古代如何查處偷漏稅

影視圈涉嫌偷漏稅的話題近來備受關(guān)注，國家稅務(wù)總局已責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機關(guān)依法開展調(diào)查核實。在中國古代，偷漏稅被稱為“匿稅”，對匿稅行為的懲處叫“罰課”或“罰賦”。如今被曝光的所謂“陰陽合同”，古時叫“大小書契”。古代歷朝不僅嚴懲偷漏稅行為，還鼓勵“告人”舉報。

古代有偷漏稅現(xiàn)象嗎？

征收賦稅，是古今國家財政創(chuàng)收的主要渠道。所謂“稅”，本義是田賦，即征收的農(nóng)產(chǎn)品，過去亦稱“賦”或“租”，僅征收形式和對象有所區(qū)別，“賦”用錢幣來繳納；“稅”和“租”，起初直接繳納田地上生產(chǎn)出來的糧谷。

在古代就有偷漏稅的現(xiàn)象。凡稅之征收都是強制性質(zhì)的，自然有人不愿繳納貢賦，于是便出現(xiàn)了偷漏稅行為，即“匿稅”現(xiàn)象。因此，夏代時已有賦稅立法，到西周時，更出現(xiàn)了明確文字記載的“稅法”和“稅務(wù)官員”。從史料記載來看，周代的稅務(wù)征繳和管理體系已相當(dāng)完備，還知道利用稅收的杠桿作用，處理國計民生。如國家發(fā)生災(zāi)荒或流行瘟疫時，市場上就不再對貨物征稅。

據(jù)《周禮·地官》“廛人”條：“廛人掌斂市絘（cì）布、總布、質(zhì)布、罰布、廛布，而入于泉府?！边@里的廛（chán）人就是周代的稅務(wù)官員，負責(zé)稅收征繳，而當(dāng)時的市（商）稅種很豐富，“絘布”相當(dāng)于今房產(chǎn)稅，“總布”是貨物稅，“質(zhì)布”是證券稅，“廛布”屬倉儲稅，其中的“罰布”則是所罰的稅金。這也是中國稅史上處罰偷漏稅的最早手段，當(dāng)然被罰的原因并不一定全是匿稅，也可能是其他方面違反稅務(wù)或市場規(guī)定。

民國十一年田賦票收執(zhí)

市稅怎么收？據(jù)《秦律·關(guān)市律》，收納市稅時，必須當(dāng)眾把錢放入陶質(zhì)錢罐中，讓市場上的人能看見錢進了罐，否則要罰款。顯然，如此規(guī)定是為防止匿稅，透明納稅，保證公平。

到了春秋戰(zhàn)國時，偷漏稅現(xiàn)象已成為社會問題，因此秦國在商鞅變法時加大了懲罰力度。秦國一度以“戶”為納稅單位，為了避稅，有的人家子女長大仍住在一起，故意不分戶（家）。

古代如何懲治“大小書契”偷漏稅？

古代有哪些“匿稅”手段？財稅史研究專家王首春《租稅》（民國十九年出版）一書認為：“漏稅的方法有：一、虛偽的報告；二、課稅客體的隱藏；三、賄賂稅吏以免除或輕減稅額?！?/p>

具體偷漏稅手段，因稅種的不同、征繳方式的差別而有變化。古代偷漏稅方法集中表現(xiàn)在“瞞報人口”“少報數(shù)量（產(chǎn)值、交易額）”“偽造契約”“逃避專賣”“行賄稅官”等方面。

秦始皇開征“口賦”以后，民間多通過隱瞞納稅人口來匿稅?！翱谫x”是中國最早開征的人頭稅，漢朝再增另一種人頭稅“算賦”?？谫x和算賦均抑制了人口增殖，為了少繳稅，甚至出現(xiàn)“生子輒殺”的人間慘劇。“算賦”是到一定年齡收取的稅種，民間則通過隱瞞實際年齡達到逃稅目的。一直至清朝廢除人頭稅以后，這種匿稅手段才消失。

漢武帝劉徹當(dāng)皇帝時，中國稅史上首次開征“工商所得稅”（也有學(xué)者稱為“財產(chǎn)稅”）算緡（mín）錢，并開設(shè)關(guān)卡稅（車船稅）。緡是古代穿銅錢用的繩子，成串的銅錢每串是一千文，合三百緡，課稅對象主要針對富商大賈。納稅標準是，商人財產(chǎn)每二千錢納稅120錢。算緡錢征收的后果，一是導(dǎo)致大批商賈破產(chǎn)倒閉，二是匿稅現(xiàn)象變得嚴重，少報、漏報交易所得。

《周禮》釋“質(zhì)人”

征收商品、田宅交易稅時，古人則通過不立交易書契或不如實寫明交易額的方式匿稅，如一千錢的交易寫成五百錢報官納稅，真實交易私下完成，這就是“大小書契”現(xiàn)象，就是通過“偽造文書”偷漏稅行為，現(xiàn)代影視圈流行的所謂“陰陽合同”與此類似。

早在先秦周代，對不如實填寫交易的匿稅行為已有強行規(guī)定：“賣儥（yù）者質(zhì)劑焉，大市以質(zhì)，小市以劑?！边@里的“質(zhì)”與“劑”，即買賣成交的單據(jù)或發(fā)票（契券），長券為“質(zhì)”、小票為“劑”。質(zhì)劑由專門的“質(zhì)人”負責(zé)開出。

在古代，被查到后果最嚴重的匿稅是“逃避專賣”。漢武帝時鹽、鐵、酒等開始實行專賣，壟斷交易，以增加財稅收入。這種“專賣制度”對后世影響極大，如宋元以后大興的“茶葉專賣”。

古代偷漏稅的手段可以說是各式各樣，五花八門，上述僅是對常見手段的舉例。像通過關(guān)系，行賄稅官，不正常或非法享受減免稅負，也是一種匿稅手段。

清代徐揚繪《姑蘇繁華圖》中的橋頭地攤，要繳“市稅”。

古代如何獎勵舉報人？

匿稅行為不僅影響國家財稅收入，而且對其他納稅人也嚴重不公，所以歷代對偷漏稅行為都是嚴懲不貸。除足額追繳稅款外，還得增繳罰款，要吃官司。以明朝為例，對一般的隱匿商稅，《大明律·戶律五·課程》規(guī)定：“凡客商匿稅，及賣酒醋之家不納課程者，笞五十。物貨酒醋一半入官?！睂鹘y(tǒng)的田賦，《大明律·戶律二·田宅》規(guī)定：“凡欺隱田糧，脫漏版籍者，一畝至五畝笞四十，每五畝加一等，罪止杖一百。其田入官，所隱稅糧，依數(shù)征納?！?/p>

清代徐揚繪《姑蘇繁華圖》中的鐵匠鋪，鐵匠等手工業(yè)者也要納稅。

如果偷漏國家專賣品稅，就不是罰款、打板子那么簡單了。以鹽課為例，歷朝的罰則都很嚴厲。如宋朝，據(jù)《宋會要輯稿·食貨》，宋太祖建隆二年（公元961年）詔定：“私煉鹽者，死；搞貨官鹽入禁法地分者，十斤死。”再如元朝，據(jù)《元史·刑法志三·食貨》：“諸犯私鹽者，杖七十，徒二年，財產(chǎn)一半沒官。”“箸偽造鹽引者，斬?！?/p>

實際上，在古代不要說匿稅了，就是不按時繳納都是嚴重違法犯罪行為。

相關(guān)官吏如果參與匿稅，或不主動稽查，或是知情不查，均要被懲罰、治罪。普通人也要小心，如果知道身邊有人匿稅而不舉報，一樣受罰。如明朝，《大明律·戶律五·課程》規(guī)定：對販賣私鹽，“百夫長知情故縱及通，同貨賣者，同罪；兩鄰知情不舉，杖一百，充軍?！?/p>

在打擊偷漏稅方面，古代官府還積極動員和鼓勵社會力量參與監(jiān)督。最典型的是漢武帝開征“算緡錢”后，逃匿現(xiàn)象變得嚴重，朝廷遂出臺“告緡令”。

舉報者古稱“告人”，舉報查實，告人可得50%的舉報獎勵。獎勵和保護告人，也是古代歷朝的通行做法。