩飾，通過(guò)表外信息對(duì)表內(nèi)信息附注、腳注明細(xì)附表補(bǔ)充報(bào)表等的解釋說(shuō)明采取粉飾的手段，導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解。

2.濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其所發(fā)生額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，若繼續(xù)進(jìn)行資本化，則違背了行政法規(guī)、規(guī)章所允許的會(huì)計(jì)政策；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中可以依據(jù)國(guó)家規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)就有可能在期末多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而影響損益的結(jié)果；在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)有可能利用錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶(hù)、漏記交易與事項(xiàng)、對(duì)事實(shí)的忽視和濫用，影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤判。

3.濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)為了規(guī)避連續(xù)虧損、年度利潤(rùn)完成、實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)，通過(guò)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)變更視為重大差錯(cuò)、沖回“虛記收入”、補(bǔ)記費(fèi)用等手段產(chǎn)生的影響操縱利潤(rùn)、減少盈余管理。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，企業(yè)為了調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以“存在前提確認(rèn)收入的差錯(cuò)”為理由，如企業(yè)利用增加股東占用公司資金且無(wú)力償還，達(dá)到多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，次年，企業(yè)再通過(guò)系重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的解釋極為輕松窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告。好家伙，一個(gè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)居然將以前年度確認(rèn)的收入調(diào)整到本年度。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾陷阱鑒別與處理

1.要重點(diǎn)關(guān)注各種異常情況。財(cái)務(wù)報(bào)表猶如名貴香水，通過(guò)報(bào)表這一堆數(shù)字，揭示財(cái)富密碼，使信息的使用者了解評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，財(cái)務(wù)報(bào)表又是企業(yè)的晴雨表，以此制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。為了破解影響信息使用者質(zhì)量，再分析財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾問(wèn)題時(shí)，要對(duì)反映會(huì)計(jì)信息的異常數(shù)據(jù)、異常內(nèi)容和異常科目現(xiàn)象中，重點(diǎn)關(guān)注各種異常情況。穩(wěn)步增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的表征，許多企業(yè)均深諳此理，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)異常的客戶(hù)、異常的地點(diǎn)和異常的業(yè)務(wù)時(shí)，我們要對(duì)這些異常內(nèi)容給予重視。寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入，使企業(yè)維持收入持續(xù)增長(zhǎng)，是推動(dòng)股價(jià)攀升的有力依托，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，就應(yīng)查找其產(chǎn)生的原因，分析是失誤還是故意窗飾。

2.理清楚窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告的思路。由于窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告其具有不真實(shí)、不正確的特點(diǎn)，一旦發(fā)生后，必然會(huì)留下一定隱約可見(jiàn)的痕跡或線索，這就是窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告的疑點(diǎn)，由此應(yīng)當(dāng)充分利用這一疑點(diǎn)，再由疑點(diǎn)入手，順藤摸瓜將問(wèn)題檢查出來(lái)?；镜沫h(huán)節(jié)注重一下幾個(gè)方面：捕捉疑點(diǎn)（閱讀、審核、查對(duì)會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)異常疑點(diǎn)）、查證（在分析原因的基礎(chǔ)上，順藤摸瓜找出證據(jù)，證明疑點(diǎn)）、調(diào)賬（進(jìn)行賬務(wù)糾正）、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題（得出結(jié)論，完全發(fā)現(xiàn)問(wèn)題），在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并不是簡(jiǎn)單的事情，我們通過(guò)閱讀審核財(cái)務(wù)信息，搜索其中奇異的數(shù)字、發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)、相互往來(lái)的單位、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系以捕捉假賬的疑點(diǎn)窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾陷阱處理。就財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾對(duì)企業(yè)相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益影響來(lái)看，危害最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化或虛盈實(shí)虧，以及高估資產(chǎn)和低估負(fù)債等類(lèi)型，因此，我們要運(yùn)用查賬的多種方法，找出證據(jù)以證明財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾問(wèn)題，應(yīng)用查賬對(duì)所捕捉的疑點(diǎn)進(jìn)行全面而有力的證實(shí)，再得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，將查證后整個(gè)窗飾問(wèn)題，通過(guò)拆錯(cuò)更正，消除會(huì)計(jì)核算在形式上的不正確，消除或減少給相關(guān)會(huì)計(jì)主體造成的損失，收回財(cái)務(wù)報(bào)告窗飾企業(yè)獲取的非法收入或所得，并使其得到應(yīng)有的懲處。

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